李穩(wěn)杰

（天津鐵道職業(yè)技術(shù)學(xué)院，天津 300240）

一、引言

在目前的市場(chǎng)中，傳統(tǒng)的粗放型成本核算模式逐漸顯露疲態(tài)，同時(shí)也無(wú)法滿足日新月異的市場(chǎng)對(duì)企業(yè)成本管理的要求。各企業(yè)要謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，就必須重新審視成本核算工作，強(qiáng)化成本管理工作，進(jìn)而構(gòu)建成本管理體系。

二、成本核算相關(guān)概念

所謂成本核算，即將企業(yè)在生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)中所消耗的內(nèi)部資源在其對(duì)應(yīng)期間與實(shí)際生產(chǎn)結(jié)果進(jìn)行歸集與分配的過(guò)程。成本核算工作作為企業(yè)成本管理體系的核心環(huán)節(jié)，在很大程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品成本核算的質(zhì)量。成本核算工作應(yīng)以將所有當(dāng)期消耗資源全面、合理分配至對(duì)應(yīng)產(chǎn)品和產(chǎn)成品為原則。

三、新形勢(shì)下企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)管理人員對(duì)成本核算工作的重視程度有待提升

部分企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)為對(duì)外開(kāi)拓市場(chǎng)、擴(kuò)寬產(chǎn)品銷路，而對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本控制問(wèn)題的重視程度則略顯不足。更有甚者，其成本核算工作粗糙，成本管理體系仍停留在傳統(tǒng)粗放型的成本管理模式中，以致企業(yè)產(chǎn)品成本虛高，嚴(yán)重削弱了企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，嚴(yán)重妨礙了企業(yè)未來(lái)的持續(xù)、健康發(fā)展［1］。

（二）成本核算方法較為簡(jiǎn)單，成本核算觀念較為落后

在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境中，仍有部分企業(yè)采用簡(jiǎn)陋的成本核算方法和落后的成本核算理念，導(dǎo)致自身無(wú)法適應(yīng)目前日新月異的市場(chǎng)環(huán)境，也無(wú)法在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。

一方面，部分企業(yè)管理人員的成本核算意識(shí)較為欠缺，成本核算理念也較為落后，因此企業(yè)的成本核算工作難以滿足當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下企業(yè)發(fā)展的需求。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員在成本核算工作中，只是簡(jiǎn)單地執(zhí)行成本記錄和成本分配工作，并未開(kāi)展后續(xù)的成本分析和成本管理工作。還有部分企業(yè)成本信息閉塞，完全不重視對(duì)同行業(yè)中競(jìng)品成本的調(diào)研工作，進(jìn)一步削弱了企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

另一方面，在成本核算工作中，部分企業(yè)的成本核算方法較為簡(jiǎn)單，向企業(yè)管理人員提供的成本核算信息也較為有限，無(wú)法滿足當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)成本核算的要求。以制造業(yè)企業(yè)為例，其成本核算方法大致涵蓋分步法、分批法等方法，當(dāng)前市場(chǎng)應(yīng)用較為廣泛的當(dāng)數(shù)品種法［2］。作為一種相較于其他方法來(lái)說(shuō)更基礎(chǔ)、更簡(jiǎn)單的方法，該方法以企業(yè)產(chǎn)品種類為成本核算目標(biāo)，歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，主要適用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)較為簡(jiǎn)單、生產(chǎn)規(guī)模較為龐大的企業(yè)，該方法明顯的短板就是無(wú)法提供各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本信息。而在當(dāng)前市場(chǎng)中，部分生產(chǎn)規(guī)模較小、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁多的企業(yè)也在其成本核算工作中沿用這種較為粗放的成本核算方法，因此難以向企業(yè)管理人員提供各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的具體產(chǎn)品成本核算信息，進(jìn)而在很大程度上造成了企業(yè)成本管理工作困難的局面，企業(yè)降本增效的愿景也很難實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)成本核算覆蓋面不足

在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中，部分企業(yè)成本核算范圍往往局限于相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，未將相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用（這里的費(fèi)用指廣義的費(fèi)用，既包括成本，也包括費(fèi)用）計(jì)入產(chǎn)品成本，也未將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)品銷售所發(fā)生的費(fèi)用（此亦為廣義費(fèi)用概念）計(jì)入產(chǎn)品成本，這使得成本核算工作的范圍僅僅覆蓋生產(chǎn)環(huán)節(jié)，極大地限制了企業(yè)成本管理工作作用的發(fā)揮。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在傳統(tǒng)成本核算工作中，其成本核算可大致分為直接材料成本核算、直接人工成本核算與制造費(fèi)用歸集和預(yù)分配三部分。而產(chǎn)品生產(chǎn)前的研發(fā)投入成本和產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)等相關(guān)支出成本則并未涉及。簡(jiǎn)單來(lái)講，就是當(dāng)前市場(chǎng)中部分企業(yè)的成本核算工作范圍僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)當(dāng)中對(duì)于資源的直接消耗，而并未將其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的與產(chǎn)品相關(guān)的資源消耗納入成本核算的范圍。

四、新形勢(shì)下企業(yè)成本核算存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）提升企業(yè)管理人員對(duì)成本核算工作的重視程度，真正落實(shí)成本核算工作預(yù)期目標(biāo)

企業(yè)成本核算工作直接決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否盈利，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要高度重視，要將成本核算工作視為企業(yè)的重點(diǎn)工作。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立層次立體的成本中心，并在此基礎(chǔ)上制定成本核算工作在各個(gè)層面上的分項(xiàng)預(yù)期目標(biāo)，以此為導(dǎo)向落實(shí)具體的成本核算工作，為企業(yè)管理人員的成本核算工作提供較為全面的成本信息支持。以制造業(yè)企業(yè)為例，其成本核算可以分為生產(chǎn)班組、生產(chǎn)車間、管理部門三個(gè)層次的成本核算中心，應(yīng)在此基礎(chǔ)上將企業(yè)的成本目標(biāo)分別細(xì)化至上述三個(gè)層次的成本核算中心。這樣就可以將企業(yè)當(dāng)期成本目標(biāo)細(xì)化為多個(gè)分項(xiàng)目標(biāo)，明確各層成本核算中心的成本目標(biāo)責(zé)任。在實(shí)際評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)由各生產(chǎn)班組將其成本核算結(jié)果上報(bào)至對(duì)應(yīng)生產(chǎn)車間的成本核算項(xiàng)目中心，最終由企業(yè)管理部門對(duì)各生產(chǎn)車間、生產(chǎn)班組的上報(bào)結(jié)果進(jìn)行梳理匯總，分析成本核算體系中各個(gè)層次成本預(yù)期目標(biāo)的落實(shí)情況，同時(shí)依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)化未來(lái)的成本目標(biāo)，提升成本核算質(zhì)量，加強(qiáng)成本管理［3］。

（二）革新成本核算理念，更新成本核算方法

成本核算理念作為成本核算工作的基礎(chǔ)與核心，決定著企業(yè)現(xiàn)代化成本核算工作能否得到落實(shí)。每一家有成本核算迫切需求的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)首先革新成本核算理念，而后基于本身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況合理選擇適應(yīng)自身生產(chǎn)特征的成本核算方法。

一方面，應(yīng)當(dāng)革新成本核算理念，同時(shí)重視成本核算人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，可以對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升其專業(yè)素質(zhì)和工作能力，也可以引進(jìn)專業(yè)人才，打造更加專業(yè)、強(qiáng)大的財(cái)務(wù)人才團(tuán)隊(duì)，努力促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由傳統(tǒng)意義上的核算監(jiān)督職能向管理監(jiān)督職能延伸，使成本核算工作不再局限于事后記錄、報(bào)告，還可以在核算職能之外向管理職能延伸，為成本管理工作提供有力的數(shù)據(jù)支持。

另一方面，企業(yè)應(yīng)基于自身實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特點(diǎn)，選擇適應(yīng)本企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)特性的成本核算方法，以提升產(chǎn)品成本的信息質(zhì)量，優(yōu)化產(chǎn)品成本信息結(jié)構(gòu)。品種法、分批法等都是常見(jiàn)的成本核算方法，企業(yè)成本核算人員需要熟悉不同類型的成本核算方法，并對(duì)其應(yīng)用場(chǎng)景了然于胸，以便根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)的特性不斷優(yōu)化和調(diào)整成本核算方法，提升企業(yè)產(chǎn)品成本信息質(zhì)量。

（三）擴(kuò)大成本核算覆蓋范圍

在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)多使用制造成本法對(duì)自身生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，這主要是因?yàn)橹圃斐杀痉ū阌谪?cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配。該方法將企業(yè)發(fā)生的所有費(fèi)用（廣義費(fèi)用）劃分為期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用最終計(jì)入當(dāng)期損益，而生產(chǎn)成本則計(jì)入對(duì)應(yīng)產(chǎn)品成本。以為生產(chǎn)產(chǎn)品而構(gòu)建生產(chǎn)線發(fā)生的不符合資本化條件的財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)折舊費(fèi)用為例，這些費(fèi)用雖然是期間費(fèi)用，但與企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)密切相關(guān)，倘若計(jì)入期間費(fèi)用則有可能導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表費(fèi)用占比過(guò)高，形成企業(yè)行政管理成本居高不下的錯(cuò)覺(jué)。

現(xiàn)代企業(yè)成本核算認(rèn)為，可以使用產(chǎn)品全生命周期作為對(duì)應(yīng)成本核算周期，核算范圍應(yīng)該拓展至產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造到產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用，以保證產(chǎn)品整個(gè)存續(xù)期間各環(huán)節(jié)所發(fā)生的與產(chǎn)品密切相關(guān)的支出均可被計(jì)入其成本。與此同時(shí)，企業(yè)在日常成本核算工作當(dāng)中也應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行全面梳理考慮。如為企業(yè)某產(chǎn)品營(yíng)銷活動(dòng)而發(fā)生的支出，比起將其計(jì)入營(yíng)銷費(fèi)用，在某種意義上更應(yīng)在一定期間內(nèi)將其計(jì)入該類型產(chǎn)品的成本中。隨著企業(yè)產(chǎn)品線的不斷豐富，以及產(chǎn)品規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)也應(yīng)順勢(shì)擴(kuò)大其成本核算覆蓋范圍，推進(jìn)成本核算信息的精細(xì)化進(jìn)程，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。

五、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化的形勢(shì)下，各企業(yè)應(yīng)提升管理人員對(duì)成本核算工作的重視程度，真正落實(shí)成本核算工作的預(yù)期目標(biāo)，同時(shí)革新成本核算理念，更新成本核算方法，從而降低產(chǎn)品成本，提升產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而使企業(yè)能夠取得更大的成本優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。