水丹

（海南自貿(mào)區(qū)椰云網(wǎng)絡(luò)科技有限公司，海南 三亞 571900）

一、成本管控的重要性

企業(yè)以盈利為目的，成本管控工作貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。成本管控包括企業(yè)層面控制如發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化、組織架構(gòu)、人力資源、社會(huì)責(zé)任；業(yè)務(wù)層面控制如信息系統(tǒng)、內(nèi)部信息傳遞、合同管理、全面預(yù)算等。加強(qiáng)成本管控可以降低產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)，同時(shí)也提升企業(yè)管理水平，綜合協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程存在的問(wèn)題并改正，是企業(yè)對(duì)抗內(nèi)外壓力的保障，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題

（一）成本管控理念欠缺

大多企業(yè)管理者雖然知道成本管控的重要性，但是缺乏完整的成本管控理念。簡(jiǎn)單地認(rèn)為成本管控工作就是降低開(kāi)支、節(jié)省成本費(fèi)用。成本管控時(shí)偏向成本核算，而傳統(tǒng)的成本核算無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資源消耗和利用效率；偏向經(jīng)營(yíng)性控制，將控制重點(diǎn)放在制造成本管理，而該環(huán)節(jié)基本都是固化成本，可降低幅度很?。黄虍a(chǎn)品料工費(fèi)等制造成本，而非總成本，簡(jiǎn)單地認(rèn)為銷售收入大于制造成本就是盈利；偏向靜態(tài)成本管理，認(rèn)為單純的降低產(chǎn)品成本即可，而忽視成本在不同環(huán)節(jié)所消耗資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”，如研發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)成本增多，卻可能會(huì)降低制造成本；在制造環(huán)節(jié)加大對(duì)設(shè)備維護(hù)、員工培訓(xùn)的投入，也可能會(huì)產(chǎn)生降低銷售或售后服務(wù)成本的效果。

（二）成本核算方法不當(dāng)，使得產(chǎn)品信息失真

我國(guó)企業(yè)雖然都有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展成本核算，但是部分企業(yè)選擇的成本核算方法并不適合公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。核算人員通常選用簡(jiǎn)單的核算方法，只是匯總生產(chǎn)、采購(gòu)等各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后再計(jì)算分配到各個(gè)產(chǎn)品。生產(chǎn)型企業(yè)的成本核算往往繁重且瑣碎，有些成本核算企業(yè)缺少完善而又有效的信息系統(tǒng)來(lái)支持，單靠人工核算則很難及時(shí)、準(zhǔn)確的分析出成本。另外，成本核算人員通常并不了解生產(chǎn)情況，一味地抓節(jié)約而非真正的進(jìn)行成本管控，嚴(yán)重影響成本管控質(zhì)量。部分企業(yè)為了融資，調(diào)低成本費(fèi)用，虛報(bào)利潤(rùn)，使得真實(shí)成本信息與財(cái)務(wù)信息不符。成本核算不精準(zhǔn)，產(chǎn)品成本容易忽上忽下，往往會(huì)影響企業(yè)的決策，也不容易判斷影響成本的因素。

（三）成本分析力度不夠，控制手段單一

我國(guó)有些企業(yè)雖然意識(shí)到控制成本，但是控制成本手段單一，不能滿足企業(yè)決策者的需要。當(dāng)下不少企業(yè)僅停留在盲目引進(jìn)和模仿階段，而非選擇適合本企業(yè)的分析方法，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，精細(xì)化分析。使得企業(yè)往往只能通過(guò)節(jié)約這一手段來(lái)控制和降低成本，而非在源頭上有效控制成本。

（四）成本管理激勵(lì)制度不健全

在成本有效管控的過(guò)程中，績(jī)效考核流于形式，部分企業(yè)沒(méi)有完整的激勵(lì)和責(zé)任考核制度，各個(gè)崗位分工不明確、職責(zé)不清晰。對(duì)于成本管控落實(shí)主體大都只是財(cái)務(wù)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)，沒(méi)有做到全員全過(guò)程控制、進(jìn)行精細(xì)管理、且細(xì)分到各個(gè)部門(mén)，這些都影響著企業(yè)成本管控的效果，使企業(yè)成本管控形同虛設(shè)。

三、針對(duì)企業(yè)成本管控問(wèn)題提出的建議

（一）轉(zhuǎn)變成本管理概念

企業(yè)成本管控工作要全面、細(xì)致且系統(tǒng)化，管理者不僅要重視成本管控工作，同時(shí)要從單一型、簡(jiǎn)單化的節(jié)約成本觀念轉(zhuǎn)變?yōu)閮?yōu)化管控質(zhì)量，拓寬管控領(lǐng)域。要重視成本核算同時(shí)兼顧成本控制；要進(jìn)行規(guī)劃性控制而非簡(jiǎn)單的經(jīng)營(yíng)性控制，也就是在產(chǎn)品制造之前提前規(guī)劃，如優(yōu)化產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)線布局等，達(dá)到降低成本目的；要對(duì)產(chǎn)品總成本而非僅僅對(duì)產(chǎn)品制造成本進(jìn)行管控。判斷產(chǎn)品的盈利性時(shí)應(yīng)從總成本來(lái)判斷，總成本不只包括產(chǎn)品制造成本，還包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的資源消耗；要?jiǎng)討B(tài)管理成本而非靜態(tài)，如關(guān)注產(chǎn)品成本在不同環(huán)節(jié)所消耗資源存在此消彼長(zhǎng)的“內(nèi)部聯(lián)動(dòng)關(guān)系”。企業(yè)要做到從源頭控制產(chǎn)品成本，從而提高企業(yè)產(chǎn)品的盈利性，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）形成完備科學(xué)成本核算體系

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和產(chǎn)品生產(chǎn)情況，引入先進(jìn)的成本控制方法，財(cái)務(wù)人員要優(yōu)化設(shè)計(jì)核算方法以及核算體系，要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)全過(guò)程進(jìn)行控制，而非單單成本控制；要保證成本核算的數(shù)據(jù)真實(shí)、有效、準(zhǔn)確可靠，以便為高層人員提供經(jīng)營(yíng)決策信息。其次，企業(yè)應(yīng)提高核算人員的業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)法律意識(shí)、道德意識(shí)、責(zé)任感。積極組織培訓(xùn)，讓相關(guān)財(cái)務(wù)人員掌握全面的核算方法，擁有良好職業(yè)道德素養(yǎng)，以便更好地做好成本核算工作；同時(shí)注重提高管理人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)。建議企業(yè)設(shè)立成本管控崗位，更好的落實(shí)成本管控工作。

（三）改進(jìn)成本控制方法

利用價(jià)值鏈分析、變動(dòng)成本分析、標(biāo)準(zhǔn)成本分析、作業(yè)成本法分析、目標(biāo)成本法等現(xiàn)代成本管理方法，從自身實(shí)際情況出發(fā)，選用適合的成本管控工具，運(yùn)用到成本管控工作中，以滿足企業(yè)價(jià)值管理需要。

1.價(jià)值鏈分析

企業(yè)應(yīng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)思維，在短期經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用價(jià)值鏈分析，從戰(zhàn)略角度進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)管理。應(yīng)先識(shí)別企業(yè)價(jià)值活動(dòng)，再分別進(jìn)行成本動(dòng)因分析，同時(shí)分析其之間的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析，達(dá)到增加價(jià)值或降低成本的目的，以此來(lái)提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。重點(diǎn)分析縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈?？v向價(jià)值鏈分析，即從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度，如“供應(yīng)——生產(chǎn)——銷售”等環(huán)節(jié)。橫向價(jià)值鏈分析，即分析現(xiàn)實(shí)或潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的影響，知己知彼，了解和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的優(yōu)劣勢(shì)，做好自身戰(zhàn)略定位，來(lái)發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，降低產(chǎn)品單位成本，提升行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.變動(dòng)成本分析

在短期經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用變動(dòng)成本法分析。尤其對(duì)生產(chǎn)能力尚有剩余的企業(yè)，應(yīng)采用變動(dòng)成本法進(jìn)行追加訂單分析。如是否接受追加訂單決策，是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策，零部件自制或外購(gòu)決策。避免在完全成本法下，當(dāng)特殊訂單單價(jià)低于單位產(chǎn)品成本時(shí)，企業(yè)放棄該訂單的錯(cuò)誤決策；對(duì)虧損產(chǎn)品做出停止生產(chǎn)的錯(cuò)誤決策。而是用變動(dòng)成本思維，當(dāng)追加訂單邊際貢獻(xiàn)大于機(jī)會(huì)成本，企業(yè)便接受訂單；當(dāng)虧算產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)大于零或者大于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)機(jī)會(huì)成本，則繼續(xù)生產(chǎn)，用帶來(lái)的正向邊際貢獻(xiàn)虧損產(chǎn)品補(bǔ)償部分固定成本的正確決策。在零部件自制或外購(gòu)決策時(shí)，選擇自制零部件單位變動(dòng)成本與外購(gòu)你單價(jià)成本較低的方案。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本分析

對(duì)外部環(huán)境穩(wěn)定，且產(chǎn)品市場(chǎng)需求相對(duì)平穩(wěn)的企業(yè)，可成立跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)包含營(yíng)銷、技術(shù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力資源、信息等有關(guān)部門(mén)，制定、分解、下達(dá)、分析標(biāo)準(zhǔn)成本；通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本分析各項(xiàng)目的差異，考核相關(guān)部門(mén)及人員的業(yè)績(jī)。進(jìn)行成本差異分析，重點(diǎn)關(guān)注差異的規(guī)模、趨勢(shì)和可控性。對(duì)發(fā)生大額差異頻率高的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析、及時(shí)處理。根據(jù)各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本差異，采用差異分析法按成本項(xiàng)目對(duì)直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用成本差異進(jìn)行影響因素分析。

4.作業(yè)成本法分析

對(duì)于作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模較大并且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性要求較高的企業(yè)，應(yīng)采用作業(yè)成本法分析。重點(diǎn)分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性或評(píng)價(jià)作業(yè)的增值性。非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)，如等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等。通過(guò)綜合分析，使得作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，以免出現(xiàn)作業(yè)間重疊、等待、延誤等情形，如作業(yè)消耗資源與生產(chǎn)零部件種類數(shù)量直接相關(guān)時(shí)，設(shè)計(jì)作業(yè)應(yīng)盡量減少零部件種類，設(shè)計(jì)通用的零部件，達(dá)到降低作業(yè)資源消耗的目的。作業(yè)成本分析，也可以用于進(jìn)行本量利決策、產(chǎn)品盈利性分析、產(chǎn)品定價(jià)決策等。

5.目標(biāo)成本法分析

目標(biāo)成本法既可以控制成本，也可以用于利潤(rùn)規(guī)劃。企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，以目標(biāo)售價(jià)、目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)來(lái)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。如產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格100元，利潤(rùn)率15%，則該產(chǎn)品目標(biāo)成本85元。企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開(kāi)始，便組織各部門(mén)在各環(huán)節(jié)共同協(xié)作，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。日本汽車企業(yè)，則是運(yùn)用目標(biāo)成本管理核心程序。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格引導(dǎo)成本管理、關(guān)注顧客需求、在產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)階段投入大量時(shí)間、跨職能團(tuán)隊(duì)對(duì)整個(gè)產(chǎn)品負(fù)責(zé)、關(guān)注產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本、關(guān)注價(jià)值鏈上全部參與成員，如供應(yīng)商、批發(fā)商、零售商、服務(wù)提供商，同時(shí)不斷地進(jìn)行成本持續(xù)改善計(jì)劃。把降低成本的重點(diǎn)放在企業(yè)產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段。而不像我國(guó)部分企業(yè)僅用標(biāo)準(zhǔn)成本法把注意力放在投產(chǎn)后的生產(chǎn)階段。

（四）健全成本管控激勵(lì)制度

企業(yè)應(yīng)健全成本管控激勵(lì)制度、實(shí)行成本責(zé)任制、加大考評(píng)與獎(jiǎng)懲力度，積極落實(shí)獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。往往獎(jiǎng)勵(lì)的支出要比浪費(fèi)造成的損失小得多，通過(guò)獎(jiǎng)懲，可大大提高成本管控的實(shí)效性。企業(yè)可健全績(jī)效管理制度，調(diào)動(dòng)廣大員工參與制定成本目標(biāo)，幫助和激勵(lì)員工取得優(yōu)異績(jī)效，將每個(gè)員工的工資收入與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益緊緊捆綁在一起，以達(dá)到成本管控目的。健全績(jī)效管理制度，應(yīng)明確績(jī)效管理目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、工具方法、信息報(bào)告等內(nèi)容，嚴(yán)格按照獎(jiǎng)勵(lì)辦法對(duì)員工工作貢獻(xiàn)以定量方式進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。設(shè)立績(jī)效管理機(jī)構(gòu)、薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，同時(shí)建立績(jī)效管理信息系統(tǒng)，如制定、執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃、實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)、編制績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告等。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，企業(yè)為了提高在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，必須要樹(shù)立全員的成本管控觀，構(gòu)建全面成本管控思維，有效利用企業(yè)資源，杜絕任何浪費(fèi)，充分利用信息化技術(shù)，嚴(yán)格對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、管理、銷售等各環(huán)節(jié)成本費(fèi)用進(jìn)行管控，使得成本管控落到實(shí)處，從而使得企業(yè)獲得更大發(fā)展空間，保證企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，為社會(huì)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。