童福兵

（新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團第十二師財政局[資金結(jié)算中心]，烏魯木齊 830000）

引 言

在市場經(jīng)濟大背景下，一些大規(guī)模的公司通過建立集團化的運營模式不斷加強自身的經(jīng)營發(fā)展優(yōu)勢。針對統(tǒng)管的集團公司資金池，在進行賬目的存借轉(zhuǎn)款過程當中，必須要考慮到賬目流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的利息和稅務(wù)支出問題，盡量減少可規(guī)避的稅務(wù)支出內(nèi)容，遵從銀保監(jiān)會的協(xié)議要求進行統(tǒng)籌規(guī)劃，確保資金的合理利用，并結(jié)合內(nèi)部管理的方式強化資金的流轉(zhuǎn)效率，使集團公司對資金池能夠形成良好的流動化管理，不斷促進集團企業(yè)形成穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展態(tài)勢。

一、集團資金池的運行模式

（一）集團結(jié)算管理

在企業(yè)進行集團化發(fā)展的過程中，所形成資金池體量也在不斷增大，可以通過建立結(jié)算中心的工作模式來加強內(nèi)部的資金存借流轉(zhuǎn)，使財務(wù)管理工作更加集中。集團公司在構(gòu)建內(nèi)部結(jié)算中心時必須要嚴格遵從銀保監(jiān)會的工作流程要求，以獨立的方式進行歸結(jié)與統(tǒng)籌，必須要保證工作的合規(guī)合法。由于結(jié)算中心是屬于集團公司內(nèi)部的一種金融管理機構(gòu)，對于資金池內(nèi)的流轉(zhuǎn)借存等都能實現(xiàn)全權(quán)把控，并在資金限制時對其進行合理利用，使資金池不斷獲益實現(xiàn)擴大，在下屬分公司需要使用時，可以通過銀行轉(zhuǎn)撥的方式對其進行借貸結(jié)算，且借貸利息和活期利息的差額是結(jié)算中心的基本收入組成。

（二）企業(yè)財務(wù)管理

企業(yè)財務(wù)管理的資金池運行模式可以和一些商業(yè)銀行的款項借貸進行類似化，是一種專門為集團內(nèi)部的下屬公司進行款項信貸的管理方式。財務(wù)管理的運營較集中化的結(jié)算中心更加自由靈活，不同的下屬公司在進行款項使用時都可以通過其各有賬戶進行存入和支取，在實際使用時，通過獨立的內(nèi)部財務(wù)管理方式對賬目款項進行結(jié)算，并將存入的款項利息作為財務(wù)管理運營的主要資金來源，可以實現(xiàn)集團化公司的資金池管理需求。下屬分公司需要存款或借貸時，由總公司的財務(wù)管理向其發(fā)放專屬的口令，更有利于保障資金室內(nèi)賬款的安全，也可以根據(jù)不同的口令追溯到每一個下屬分公司資金的具體使用情況。

二、資金池管理過程中產(chǎn)生的各項風險

（一）存款利息增值

在企業(yè)的資金池內(nèi)存貯的資金體量較大，而通過和銀行聯(lián)合的方式是可以將這些資金進行活期存款來實現(xiàn)利息收入的，但對于這部分龐大基數(shù)下所產(chǎn)生的利息收入，在營業(yè)稅的繳納判定中也有不同的觀點。部分專家按照金融保險行業(yè)中對資金的實際使用情況來判斷利息的稅種歸屬，即不同分公司的集團化管理模式，僅從資金的使用方式上來判斷，集團公司和其下屬分公司之間存在著明顯的資金借貸流轉(zhuǎn)，這部分款項應(yīng)劃歸在營業(yè)額當中，需要按照規(guī)定進行稅款繳納；而另一部分專家是從集團化公司本身的運行特點來看的，即這部分資金池和其下屬分公司之間的資金流轉(zhuǎn)僅屬于內(nèi)部管理和使用，并不存在金融管理當中的借貸，也不需要進行營業(yè)稅的交納。許多企業(yè)在進行年度稅務(wù)申報時，會更傾向于后者的理解模式，但是很可能會因此而產(chǎn)生營業(yè)稅交納的避稅風險。

（二）借款利息繳稅

由于集團化公司規(guī)模整體較大，且屬于統(tǒng)一管理的模式，其內(nèi)部下屬企業(yè)產(chǎn)生的借貸行為可以劃歸為拆借管理的范疇，從這一思路出發(fā)，能夠更好地規(guī)避稅法當中禁止企業(yè)之間出現(xiàn)借貸的要求，在對產(chǎn)生的借款利息處理時，靈活度也明顯提升。必須要做好風險的合理規(guī)避，從企業(yè)拆借的過程中來看，所有的貸款利息都屬于企業(yè)的實際收入所得，即這部分借款利息是需要按照企業(yè)的經(jīng)營進行稅款交納的。結(jié)算中心在運營的過程中是完全隸屬于集團公司內(nèi)部的一種管理方式，而將其作為借貸的主體方和稅法要求之間存在著明顯的違背，必須要選擇更具獨立性的觀摩方式進行風險規(guī)避，許多企業(yè)都會成立對應(yīng)的財務(wù)公司來削減資金池管理過程中的各項利息稅險。通過比較能夠明顯發(fā)現(xiàn)，結(jié)算中心模式與總集團公司之間的獨立性偏弱，是會產(chǎn)生利息稅務(wù)風險的。

（三）借款利息扣除

提前從借貸當中扣除對應(yīng)的利息占比，可以減少后續(xù)資金處理中產(chǎn)生的各項利率問題，是避稅運用中一種較為常見的模式。按照稅法的相關(guān)要求，這種扣除方式也需要在一定的范圍內(nèi)才能夠予以施行，即采取獨立管理的模式。但是從目前我國的企業(yè)經(jīng)營來看，不同的集團公司資金池管理模式在獨立性上有明顯的差別，內(nèi)部結(jié)算是不能直接進行扣除手續(xù)辦理的，必須要與獨立的金融管理合作才能夠靈活調(diào)控利息數(shù)額。從銀保監(jiān)會的工作流程來看，對于企業(yè)內(nèi)部自己的稅務(wù)發(fā)票是不予認可的，而由稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的款項借貸進行利息發(fā)票開具時，就會直接納入利息收入當中，依然需要按照規(guī)定進行納稅，給企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風險。

三、稅收風險管控措施

（一）財務(wù)公司管理

通過上述分析能夠明顯發(fā)現(xiàn)，集團公司在進行資金池的統(tǒng)一管理和下屬分公司的貸款應(yīng)用過程時存在利息和繳稅的風險，會造成公司賬目的額外支出，必須要運用有效的管理方式對稅收風險進行合理控制，切實維護企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。在稅務(wù)風險分析中發(fā)現(xiàn)，財務(wù)公司是一種更具獨立性的運營模式，在介入集團公司資金池的管理過程時，能夠更好地規(guī)避一些涉稅風險，但同時其工作量也會明顯增大，需要按照規(guī)范的審批流程要求完成工作。由于財務(wù)公司的成立要求偏高，對于部分規(guī)模不能達標的集團公司來說，也可以考慮收購、合作等方式進行合理避稅，減輕企業(yè)運營中的稅務(wù)壓力。

（二）稅前利息扣除

在集團企業(yè)進行資金池款項借貸的過程中，可以按照稅收政策通知的要求，以交易關(guān)聯(lián)方的利息支出扣除方式提前將產(chǎn)生的利息稅款進行扣除，有效減少了和下屬公司在進行大體量的資金借貸轉(zhuǎn)賬過程中產(chǎn)生的利息稅。在對該項規(guī)定的運用過程中，還需要遵守相應(yīng)的范圍限制，即當集團公司內(nèi)部存在境外注冊的情況時，不能通過提前扣除利息稅款來實現(xiàn)避稅。為確保集團公司對該法規(guī)的合理運用，需要保存好交易證明作為扣稅證據(jù)，且實際扣除比例要在企業(yè)稅負限定的范圍內(nèi)。

（三）套用統(tǒng)借統(tǒng)還

在銀行金融機構(gòu)進行款項的支出管理，是有嚴格的規(guī)范流程要求的，利率的制定和收取也是一個獨立的運用模式，集團企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算可以依托銀行機構(gòu)來完成資金池的管理和稅險的規(guī)避。在統(tǒng)借統(tǒng)還的經(jīng)營應(yīng)用過程中，需要由內(nèi)部向管理部門發(fā)出申請，經(jīng)過評判審批后才能進行支付。在這個過程中，引入了資金的分撥和審批環(huán)節(jié)，而審批層級來取得利息更有利于提前將支出扣除或收取，減少了后續(xù)的稅款計算，更好地排除了內(nèi)部結(jié)算所帶來的影響和限制，是內(nèi)部結(jié)算模式應(yīng)用中的一種重要調(diào)控思路。

結(jié) 語

總之，在集團公司進行資金池統(tǒng)管的過程中，會因為賬目收轉(zhuǎn)產(chǎn)生不同的利息和稅務(wù)，可按照存借款等不同的類型進行區(qū)分，在進行管理的過程中，也需要進行有針對性的稅種規(guī)劃處理。由于資金池的整體金額較大，在其流轉(zhuǎn)、存借的過程中會產(chǎn)生許多利息和稅收，必須嚴格遵從政策管理的要求，實現(xiàn)有效管控，選擇對應(yīng)模式強化資金管理的簡潔性。集團公司也可以選擇先行扣除利息的方式進行資金管理，減少支出過程中產(chǎn)生的利息稅務(wù)風險，不斷優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。