（南京財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)務(wù)處，南京 210000）

0 引言

2017 年10 月24 日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)），自2019年1 月1 日起執(zhí)行。這一制度重新構(gòu)建了會(huì)計(jì)核算模式，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的模式。從政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息來(lái)看，主要體現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分離”“雙報(bào)告”等方面。高校作為事業(yè)單位的一個(gè)重要組成部門，既有教書育人的職責(zé)，又有科研攻堅(jiān)的任務(wù)，更多地承擔(dān)著社會(huì)服務(wù)和文化影響的職能。從財(cái)務(wù)來(lái)看，資金來(lái)源多元化，支出方向也日趨多樣化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜。隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求，高校原本的財(cái)務(wù)模式和信息系統(tǒng)已不能滿足“雙體系”的核算模式，急需改變。

1 新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響和意義

1.1 新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響

新的政府會(huì)計(jì)制度重新整合了高校財(cái)務(wù)的核算方法，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)。在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，雙管齊下的核算模式能夠?yàn)楦咝５呢?cái)務(wù)決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，有效提高了高校財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

1.2 新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

立足于高校“雙體系”的核算，高校的財(cái)務(wù)報(bào)告也發(fā)生了變化。以往僅僅通過(guò)年底財(cái)務(wù)決算依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制體現(xiàn)了全年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加入后，每年提出了財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)決算的雙要求，進(jìn)一步增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，通過(guò)兩個(gè)報(bào)表數(shù)據(jù)的核算對(duì)比分析，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，為高校的決策提供了有力的依據(jù)，促進(jìn)了高校內(nèi)涵式發(fā)展。

1.3 新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的意義

新的政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施提高了高校財(cái)務(wù)核算水平。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使得高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更為準(zhǔn)確，能夠更有效地記錄高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，如固定資產(chǎn)等折舊的計(jì)提使得高校財(cái)務(wù)賬面更為清晰有效。新的政府會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施也加大了教育成本的核算力度。以往高校收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式重視高校教育成本的核算，但是收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方式對(duì)成本的收支并沒(méi)有較為科學(xué)的比對(duì)方式，難以通過(guò)財(cái)務(wù)管理發(fā)現(xiàn)收支之間的效益關(guān)系。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算之后，高校財(cái)務(wù)管理的教育成本統(tǒng)計(jì)有章可循，有據(jù)可依，提升了財(cái)務(wù)管理的效度。

2 新的政府會(huì)計(jì)制度使高校財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

2.1 會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題

新的政府會(huì)計(jì)制度是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互分離又相互銜接的核算模式，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更高，高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算模式往往難以適應(yīng)。面對(duì)越來(lái)越廣的核算范圍、越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員的工作量和工作難度不斷增加。高校中的財(cái)務(wù)工作往往未得到足夠重視，財(cái)務(wù)人員不足，資金投入不夠，在工作量大而人員不足的情況下，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)疲于應(yīng)付，財(cái)務(wù)管理工作較為粗放。在高校收付實(shí)現(xiàn)制向“雙制度”轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，有些細(xì)節(jié)的財(cái)務(wù)核算問(wèn)題必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)處理，比如，對(duì)不理想的項(xiàng)目提前做好壞賬準(zhǔn)備，學(xué)校無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提等問(wèn)題，必須用嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)的態(tài)度處理，處理的方式是否符合高校事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，必須進(jìn)一步學(xué)習(xí)和思考。

2.2 決算報(bào)表中的問(wèn)題

高校的財(cái)務(wù)報(bào)表一直以來(lái)起到了分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、幫助決策的作用。新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，由預(yù)算收支變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生，顯示出由預(yù)算執(zhí)行向成本歸集的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)要素在原本的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的基礎(chǔ)上加入了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，決算中所包括的要素更為廣泛。報(bào)表的構(gòu)成和部分指標(biāo)構(gòu)成也隨之發(fā)生變化，折舊的計(jì)提、壞賬的準(zhǔn)備等操作對(duì)報(bào)表指標(biāo)將會(huì)造成影響。就政府會(huì)計(jì)制度而言，高校在合并報(bào)表方面難度較大?！墩块T財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》規(guī)定：“政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體逐級(jí)編制。各單位應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)告并報(bào)送上級(jí)單位；上級(jí)單位除編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)告外，還應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定對(duì)所屬單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，撰寫財(cái)務(wù)分析，形成合并財(cái)務(wù)報(bào)告。”高校如果要合并財(cái)務(wù)報(bào)告，必須抵消各級(jí)直接涉及資產(chǎn)、收入等內(nèi)部交易，逐級(jí)地合并工作量巨大。且如何去甄別和確定內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)也是一個(gè)難以解決的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員合并報(bào)表的工作涉及面廣，復(fù)雜程度高，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求。目前，會(huì)計(jì)人員難以達(dá)到這一要求。

2.3 財(cái)務(wù)系統(tǒng)的問(wèn)題

新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須隨之發(fā)生變化。一方面，平行記賬的方法還有不少值得探討的問(wèn)題，比如預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)維度的核算，財(cái)務(wù)系統(tǒng)錄入分錄是通過(guò)財(cái)務(wù)分錄實(shí)現(xiàn)還是預(yù)算分錄實(shí)現(xiàn)，目前并沒(méi)有定論，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)只能逐步變更，摸著石頭過(guò)河；另一方面，內(nèi)部控制建設(shè)、專項(xiàng)績(jī)效考核、政府會(huì)計(jì)制度等一系列改革對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，但是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)往往難以隨之更新。

3 高校財(cái)務(wù)管理的策略

新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，高校作為人才聚集和科研創(chuàng)新的基地，在會(huì)計(jì)制度的落實(shí)上有一定的優(yōu)勢(shì)，可以循序漸進(jìn)、科學(xué)設(shè)計(jì)，發(fā)揮帶頭作用。

3.1 重視財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍

財(cái)務(wù)部門作為保障高校內(nèi)部建設(shè)的職能部門，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的前提條件就是注重財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。①重視財(cái)務(wù)工作，加大相關(guān)管理人員和會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，邀請(qǐng)政府會(huì)計(jì)制度專家來(lái)校培訓(xùn)，為及時(shí)解決政府會(huì)計(jì)制度新問(wèn)題提供建議，加深財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的理解，使其真正從思想上認(rèn)識(shí)到執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的必要性。②政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)間緊、任務(wù)重，因而必須精心組織，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，由校長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師任組長(zhǎng)，全面貫徹實(shí)施《政府會(huì)計(jì)制度》，在人力、物力上給予支持。③不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以繼續(xù)教育的形式切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，使其積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。同時(shí)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加財(cái)務(wù)考試，以考促學(xué)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。④強(qiáng)化財(cái)務(wù)法律意識(shí)，維護(hù)財(cái)務(wù)工作和數(shù)據(jù)的嚴(yán)肅性和真實(shí)性，在新舊制度銜接的過(guò)程中控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保銜接數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

3.2 建章立制，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式

新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)管理模式的變更勢(shì)在必行。①完善財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)制度的建立必須立足于高校的財(cái)務(wù)實(shí)際情況，詳盡地建立具體的制度，讓財(cái)務(wù)管理體系和財(cái)務(wù)管理理念按政府會(huì)計(jì)制度的要求不斷調(diào)整和變革，力爭(zhēng)做到各項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)使用得合法、合規(guī)、合理。②從財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)角度來(lái)看，財(cái)務(wù)體系必須從預(yù)算管理、內(nèi)控管理入手，合理梳理財(cái)務(wù)各類業(yè)務(wù)流程，按照政府會(huì)計(jì)制度的新要求，讓整體的財(cái)務(wù)管理模式日趨完善。

3.3 加快系統(tǒng)升級(jí)，推動(dòng)信息化建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度改革的重要標(biāo)志之一是財(cái)務(wù)信息化的建立，具體措施如下。①加快原有會(huì)計(jì)系統(tǒng)的升級(jí)，建立政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)。在會(huì)計(jì)分錄上由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)，確保平行記賬的準(zhǔn)確性。建立與政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相適應(yīng)的預(yù)算編制系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)銷審批系統(tǒng)、預(yù)算分析系統(tǒng)、績(jī)效管理系統(tǒng)等信息化系統(tǒng)，全面提升經(jīng)費(fèi)的使用效益。②實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與科研系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等系統(tǒng)對(duì)接，方便科研項(xiàng)目立項(xiàng)，資產(chǎn)折舊計(jì)提等相關(guān)環(huán)節(jié)信息取數(shù)，打破信息孤島，做到信息上的互聯(lián)互通，提高財(cái)務(wù)管理效率和業(yè)務(wù)處理效率。③統(tǒng)一財(cái)務(wù)編碼規(guī)則，增加輔助核算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的信息化取數(shù)編制。

3.4 關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

在政府會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中，需要進(jìn)一步發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的作用，關(guān)注日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)聯(lián)系起來(lái)，納入內(nèi)部審計(jì)過(guò)程當(dāng)中。新的政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用平行記賬方法，在憑證錄入過(guò)程中，有一部分會(huì)計(jì)分錄是自動(dòng)生成的，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注這部分分錄，防止分錄遺漏。同時(shí)，需更加關(guān)注政府會(huì)計(jì)制度下的特殊事項(xiàng)，如高校資金的流動(dòng)、票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等。

作為高校內(nèi)部審計(jì)，需提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)理論和專業(yè)知識(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，使其了解政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)軟件的操作方法，關(guān)注高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注重資金使用的績(jī)效考核和評(píng)價(jià)。

4 結(jié)語(yǔ)

新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響是巨大而深遠(yuǎn)的，高校財(cái)務(wù)管理需要以此為契機(jī)完成轉(zhuǎn)型，將政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)作為基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)管理水平。