（聊城市河道工程管理處，山東 聊城 252000）

0 引言

我國的政府會計制度改革共經(jīng)歷了初步改革、主動改革、系統(tǒng)改革和全面改革幾個階段，且每個階段都與時代的發(fā)展聯(lián)系緊密。國內(nèi)的專家學者研究政府會計制度改革的內(nèi)容及財務管理方面的比較多，而對會計核算方面研究較少。因此，本文就新政府會計制度下事業(yè)單位的會計核算進行分析，并提出相關(guān)建議。

1 新政府會計制度的創(chuàng)新性分析

1.1 重構(gòu)政府會計核算模式

新會計制度運用雙體平行記賬的方式對政府會計核算模式進行重構(gòu)，使會計核算具備財務會計與預算會計雙重功能，財務會計和預算會計適度分離又相互銜接。

在運用新會計制度核算時，如果庫存現(xiàn)金、銀行存款等發(fā)生了變化，會計人員在做財務會計處理時，則要將這一部分納入預算會計進行處理。預算會計的處理方式為，先對事業(yè)單位支出及其相關(guān)支出類科目加以借記，再對資金結(jié)存等有關(guān)科目加以貸記。由于固定資產(chǎn)本身的特點，財務會計管理人員在進行財務會計處理時，要有效應用政府會計雙體系平行記賬模式來處理財務會計與預算會計編制之間的問題，只有這樣才不會出現(xiàn)記賬重復現(xiàn)象，以進一步提升政府會計工作水平，使其效能得以充分發(fā)揮。

1.2 進一步強化財務會計功能

在政府會計制度改革的過程中，“平行記賬”的核算模式始終處于十分重要的地位。通過對其內(nèi)涵的了解，事業(yè)單位會計核算機制需要同時兼顧財務會計與預算會計兩種職能。對這兩種會計核算職能都要有所掌握并合理進行區(qū)分，同時還要兼顧二者之間的緊密聯(lián)系，以便為事業(yè)單位提供更明確的財務信息。根據(jù)事業(yè)單位的會計制度，資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、負債及費用構(gòu)成了事業(yè)單位的會計要素，是事業(yè)單位財務會計核算的主要形式。

1.3 對現(xiàn)行各項單位會計制度的統(tǒng)一

一般來說，對于會計科目的設置及會計報表的格式，是不區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的，也不區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位，在具體的表述上統(tǒng)一表述為“單位”。但是，要綜合考慮行政單位和事業(yè)單位在有些業(yè)務上有內(nèi)容的差別。新政府會計制度對此也有科學合理的區(qū)分，如專用基金、經(jīng)營結(jié)余、對外投資及投資收益等會計科目只適合于事業(yè)單位。而對于有些并不突出的行業(yè)事業(yè)單位的部分特殊業(yè)務的處理，考量到其作用和必要性，將在制度中做補充規(guī)定或新舊制度銜接時，再在規(guī)定中予以明確。

1.4 整合基建會計功能

新政府會計制度在實際執(zhí)行過程中，對事業(yè)單位的會計核算內(nèi)容與過程帶來了積極影響。新政府會計制度要求基建投資不再單獨建立賬戶，而是統(tǒng)一歸入“大賬”賬戶來進行會計核算。這樣不僅在一定程度上簡化了基建業(yè)務的會計核算，還提高了事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量，有效提升了事業(yè)單位會計核算工作效率。

2 新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算的具體影響

2.1 資產(chǎn)核算受到的影響

①資產(chǎn)核算的內(nèi)容范疇擴大。事業(yè)單位會計核算增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，提高了事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息的完整性。②把長期投資劃分為長期股權(quán)和長期債權(quán)投資，并且長期股權(quán)投資依據(jù)權(quán)益法進行核算，較詳盡地反映單位的長期投資情況。③將資產(chǎn)減值的核算準則引入了應收賬款和其他應收款核算項目，加強了事業(yè)單位會計核算方面對會計信息的可靠性和關(guān)聯(lián)度的重視程度。④把存貨科目進一步細化為工程物資、庫存物品、加工物品及在途物資4 個分類，有效提升了事業(yè)單位對存貨的核算管控和監(jiān)督能力。

2.2 負債核算方面受到的影響

在新政府會計制度下，事業(yè)單位負債會計核算增加了預計負債科目，進一步凸顯了會計信息的真實性。

2.3 費用核算受到的影響

①在費用核算科目中增加了“長期待攤費用”“預提費用”及“待攤費用”等科目，讓這些費用核算更符合權(quán)責發(fā)生制要求。②增加了有關(guān)研發(fā)費用的會計核算科目。作為“當期確認了費用但沒有同時確認預算支出”的調(diào)整項，是調(diào)整研發(fā)支出發(fā)生時已全額確認為預算支出，而在本期確定研發(fā)支出應予費用化的部分，確認為本期費用

2.4 凈資產(chǎn)核算受到的影響

新政府會計制度對凈資產(chǎn)核算進行了細劃，細分為專用基金、累計盈余及權(quán)益法調(diào)整等會計項目。凈資產(chǎn)核算的進一步細化能給事業(yè)單位會計核算帶來兩方面的進步：①能更清晰反映凈資產(chǎn)的來源及使用狀況；②讓資產(chǎn)變動方式透明化呈現(xiàn)，顯現(xiàn)了公正性，避免國有資產(chǎn)的流失風險。

3 新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算存在的問題

3.1 信息化建設不到位

事業(yè)單位的信息化水平可以體現(xiàn)自身的管理能力和可持續(xù)發(fā)展能力。但是，目前的現(xiàn)實狀況是，我國的一些事業(yè)單位不太注重信息化建設管理，信息工作只能進行一些比較簡單的會計核算工作，并不能滿足事前預計、事中控制及事后分析等工作需要，而且一定程度上增加了信息收集及財務數(shù)據(jù)分析的工作量，并且所統(tǒng)計的數(shù)據(jù)信息和實際存在一定的偏差，無法準確反映真實數(shù)據(jù)，影響了單位的會計核算質(zhì)量和工作效率。

3.2 會計核算制度不完善

新會計制度下，部分事業(yè)單位沒有依據(jù)單位實際情況進行具體分析，而是在實際會計核算過程中，直接套用事業(yè)單位的管理模式，這樣不利于提高工作效率，極易出現(xiàn)賬務處理重復錯誤。到年終決算報表時，則需要大量進行賬務調(diào)整，不僅增加了會計核算的工作量，也影響了工作效率及年終各部門的績效獎金。由于缺乏行之有效的會計核算規(guī)章制度，各種費用報銷歸屬也較為隨意，會計賬務簿及報表的更新也不及時，也沒有做好財務數(shù)據(jù)的總結(jié)歸納，影響了事業(yè)單位的會計日常管理、工作效率以及工作質(zhì)量的提升。

3.3 內(nèi)部控制工作落實不到位

部分事業(yè)單位員工認為資金支出主要是由人進行管控，因此對會計核算工作的監(jiān)督管理認識不足。在進行內(nèi)部會計核算時，沒有嚴格按照會計核算制度去落實，內(nèi)部控制工作落實不到位。同時，部分管理人員對會計核算工作不太重視，缺少對日常會計工作的監(jiān)督，也沒有實行規(guī)范化管理，這樣很容易造成財務部門的“特殊性”，對財務數(shù)據(jù)沒有進行有效管控和監(jiān)督，容易滋生財務腐敗現(xiàn)象。

4 新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算現(xiàn)存問題的應對策略

4.1 科學編制財務報告

在新政府會計制度要求下，事業(yè)單位要對制定財務報表的規(guī)范性和要求方面進行綜合財務分析，并嚴格按照權(quán)責發(fā)生制要求，全面真實編制財務報告，并對單位財務的具體運營情況進行綜合考核與分析。事業(yè)單位在編制財務報表時，要嚴格按照權(quán)責發(fā)生制的要求調(diào)整會計科目，同時可以借鑒相關(guān)會計賬目，在借鑒的基礎上有效編制科學、合理的財務報表。同時在編制預算過程中，要求事業(yè)單位的收支預算與上一年度的財政經(jīng)濟狀況相匹配。并且參照本年度的經(jīng)濟規(guī)劃和經(jīng)營目標及相關(guān)政策因素，分析預算草案是否科學準確，并要進行財務監(jiān)督，確保預算編制情況與實際情況相一致，有據(jù)可依，科學準確度高。

4.2 提高會計核算工作人員的綜合素質(zhì)

①事業(yè)單位領導要對會計核算工作的重要性有一個正確的認知，在招聘財務會計人員時要考慮其學歷和資質(zhì)是否與崗位相符合，能否勝任崗位需求。②要對會計核算內(nèi)容進行整合。在日常工作中，事業(yè)單位要鼓勵財務人員有效應用各種學習機會提升專業(yè)技能，讓財務會計人員都能自主學習專業(yè)知識，并及時學習新政府會計制度及其他新的會計制度，進一步提升其專業(yè)素養(yǎng)及職業(yè)素養(yǎng)，提升其法律意識，最大程度幫助事業(yè)單位降低經(jīng)營成本，以實現(xiàn)事業(yè)單位綜合效益最大化。

4.3 制定科學完善的會計核算目標

事業(yè)單位在會計核算過程中，要注重核算結(jié)果，保障會計核算結(jié)果的科學性、合理性與準確性。財務報表一定程度上是對事業(yè)單位工作的拓展和延伸。因此會計核算部門要足夠重視財務運行的管理，在事業(yè)單位會計核算過程中，要加強問責管理力度，有效提升財務管理的實際作用，實行高效成本化管理。

4.4 優(yōu)化會計核算制度，加強財務信息化建設

事業(yè)單位要結(jié)合自身發(fā)展特征和運營管理現(xiàn)狀，依據(jù)會計核算的實際內(nèi)容，學習其他單位先進的財務管理經(jīng)驗，制定與單位實際需求相一致的會計核算制度，科學合理地進行成本控制和預算管理，有效提升事業(yè)單位會計核算管理水平。

另外，在信息化時代，事業(yè)單位要加強財務信息化建設，利用先進的信息技術(shù)來實現(xiàn)業(yè)務信息和財務信息的高度融合，以適應新政府會計制度。

4.5 健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位要建立完整的內(nèi)部控制制度，這是確保會計核算工作順利進行的重要舉措。因此，事業(yè)單位要定期召集各部門負責人，共同探討內(nèi)部控制及完善的重點，并學習其他單位先進的會計核算理念與方法，建構(gòu)與自身發(fā)展相符合的內(nèi)部控制體系，開展科學合理的內(nèi)部控制，實現(xiàn)資產(chǎn)管理、會計記錄、會計核對等；要定期檢查核對各項資產(chǎn)內(nèi)容，規(guī)避資產(chǎn)流失風險，有效完善事業(yè)單位會計核算內(nèi)容。

5 結(jié)語

新政府會計制度背景下，有效實施事業(yè)單位的會計核算，是事業(yè)單位適應當前社會經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，但同時也對事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求。因此，事業(yè)單位要從提高會計核算信息化水平的視角來提高會計核算水平，進一步適應新政府會計制度要求，減小核算風險，有效提升會計核算質(zhì)量和工作效率。