（濟(jì)南市人民醫(yī)院，濟(jì)南 271100）

0 引言

在經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的背景下，人們的社會(huì)服務(wù)需求發(fā)生轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位需要向公眾提供更多人性化的服務(wù)產(chǎn)品。公共財(cái)政體制深化改革的背景下，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出市場(chǎng)化趨勢(shì)，以財(cái)務(wù)為核心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)已經(jīng)無(wú)法滿足日常運(yùn)營(yíng)需求。2014 年開始，我國(guó)財(cái)政部門發(fā)布了具體的指導(dǎo)方針，深入貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，這也是構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)性保障。

1 政府會(huì)計(jì)改革的背景

管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩個(gè)方面，是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)當(dāng)中分離出來(lái)的，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理的分支。管理會(huì)計(jì)工作涉及高層管理的多個(gè)項(xiàng)目，包括預(yù)算編制、決策支持、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部成本管理等。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革需要明確現(xiàn)階段政府預(yù)算體系面臨的現(xiàn)狀和難題。近年來(lái)，我國(guó)政府的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大程度的變化，2009 年財(cái)政部推出的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）正式為政府會(huì)計(jì)改革拉開了序幕。當(dāng)前，無(wú)論是財(cái)政部還是一般社會(huì)民眾，都高度關(guān)注政府的財(cái)務(wù)信息問(wèn)題，特別是金融危機(jī)過(guò)后，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)方案的實(shí)施和效果受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。在學(xué)術(shù)組織和廣大研究者的共同努力下，我國(guó)政府會(huì)計(jì)研究工作已經(jīng)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢(shì)，也取得了一定的成績(jī)。具體來(lái)看，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，社會(huì)公共財(cái)政管理框架開始建立，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系需要得到改革和創(chuàng)新。財(cái)政預(yù)算體制改革深化后，建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系也成為社會(huì)發(fā)展的必然需求。政府會(huì)計(jì)的發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展具有共同特點(diǎn)，我國(guó)未來(lái)的政府會(huì)計(jì)研究還要從概念框架入手，建設(shè)規(guī)范化體系。

政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是預(yù)算管理，我國(guó)今后的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)在現(xiàn)有的財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上展開整合與優(yōu)化，不僅要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算收支的全過(guò)程控制，而且要有效評(píng)價(jià)資金使用的合理性和使用效率；二是財(cái)務(wù)管理，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以滿足現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)管理的需求，在會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，需要加強(qiáng)信息披露，體現(xiàn)資金資源的變化情況，了解服務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的持續(xù)提供能力，以實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在此背景下，事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工作也應(yīng)該參考政府會(huì)計(jì)改革的模式，針對(duì)性解決常見的問(wèn)題。

2 行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性

2.1 可以提升行政事業(yè)單位的工作效率

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是我國(guó)改革開放的必然結(jié)果。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，我國(guó)政府部門也在不斷深化管理機(jī)構(gòu)體制改革。中共十八屆三中全會(huì)指出，要優(yōu)化行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)，以科學(xué)的決策體系推進(jìn)各項(xiàng)事務(wù)的改革。所以，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系要能確保其各項(xiàng)職能得到有效發(fā)揮，在組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化的過(guò)程中轉(zhuǎn)變工作模式的同時(shí)，收集有價(jià)值的信息，提升行政決策的有效性。行政事業(yè)單位以此為基礎(chǔ)構(gòu)建相應(yīng)的會(huì)計(jì)體系，可以推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的改革。

2.2 提升行政事業(yè)單位的管理水平

在政府出臺(tái)一系列規(guī)范和政策之后，行政事業(yè)單位的職能得到更好發(fā)揮，管理水平得到進(jìn)一步提高。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)要求，內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)之間存在密切聯(lián)系，控制系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)提供了有效的信息，可作為決策工作的參考依據(jù)，保證了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性。在內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)，信息通過(guò)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反饋，人人可以根據(jù)反饋結(jié)果明確預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的具體情況，以便于對(duì)工作內(nèi)容和資源進(jìn)行合理配置，用最小的行政成本發(fā)揮最大化的事業(yè)單位管理作用，提升經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，有利于利用會(huì)計(jì)信息提升管理水平。

2.3 有利于解決公共受托責(zé)任問(wèn)題

當(dāng)前，行政事業(yè)單位的公共受托工作存在明顯缺陷，主要表現(xiàn)在委托代理鏈產(chǎn)生的代理問(wèn)題及利用信息溝通不暢引起的利益糾紛。要想解決此類問(wèn)題，需要通過(guò)良好的監(jiān)督機(jī)制作為保證，同時(shí)解決行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)問(wèn)題。為了保證信息的完整性和相關(guān)性，在實(shí)施監(jiān)督機(jī)制的過(guò)程中，既要明確公共受托工作內(nèi)容，還需要有足夠的信息作為支持。

隨著時(shí)代的發(fā)展，公共管理事業(yè)不斷地進(jìn)行更新改革，行政事業(yè)單位公共受托責(zé)任解除的重點(diǎn)也在于政府部門提供有效的信息，讓單位本身接受總體評(píng)估。管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，可以讓人們了解事業(yè)單位的多元化行為和結(jié)果，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以及時(shí)采取彌補(bǔ)措施，讓行政事業(yè)單位各個(gè)部門之間的信息更加透明。

3 管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用

3.1 基本原則

事業(yè)單位管理的工作性質(zhì)和工作特點(diǎn)決定了其需要內(nèi)部體系的支持，以對(duì)管理決策工作提供有效的信息。管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是將預(yù)算管理作為主線，將事業(yè)單位中的所有工作內(nèi)容連接起來(lái)，借助科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系來(lái)約束經(jīng)營(yíng)實(shí)施過(guò)程。因此，從基本原則來(lái)看，管理會(huì)計(jì)體系要正確處理好內(nèi)部控制與預(yù)算管理系統(tǒng)之間的關(guān)系，即在預(yù)算管理基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化管理職能和行政單位內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的配合，一方面實(shí)施對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)管控，另一方面將內(nèi)部控制體系和管理系統(tǒng)的功能結(jié)合起來(lái)。這樣一來(lái)，無(wú)論是信息的產(chǎn)生還是反饋過(guò)程，都能被控制系統(tǒng)約束，以基本要素強(qiáng)化管理工作的實(shí)效性。事業(yè)單位內(nèi)部人員的工作情況和資金使用情況可以以科學(xué)透明的評(píng)估方法展現(xiàn)在人們面前。而事業(yè)單位也應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)新制度的核算要求簡(jiǎn)化工作流程，提升工作效率，伴隨深化改革的過(guò)程，強(qiáng)化資金管理和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確保每項(xiàng)資金的應(yīng)用都能合理合法［1］。

3.2 事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意義

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)體系，將定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合計(jì)算，科學(xué)評(píng)估未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題。如此，單位內(nèi)部在制定行動(dòng)決策時(shí)，可以將評(píng)估結(jié)果作為參考依據(jù)。行政單位管理決策本身具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，公共管理的多樣化特征也要求事業(yè)單位應(yīng)做好行政管理資源的規(guī)劃工作，以有效協(xié)調(diào)各方利益。

在舊會(huì)計(jì)制度時(shí)代，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理主要采取預(yù)算資金會(huì)計(jì)模式，各個(gè)部門都忽視了對(duì)財(cái)務(wù)工作的有效控制，使會(huì)計(jì)政策的信息存在模糊性特點(diǎn)，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部人員控制，無(wú)法起到監(jiān)督約束作用。新的政府會(huì)計(jì)改革背景下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門需要改變舊的管理方案，以新型管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)真檢查公共資金的使用成效，明確各項(xiàng)公共資金的使用結(jié)果，展開會(huì)計(jì)核算和綜合管控［2］。例如，通過(guò)預(yù)算管控系統(tǒng)可以將事業(yè)單位所有的業(yè)務(wù)連接起來(lái)，在預(yù)算管理中明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的偏差，以便及時(shí)糾正錯(cuò)誤。借助現(xiàn)代化方法收集日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息后，各部門要明確自身承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，在活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中展開信息反饋?？偠灾?，內(nèi)部管理系統(tǒng)綜合了事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的所有信息，通過(guò)所構(gòu)建的平臺(tái)，可以將日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的內(nèi)容反映給有關(guān)部門，客觀有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開預(yù)測(cè)，避免出現(xiàn)信息孤島的情況，也能擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)工作的服務(wù)范圍。

3.3 事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意義

3.3.1 正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

分析財(cái)務(wù)報(bào)表，目的在于確定會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字當(dāng)中的發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展關(guān)系，讓報(bào)表使用者以此為基礎(chǔ)，做出相應(yīng)的判斷和決策。事業(yè)單位的收支活動(dòng)都和財(cái)務(wù)管理之間存在密切聯(lián)系，所以相關(guān)人員需要正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，并轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)管理理念，了解經(jīng)營(yíng)信息和資金應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容，建立新型責(zé)任會(huì)計(jì)模式建立信息臺(tái)賬，更新報(bào)表數(shù)據(jù)。這會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容更加直觀，資金管理更加透明，從而有效發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表在決策管理中起到的支持作用，建立新型責(zé)任會(huì)計(jì)模式。

新型責(zé)任會(huì)計(jì)模式是對(duì)以往管理會(huì)計(jì)制度的一種總結(jié)和創(chuàng)新，事業(yè)單位通常選擇定額管理辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)某些支出的預(yù)算和管控［3］。在項(xiàng)目支出管理方面，責(zé)任會(huì)計(jì)制度能有效地反饋信息，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管控制，并將這些內(nèi)容和信息制作成報(bào)表。另外，會(huì)計(jì)管理需要建立健全財(cái)務(wù)管理制度和報(bào)表信息，按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和單位戰(zhàn)略發(fā)展要求，做好資產(chǎn)配置管理。

3.3.2 注重管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迫使企業(yè)開始重視管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)育，已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)各種市場(chǎng)要素的合理配置，相應(yīng)的法律配套體系也在不斷完善當(dāng)中。所以事業(yè)單位要高度重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，了解會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)核算之間的聯(lián)系，并結(jié)合新制度的要求，對(duì)所有的科目?jī)?nèi)容進(jìn)行調(diào)整，展開對(duì)預(yù)算的編制和分析。深化改革背景下的國(guó)家處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府職能也趨于轉(zhuǎn)換，現(xiàn)有的體制讓會(huì)計(jì)信息具有明確的共享價(jià)值，一方面能反映資金的使用情況，另一方面能提升會(huì)計(jì)核算水平［4］。

4 結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建需要以相關(guān)系統(tǒng)作為前提，為決策管理工作提供信息支持，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的管理和控制。政府會(huì)計(jì)改革，既履行了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的公共受托責(zé)任，又提升了單位內(nèi)部的決策效率，從根源上保障了管理水平。在今后的相關(guān)工作中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)注重內(nèi)部會(huì)計(jì)職能，明確部門崗位職責(zé)和權(quán)限，從而在會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面發(fā)揮應(yīng)有作用，保障事業(yè)單位正常運(yùn)營(yíng)。