甘 露，何 云

（四川師范大學(xué) 商學(xué)院，成都 610000）

0 引言

我國政府要求加強(qiáng)公共部門會計(jì)信息披露，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府公開各專用資金的管理情況、使用情況和財(cái)政收入與支出情況，同時(shí)要求縣級以上政府公開決算和預(yù)算報(bào)告、債權(quán)債務(wù)情況和籌資情況。建立高效和高質(zhì)的政府會計(jì)信息披露機(jī)制，可改善目前我國政府部門在預(yù)算管理和信息披露方面存在的問題。加強(qiáng)政府會計(jì)信息披露，對保護(hù)會計(jì)信息使用者的利益、完善我國財(cái)政管理制度和市場經(jīng)濟(jì)制度、健全公共財(cái)政管理體系具有一定的指導(dǎo)作用。

1 政府會計(jì)信息披露存在的問題

隨著我國公共會計(jì)制度的改革，會計(jì)信息披露系統(tǒng)的不斷完善，我國政府會計(jì)信息披露問題得到了一定的改善，但由于種種歷史原因及客觀原因，政府會計(jì)信息披露仍有一定的問題。

1.1 會計(jì)信息披露內(nèi)容不全面

政府會計(jì)信息披露內(nèi)容不全面，不能有效地反映整個(gè)政府的收支活動(dòng)。我國主要關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，沒有明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露更多的財(cái)務(wù)信息，尤其是政府的負(fù)債和資產(chǎn)方面的信息。一方面，我國政府雖然加強(qiáng)了預(yù)算外資金收支管理的改革，但是大部分預(yù)算之外的資金無法得到有效的監(jiān)督，且我國并沒有統(tǒng)一制定相關(guān)的法律法規(guī)來保證收支核算的合法性與合規(guī)性。另一方面，我國預(yù)算會計(jì)制度的核算基礎(chǔ)主要是收付實(shí)現(xiàn)制，一些隱性債務(wù)不能通過收付實(shí)現(xiàn)制反映，同時(shí)政府對債務(wù)欠缺敏感性。

1.2 會計(jì)信息披露透明度差

許多國家政府會計(jì)改革的方向主要是提高政府部門的財(cái)政透明度。我國重要的經(jīng)濟(jì)信息大部分掌握在政府的手中，政府是信息的發(fā)布者、生產(chǎn)者，政府在扮演這些角色的過程中沒有積極地向社會公民公布會計(jì)數(shù)據(jù)，而只是以紅頭文件的形式在小范圍內(nèi)公布會計(jì)數(shù)據(jù)。因此，外部信息使用者對這些信息知之甚少，通常表現(xiàn)為對政府政策的呼應(yīng)度不高?，F(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)是財(cái)政、行政單位和事業(yè)單位各自持有會計(jì)報(bào)表，而關(guān)于預(yù)算收支和執(zhí)行情況的會計(jì)信息通常都是間接披露的，這樣就會導(dǎo)致政府會計(jì)信息的披露程度不高，沒有達(dá)到全面公開和信息資源共享的要求。

1.3 會計(jì)信息披露的方式簡單

政府主要以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式反映財(cái)政年度的預(yù)算收入和支出情況、預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行情況和政府資產(chǎn)變動(dòng)情況。第一，現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表和相關(guān)表的注釋，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中缺少獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。第二，我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注沒有嚴(yán)格的規(guī)范和格式要求，構(gòu)成要素也有一定的缺陷，會計(jì)信息披露的力度不夠。第三，政府部門在會計(jì)披露方面的主動(dòng)性也會影響會計(jì)信息披露的質(zhì)量，因此會計(jì)信息使用者想要找出更多有用的信息比較困難，這樣會影響其決策效率。

1.4 政府會計(jì)監(jiān)督機(jī)制尚不完善

從理論上說，立法機(jī)構(gòu)和社會公眾是政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的主要使用者，而政府是會計(jì)信息披露的主體，我國政府的財(cái)務(wù)報(bào)告不需要徑獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審查過后再發(fā)表、傳播，我國的政府審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還有待完善。雖說我國政府有內(nèi)部審計(jì)部門，但是內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性與客觀性，所以不能保證審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)結(jié)果的公平性和公允性不易被接受。

2 政府會計(jì)信息披露存在問題的原因分析

2.1 未建立健全的政府財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)體系

我國政府會計(jì)信息披露主要強(qiáng)調(diào)滿足各級政府、行政單位、財(cái)政部門內(nèi)部和國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，這是我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)本身所存在的缺陷。一是我國政府財(cái)務(wù)報(bào)表沒有提供完整的財(cái)務(wù)信息，而主要報(bào)告政府預(yù)算的執(zhí)行情況，本年度預(yù)算結(jié)余和收支情況。二是政府反映影響財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程和結(jié)果在某種程度上只是在社會發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況和工作報(bào)告方面，且我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較分散，信息披露制度不太完善。三是由于政府和社會公眾二者之間存在委托代理關(guān)系，存在信息不對稱的問題，代理人可能做出損害委托人利益的選擇。因此，我國應(yīng)當(dāng)建立健全的公共會計(jì)體系，減少政府和社會公眾之間由于信息不對稱而造成的逆向選擇與公共道德風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 政府會計(jì)信息披露制度不健全

由于我國政府財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變以及社會公眾對會計(jì)信息需求的變化，政府會計(jì)信息披露出現(xiàn)了一些問題。首先，政府會計(jì)信息披露主要有兩種方式：解釋與闡述方式和量化報(bào)告方式。在公共領(lǐng)域的會計(jì)信息可以通過解釋與闡述方式，盡可能詳細(xì)、全面地說明情況，但是這種方式在一定程度上受人為主觀因素的影響。其次，現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)體系分別反映單位的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)，資產(chǎn)的多樣化導(dǎo)致總預(yù)算會計(jì)制度無法正確確認(rèn)、計(jì)量和管理國家的資產(chǎn)，政府不能更好地扮演國有資產(chǎn)管理者的角色。最后，政府披露會計(jì)信息的可理解性與可靠性差主要受預(yù)算內(nèi)容不合理、會計(jì)預(yù)算項(xiàng)目不科學(xué)、預(yù)算制度體系不規(guī)范的影響。

2.3 政府過于關(guān)注成本因素

政府會計(jì)信息披露的成本是發(fā)生的所有支出，如：信息收集費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用等，政府自身對社會經(jīng)濟(jì)、政治方面產(chǎn)生的積極正面影響主要是政府會計(jì)信息披露帶來的效用。由經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，利益和成本的均衡決定政府會計(jì)信息披露的質(zhì)量、頻率及數(shù)量，我國政府會計(jì)信息披露方式簡單，主要是由于目前我國政府會計(jì)信息成本和效益不對等。

2.4 政府財(cái)務(wù)報(bào)告核算基礎(chǔ)薄弱

雖然我國政府會計(jì)信息是由各單位、各部門以及各級政府逐級向上匯總的，但是一些基層的會計(jì)人員素質(zhì)較低或能力不足，易受利益誘惑和上級的脅迫，而會計(jì)方面的法律法規(guī)監(jiān)督力度薄弱，使會計(jì)信息的真實(shí)性難以保證。會計(jì)信息質(zhì)量被忽略，是因?yàn)檎魂P(guān)注表內(nèi)信息卻沒有對表外信息進(jìn)行記錄和核實(shí)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息存在虛假性、通常是由于政府想隱瞞會計(jì)信息中對政府相關(guān)部門不利的部分會計(jì)資料造成的。

3 政府會計(jì)信息披露問題解決方法和建議

基于上述對政府會計(jì)信息披露存在的問題及原因的分析，我國政府應(yīng)當(dāng)高質(zhì)量、高效率披露會計(jì)信息，提高會計(jì)信息披露的重要性。

3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)體系

政府會計(jì)信息披露遇到的主要問題就是我國頒布的會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制約性不強(qiáng)，國家應(yīng)當(dāng)提高我國會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的地位。一方面，從西方國家政府會計(jì)改革所取得的成果可以看出，制定相應(yīng)法律和法規(guī)是政府會計(jì)改革順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。另一方面，我國應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)建以政府會計(jì)制度、政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的政府會計(jì)體系，以一級政府為核心，以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算為基礎(chǔ)，能夠比較全面、系統(tǒng)、完整地反映政府與社會公眾受托責(zé)任履行情況，不僅僅反映政府的財(cái)務(wù)資金收支、結(jié)余狀況，還應(yīng)當(dāng)反映政府的負(fù)債、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的余額和詳細(xì)狀況。

3.2 建立可滿足不同需求的信息披露機(jī)制

會計(jì)信息披露的最終目標(biāo)是反映財(cái)務(wù)管理的有效性和預(yù)算收支的合規(guī)性，社會公眾與政府之間的委托責(zé)任履行情況，我國會計(jì)信息的需求者主要是以人大為主的立法機(jī)構(gòu)、政府政策的執(zhí)行者和制定者以及社會投資者，建立多層次的政府會計(jì)信息披露機(jī)制是為了滿足不同層次信息需要者的需求。因此，政府披露的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)出效果為導(dǎo)向，滿足不同社會公眾的需求，與預(yù)算計(jì)劃的目標(biāo)保持一致。

3.3 提高政府會計(jì)信息披露的效率

為擴(kuò)大披露的深度和廣度，增強(qiáng)會計(jì)信息的公允性、可信性和客觀性，我們需要提高政府會計(jì)信息披露的效率。首先，政府披露會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)提高會計(jì)信息的時(shí)效性，發(fā)揮會計(jì)信息的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)其披露目的，要考慮信息披露的可靠性和及時(shí)性，而不能以經(jīng)營管理復(fù)雜等長期性因素推遲對外公布時(shí)間。其次，由于政府可能會產(chǎn)生腐敗等行為，因此在全球化的大背景下應(yīng)當(dāng)建立政府會計(jì)監(jiān)督信息平臺，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有信息的有效整合，達(dá)到各級部門之間信息的橫向和縱向交流和監(jiān)督。最后，為了保障基層提供的數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的，我們應(yīng)該提高政府會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。

3.4 完善政府會計(jì)信息披露激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制

我國政府應(yīng)當(dāng)提高公共財(cái)政透明性，努力提高會計(jì)信息披露的力度，如果政府能夠做到對會計(jì)信息持續(xù)的披露，那么會對政府形成一種良性刺激，建立長期有效的會計(jì)信息披露激勵(lì)體系，可以以差別激勵(lì)為原則，根據(jù)不同的會計(jì)部門信息披露的積極性進(jìn)行不同程度的激勵(lì)，這需要對會計(jì)部門披露信息的積極性進(jìn)行評價(jià)，從而建立一個(gè)客觀、公正、公平的評價(jià)監(jiān)督體系，從多個(gè)角度、多個(gè)層次進(jìn)行評價(jià)，并且不斷進(jìn)行完善，使其能夠長期有效地運(yùn)行。

4 結(jié)語

通過對政府會計(jì)信息披露相關(guān)問題的研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會計(jì)信息披露的主要手段，但是傳統(tǒng)的披露方式顯然已不能滿足眾多會計(jì)信息需求者的個(gè)性化需求。國家應(yīng)當(dāng)頒布相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范會計(jì)信息披露的合法性、真實(shí)性、公允性和客觀性，政府應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會計(jì)信息披露制度要求提高會計(jì)信息披露的主動(dòng)性和積極性，及時(shí)有效地提供更多高質(zhì)量的會計(jì)信息。