劉穎賢

（武漢學院，武漢 430212）

0 引言

“營改增”經(jīng)濟政策的全面實施，不僅能夠激發(fā)微觀經(jīng)濟主體的活力、降低企業(yè)的稅負，還有利于推動我國市場經(jīng)濟的改革。與此同時，“營改增”也會對企業(yè)造成一定的負面影響。因此，企業(yè)在執(zhí)行“營改增”政策時，應(yīng)全面剖析與解讀“營改增”的內(nèi)涵，不斷優(yōu)化、調(diào)整自身會計核算工作，從而為企業(yè)長遠發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

1 “營改增”對企業(yè)會計核算工作的影響

1.1 對企業(yè)財務(wù)報表的影響

1.1.1 企業(yè)利潤表

對實施“營改增”前企業(yè)的利潤表來說，營業(yè)收入包含在主營業(yè)務(wù)收入中，而在“營改增”之后，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入便不包括營業(yè)收入。因此，在其他條件均相同的情況下，企業(yè)營業(yè)收入將有所下降。同時，由于成本費需要核算增值稅，其數(shù)額也明顯縮減，在全面“營改增”后，“稅金及附加”不用再進行核算，其數(shù)額同樣會縮減。因此，企業(yè)在實施“營改增”后，根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入、成本以及相關(guān)科目數(shù)額，將其直接填寫在利潤表中即可，能夠有效減輕會計核算工作壓力。

1.1.2 企業(yè)負債表

“營改增”的實施給企業(yè)會計核算帶來許多影響，同樣也影響著企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)日常生產(chǎn)運營離不開固定資產(chǎn)的使用，而固定資產(chǎn)與企業(yè)發(fā)展具有十分密切的聯(lián)系?！盃I改增”經(jīng)濟政策在一定程度上加大了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投入力度，只有通過不斷更新、優(yōu)化設(shè)備與技術(shù)，才能提升企業(yè)核心競爭力。稅金在增值稅的效應(yīng)作用下會互相抵扣，使得購入固定資產(chǎn)的成本與稅金發(fā)生分離，進而降低固定資產(chǎn)的核算金額，相應(yīng)的累計折舊也會減少，這種情況便會直觀地體現(xiàn)在企業(yè)負債表中。

1.1.3 企業(yè)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量是企業(yè)維持日常生產(chǎn)經(jīng)營秩序的關(guān)鍵，在實施“營改增”之后，企業(yè)在繳納增值稅的過程中不必再實行預(yù)繳制，這會降低對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，從根本上提升企業(yè)開展相關(guān)經(jīng)營活動的能力，保障企業(yè)獲得穩(wěn)定的利潤［1］。此外，“營改增”經(jīng)濟政策與營業(yè)稅稅制下的企業(yè)核算工作相比，企業(yè)投資固定資產(chǎn)的現(xiàn)金不包含稅收，有利于企業(yè)將現(xiàn)金投入經(jīng)營活動與籌資活動中，為穩(wěn)固企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下的地位奠定良好的基礎(chǔ)。

1.2 對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

1.2.1 成本核算方式

企業(yè)實施“營改增”之前的價稅總數(shù)作為成本，具體分為實際成本與進項稅額。在全面實施“營改增”之后，根據(jù)納稅人身份與發(fā)票類型，要對進項稅以及銷項稅發(fā)票進行相應(yīng)的抵扣處理。因此，“營改增”打破了專用發(fā)票的限制與約束，使企業(yè)人工、材料、設(shè)備等方面的核算效果得到大幅度提升。以某企業(yè)為例，其在執(zhí)行“營改增”政策之后，原有的水泥材料增值稅為16%，其成本在不包含稅的情況下下降到10.6%；原有砼原料增值稅為6%，成本降低4%，極大提升了企業(yè)經(jīng)濟效益，對企業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

1.2.2 發(fā)票管理

在實施“營改增”之前，企業(yè)管理人員、納稅人、會計人員等對增值稅均不具備全面的認識，無法有效識別普通發(fā)票與相關(guān)發(fā)票之間的區(qū)別，從而增加了發(fā)票管理的難度?！盃I改增”這項經(jīng)濟政策的實施不僅有利于企業(yè)各部門之間進行有效的溝通與交流，還促使會計核算人員通過提升自身專業(yè)技能做好發(fā)票管理工作，使得開具申報、認證抵扣、交叉對比等環(huán)節(jié)均得到管控。此外，以票控稅、抵稅的實行，促使會計核算人員不得不通過加強發(fā)票管理實現(xiàn)對企業(yè)稅負、現(xiàn)金流以及利潤的控制。與此同時，增值稅發(fā)票管理還會影響企業(yè)與合作對象之間的關(guān)系，促使企業(yè)充分發(fā)揮出大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，從而為自身可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

1.2.3 稅負管理

“營改增”實施之后，對企業(yè)稅負管理的影響如下。①無法在稅前抵扣增值稅。納稅人在計算應(yīng)納營業(yè)稅所得數(shù)額時，不可再與增值稅前費用進行抵扣，從而導致應(yīng)納所得稅數(shù)額增加。②針對產(chǎn)品增值部分進行征稅。在“營改增”之后，需要用銷項稅減進項稅才能得到應(yīng)納的營業(yè)稅，并可用其抵扣購買原材料的進項增值稅，這在很大程度上減輕了企業(yè)的負擔。③由于無法獲得發(fā)票，企業(yè)的稅負增加。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，只有在增值稅發(fā)票合格后，才可抵扣進項增值稅，這極大地減輕了企業(yè)會計核算人員的負擔［2］。

2 “營改增”背景下企業(yè)會計核算的建議

2.1 完善企業(yè)會計核算政策

現(xiàn)階段，由于政策不明確或存在缺陷，許多企業(yè)在實施“營改增”的實際工作中出現(xiàn)許多問題，部分企業(yè)由于采用不恰當?shù)奶幚矸绞?，導致稅負增加，進而影響“營改增”這項經(jīng)濟政策的落實。因此，政府以及相關(guān)部門需要通過不斷完善企業(yè)會計核算政策，為企業(yè)營造實施“營改增”的良好環(huán)境，鼓勵企業(yè)會計核算人員迎接政策變化給工作帶來的挑戰(zhàn)。此外，在“營改增”全面實施的背景下，稅務(wù)機關(guān)也迎來了挑戰(zhàn)。因此，需要切實加強對稅務(wù)人員、會計人員的涉稅培訓，加大有關(guān)稅收政策的宣傳力度，從而引導企業(yè)會計核算人員嚴格按照相關(guān)規(guī)定與流程開展工作，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對“營改增”政策帶來的挑戰(zhàn)。

2.2 創(chuàng)新現(xiàn)有會計核算體系

當前，企業(yè)的會計核算體系內(nèi)容包括數(shù)據(jù)、信息、資料的收集與整理，與企業(yè)任務(wù)制定、執(zhí)行以及資源的優(yōu)化等工作具有十分密切的聯(lián)系。為實現(xiàn)現(xiàn)有會計核算體系的創(chuàng)新與優(yōu)化，首先應(yīng)優(yōu)化、改進核算流程。由于“營改增”的實施，稅收政策發(fā)生了明顯的變化，原有的核算流程已經(jīng)不適用于當今企業(yè)的會計核算工作。因此，企業(yè)會計核算人員需要從自身實際情況出發(fā)，結(jié)合“營改增”這項經(jīng)濟政策，對核算要求與目標進行重新規(guī)劃。例如，企業(yè)可以針對會計核算工作成立核算小組，在明確小組成員責任的同時，注重信息化手段與方式的運用，并加大對核算工作的監(jiān)督力度，為企業(yè)提升會計核算工作水平奠定良好的基礎(chǔ)。另外，應(yīng)充實企業(yè)會計核算工作內(nèi)容。在“營改增”政策不斷落實的背景下，企業(yè)會計核算工作內(nèi)容主要包括檔案管理、電算化、檢查等，需要根據(jù)會計核算工作不同崗位需求，安排與核算工作要求相符合的人員，保障各項核算工作做精、做細。最后，注重企業(yè)財務(wù)報表的編制工作。實施“營改增”之后的企業(yè)利潤、負債、現(xiàn)金流量報表均發(fā)生了較大的變化，因此要求會計人員全面掌握“營改增”的要求，明確會計要素、計量方法等，以此為提升會計核算工作效率、創(chuàng)新核算工作體系奠定良好的基礎(chǔ)，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展［3］。

2.3 健全企業(yè)會計核算制度

會計核算制度對企業(yè)完善財務(wù)工作、規(guī)范核算工作、做好稅收籌劃等具有十分重要的現(xiàn)實意義。首先，會計核算人員應(yīng)深入學習“營改增”政策，全面剖析、解讀“營改增”的內(nèi)涵與要求，明確各項政策與法規(guī)，根據(jù)企業(yè)實際情況做好相關(guān)事項的增值稅核算工作，在此基礎(chǔ)上提升會計核算制度的合理性。其次，根據(jù)重新規(guī)劃的會計核算工作流程，明確核算工作的重點，牢牢把握企業(yè)財務(wù)的風險點。與此同時，嚴格按照規(guī)范流程梳理進項稅額的成本費用，并按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，執(zhí)行相應(yīng)的核算與決算工作，以此從根本上提升企業(yè)會計核算工作的有效性。最后，針對“營改增”實施背景下的會計核算工作，需要細化涉及稅金的原材料、機械設(shè)備等會計項目的實際工作，并單獨核算項目實際執(zhí)行中出現(xiàn)的增值稅進項稅額，注意不要將這部分增值稅進項稅額作為成本，避免對后續(xù)核算工作造成麻煩，從而進一步提升企業(yè)會計核算制度的規(guī)范性與合理性。

在盤點企業(yè)固定資產(chǎn)的過程中，應(yīng)選擇合理的核算方式來計算、分析固定資產(chǎn)的折舊情況。首先，堅持“細、實、準”的原則，做好預(yù)算編制工作，根據(jù)政策與預(yù)算編制要求，對企業(yè)經(jīng)營項目進行全面評估。其次，在預(yù)算報表中明確資產(chǎn)使用情況、落實情況以及存在的風險因素，避免弄虛作假行為出現(xiàn)。最后，通過完善獎懲制度來提升核算人員工作的積極性與主動性，并由相關(guān)部門進行監(jiān)督、突擊檢查等，以此提升核算工作的規(guī)范性。

2.4 提升企業(yè)會計核算水平

在“營改增”政策實施的背景下，企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的難度增加，并且制定的生產(chǎn)經(jīng)營策略有了更高的要求，使得會計核算工作難度加大。此外，“營改增”背景下的企業(yè)發(fā)票管理需要按照更加嚴格的標準執(zhí)行，若發(fā)票開具、保管工作有效性不足，相關(guān)人員需要承擔法律責任。對于發(fā)票管理的網(wǎng)絡(luò)認證方式，要求會計核算人員能夠熟練操作計算機，并運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行分析與計算，這增加了核算難度。因此，企業(yè)必須提高會計核算工作水平，不斷加強對核算人員的培訓，引導員工全面認識“營改增”政策。同時，企業(yè)可與高校聯(lián)合，從而為企業(yè)吸引更多高素質(zhì)人才。另外，邀請專家為企業(yè)財務(wù)管理人員、會計核算人員開展專業(yè)講座，幫助企業(yè)解決“營改增”實施過程中會計核算工作存在的問題。針對企業(yè)發(fā)票管理，主要明確發(fā)票開具與保管流程，及時核對發(fā)票數(shù)量，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的行為，維持企業(yè)正常經(jīng)營管理秩序。企業(yè)還應(yīng)保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實性，降低不必要的增值稅進項稅額，充分發(fā)揮出“營改增”政策的優(yōu)勢，以此從整體上提升企業(yè)核算水平。

3 結(jié)語

“營改增”的全面實施，給現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展帶來了全新的挑戰(zhàn)。因此，相關(guān)企業(yè)必須明確“營改增”對企業(yè)財務(wù)報表以及經(jīng)營管理的影響，通過增強人員意識和專業(yè)技能、強化資金管理和稅務(wù)管理等，提升會計核算工作水平，同時牢牢把握國家和地方出臺的政策，解決“營改增”執(zhí)行過程中遇到的難題，從而促進我國經(jīng)濟良好發(fā)展。