何繼續(xù) 大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）甘肅分所

引言

政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作開(kāi)展，是審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展監(jiān)督工作的一種體現(xiàn)，需要貫穿在工程項(xiàng)目的各個(gè)階段。因政府投資的項(xiàng)目一般是重大項(xiàng)目，社會(huì)的關(guān)注度比較高，因此對(duì)于審計(jì)的要求也更高。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加大審計(jì)力度，提高審計(jì)水平，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面保障政府資金的安全使用。

一、政府投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

1.制度風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前針對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)制度還存在一定不完善的現(xiàn)象，造成在實(shí)際開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，缺少完善法律制度的依據(jù)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如，當(dāng)前我國(guó)雖然針對(duì)政府投資項(xiàng)目的管理工作，頒布了法律法規(guī)，但是對(duì)于具體管理工作中開(kāi)展的審計(jì)工作并沒(méi)有明確，造成實(shí)際審計(jì)工作中的方向、程序、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，都缺少規(guī)范。造成審計(jì)過(guò)程中，對(duì)權(quán)利、責(zé)任的劃分不明確，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，我國(guó)當(dāng)前頒布的建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律內(nèi)容，與審計(jì)工作相關(guān)法律內(nèi)容之間，存在銜接不力的現(xiàn)象，也為實(shí)際開(kāi)展的項(xiàng)目審計(jì)工作帶來(lái)了難度。

2.政治風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展工作，主要是通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式，對(duì)政府投資的項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，在這個(gè)過(guò)程中，我國(guó)的造價(jià)事業(yè)發(fā)展，還處于起步的階段，一些造價(jià)公司是由政府主持建立的，與政府之間的關(guān)系非常密切。因此，對(duì)這些造價(jià)公司開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，常常會(huì)受到政府部門的影響，造成實(shí)際開(kāi)展的審計(jì)工作公正、公平性受到影響，同時(shí)審計(jì)工作的獨(dú)立性也不能有效地保障，造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

在開(kāi)展政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作過(guò)程中，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)應(yīng)用的影響，也會(huì)出現(xiàn)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如在針對(duì)政府投資的高速公路建設(shè)項(xiàng)目中，在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的作用中，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，會(huì)受到工程的施工、設(shè)計(jì)等不同因素的制約，影響審計(jì)工作的完整性，系統(tǒng)性。隨著科技的發(fā)展，在技術(shù)不斷提升的過(guò)程中，建筑工程中，使用的新技術(shù)、新材料不斷增多，需要審計(jì)人員使用更為專業(yè)的技術(shù)和知識(shí)，才能應(yīng)對(duì)更嚴(yán)格的審計(jì)形勢(shì)。如果兩者之間存在矛盾，會(huì)直接造成審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）管理風(fēng)險(xiǎn)

1.不定性因素的影響

在針對(duì)政府投資的項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，一些不定性因素的影響，也會(huì)加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)，不僅需要對(duì)整個(gè)建設(shè)的過(guò)程進(jìn)行全程的參與，還需要對(duì)項(xiàng)目在進(jìn)行投資、造價(jià)等不同階段，進(jìn)行審計(jì)參與。而這些過(guò)程中，各種關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，比較容易產(chǎn)生各種問(wèn)題，增加了審計(jì)的難度。比如在項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，之前簽訂的合同內(nèi)容比較含糊，造成在實(shí)際的施工中出現(xiàn)隨意更改合同條款的現(xiàn)象，不能嚴(yán)格地按照合同約定的進(jìn)度施工等問(wèn)題，造成審計(jì)工作不能正常進(jìn)行。

2.審計(jì)人員的影響

在針對(duì)政府投資項(xiàng)目開(kāi)展的審計(jì)工作中，人員的水平也會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如在實(shí)際審計(jì)工作的過(guò)程中，需要對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行全程的跟蹤審計(jì)，因此涉及的時(shí)間較長(zhǎng)，審計(jì)內(nèi)容比較復(fù)雜，牽涉的部門和行業(yè)很多，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)水平要求很高。同時(shí)，還要求審計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)，能夠在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，敬崗愛(ài)業(yè)，才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。但實(shí)際上，我國(guó)當(dāng)前開(kāi)展審計(jì)工作的專業(yè)人才存在短缺現(xiàn)象，尤其是具備財(cái)務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)、工程知識(shí)等多專業(yè)的復(fù)合型人才，更為短缺，在一定程度上影響了審計(jì)的水平。

3.審查中介的影響

在我國(guó)法律建設(shè)不斷完善的過(guò)程中，針對(duì)政府投資的項(xiàng)目在進(jìn)行審計(jì)工作的開(kāi)展中，也不斷地增加了力度。對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求也在不斷提升。這些審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)建設(shè)的水平高低不一，開(kāi)展工作的專業(yè)度也存在差異，也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。比如在某審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，工作人員的實(shí)際審計(jì)水平不高，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)存在的漏洞不同及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，影響了審計(jì)的質(zhì)量。另外，這些中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員存在很大的流動(dòng)性，人員的不固定，造成其在開(kāi)展工作的過(guò)程中，不能形成系統(tǒng)，如果在交接的過(guò)程中，不能完善手續(xù)，還將造成信息的丟失問(wèn)題發(fā)生，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府投資項(xiàng)目的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

（一）完善審計(jì)法規(guī)

政府投資項(xiàng)目在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)是開(kāi)展工作的關(guān)鍵。但是在當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)法律建設(shè)工作中，還存在不完善的現(xiàn)象，造成部分工作的開(kāi)展，存在不規(guī)范的問(wèn)題發(fā)生。比如在開(kāi)展招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)過(guò)程中，并沒(méi)有專業(yè)的法律法規(guī)進(jìn)行約束，只能參考招投標(biāo)工作法律條款進(jìn)行執(zhí)行，造成實(shí)際的執(zhí)行力度不高。因此，要對(duì)審計(jì)的法律條款進(jìn)行完善的建設(shè)，對(duì)審計(jì)人員的行為進(jìn)行約束，對(duì)審計(jì)單位的工作開(kāi)展進(jìn)行規(guī)范，保證開(kāi)展的審計(jì)工作能夠有法可依，有據(jù)可循。

（二）堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向

堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，也是政府投資項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，要從“人”的審計(jì)中開(kāi)始，對(duì)項(xiàng)目相關(guān)的責(zé)任主體進(jìn)行審計(jì)工作落實(shí)。比如在實(shí)踐的審計(jì)工作中，可以從項(xiàng)目的決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段和竣工結(jié)算階段等五個(gè)環(huán)節(jié)中，對(duì)產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，從源頭進(jìn)行問(wèn)題的控制，提出有效的審計(jì)建議，保證政府投資項(xiàng)目的規(guī)范性建設(shè)開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)政府資金的安全、高效使用。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)隊(duì)伍的工作水平?jīng)Q定著審計(jì)的質(zhì)量。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府投資項(xiàng)目在不斷增多，投資的規(guī)模也在不斷增大，為相關(guān)的審計(jì)工作提高了難度。要不斷地進(jìn)行審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。比如，要在審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)中，增加審計(jì)專業(yè)人員的教育教學(xué)力度，吸納更多財(cái)務(wù)專業(yè)、法律專業(yè)、工程專業(yè)的人員到審計(jì)隊(duì)伍中，提升隊(duì)伍的專業(yè)性。還比如，可以對(duì)新招聘的審計(jì)人員進(jìn)行高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求。并且不斷通過(guò)學(xué)習(xí)，提升整體素質(zhì)。

（四）重視外部監(jiān)督

政府投資項(xiàng)目在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要加強(qiáng)外部的監(jiān)督。比如，在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，可以考慮將政府投資項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行社會(huì)的公開(kāi)發(fā)布，接受社會(huì)力量的監(jiān)督。這樣，可以更好地在社會(huì)輿論的作用中，保障審計(jì)工作的規(guī)范性。另外，將審計(jì)報(bào)告進(jìn)行公開(kāi)，還可以更好地對(duì)審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行及時(shí)的整改，發(fā)揮切實(shí)的監(jiān)督作用，保障審計(jì)的效果和質(zhì)量，同時(shí)，更好地促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的高質(zhì)量建設(shè)，高水平管理，發(fā)揮促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的建設(shè)作用。

三、政府投資項(xiàng)目規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）建立跟蹤審計(jì)制度

在當(dāng)前開(kāi)展的審計(jì)工作中，要形成跟蹤審計(jì)的制度建設(shè)。要求相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)，要對(duì)開(kāi)展的審計(jì)工作進(jìn)行法律的完善，準(zhǔn)則的規(guī)范，保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展。同時(shí)，還要對(duì)審計(jì)單位結(jié)合社會(huì)的發(fā)展要求，開(kāi)展高水平的審計(jì)工作。對(duì)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)進(jìn)行不斷的整改，根據(jù)跟蹤審計(jì)的要求，對(duì)不同部門的職責(zé)進(jìn)行完善，并且建立跟蹤審計(jì)工作的質(zhì)量控制制度，保證人員在開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中，使用先進(jìn)的方法，促進(jìn)審計(jì)工作的系統(tǒng)開(kāi)展。除此之外，還要對(duì)項(xiàng)目的整體建設(shè)過(guò)程，從合同的審查，到工程量的監(jiān)督，到左后的竣工結(jié)算，全部環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效的監(jiān)督，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)水平。

（二）擴(kuò)展審計(jì)的范圍

在進(jìn)行政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作中，要求審計(jì)部門要對(duì)審計(jì)的范圍進(jìn)行不斷的擴(kuò)展。基本涵蓋城市建設(shè)的各個(gè)方面、各個(gè)領(lǐng)域。要在傳統(tǒng)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行不斷地深化。比如要對(duì)工程的資金使用、工程造價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，程序、簽證、決算、效益等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，保證政府投資建設(shè)的項(xiàng)目能夠在完善的審計(jì)工作中，質(zhì)量得到保障，建設(shè)速度得到提升，整體效益明顯提高。不僅獲得顯著的經(jīng)濟(jì)效益，還能獲得明顯的社會(huì)效益。

（三）提升審計(jì)隊(duì)伍水平

首先，要通過(guò)社會(huì)招聘的方式，對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)隊(duì)伍水平進(jìn)行提升。其次，要對(duì)現(xiàn)有的人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)、考核，提升其專業(yè)素質(zhì)。再次，對(duì)在各種考核中不合格的人員，進(jìn)行及時(shí)的清退、換崗，保證隊(duì)伍的專業(yè)性、高效性。另外，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的資金保障。要通過(guò)完善的福利待遇、成長(zhǎng)空間等制度的完善，保證審計(jì)隊(duì)伍人員的穩(wěn)定性，能夠保證審計(jì)工作的專業(yè)性，系統(tǒng)性。最后，要加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)。要求審計(jì)人員不僅具備專業(yè)技能，還具備道德品質(zhì)，能夠應(yīng)對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)展高水平審計(jì)工作。

（四）防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，要對(duì)審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行明確。要在長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，對(duì)重點(diǎn)的環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要落實(shí)跟蹤審計(jì)。要在工程確定的階段開(kāi)始，到最終的竣工決算階段結(jié)束，進(jìn)行全程審計(jì)。最后，要加強(qiáng)財(cái)物審計(jì)和工程審計(jì)的結(jié)合。重點(diǎn)對(duì)資金的管理，保障政府資金的合理使用，化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，政府投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，是保障政府資金安全的基礎(chǔ)。在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中，要不斷地進(jìn)行制度完善，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提升審計(jì)水平，增強(qiáng)防范意識(shí)等所示的實(shí)施，保障項(xiàng)目的順利建設(shè)，高質(zhì)量完成，更好地發(fā)揮服務(wù)的作用，推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。