王丹煜 臨汾職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

高職院校擔(dān)負(fù)著人才培養(yǎng)的重要職責(zé)，同時也從事科學(xué)研究工作，對我國的發(fā)展具有一定的影響。在我國總體發(fā)展水平不斷提升的基礎(chǔ)上，也針對高職院校加大了投入力度，無論是辦學(xué)規(guī)模，還是科研水平均取得了較大的進(jìn)展。與此同時，如何實(shí)現(xiàn)對各項資金的合理分配成為高職院校內(nèi)部管理面臨的主要問題。而內(nèi)部審計工作的開展可以通過對內(nèi)部管理工作的有效監(jiān)督來保障資金的合理利用，使各類經(jīng)費(fèi)均能發(fā)揮最大化的價值，促進(jìn)高職院校各項工作的快速開展。因此，圍繞內(nèi)部審計工作展開研究，探究改變內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的對策具有積極的意義。

一、高職院校的內(nèi)部審計工作內(nèi)容

高職院校的工作職能較為特殊，是以人才培養(yǎng)為主要辦學(xué)目標(biāo)，其內(nèi)部審計工作也存在一定的特殊性。主要工作內(nèi)容包括：財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)控審計和工程決算審計等。其中的財務(wù)審計主要是針對高職院校的財務(wù)收支狀況所開展的一系列審計工作，主要內(nèi)容包括對相關(guān)的管理制度，預(yù)算狀況以及財務(wù)支出進(jìn)行分別審計；而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則是指，有針對性地對于院校領(lǐng)導(dǎo)的履職狀況進(jìn)行審計，即檢驗領(lǐng)導(dǎo)任職期間有無腐敗貪污等現(xiàn)象，能否制定合理的管理制度來保障財務(wù)管理工作的準(zhǔn)確落實(shí)；內(nèi)控審計是指，對于高職院校內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，管理制度，崗位責(zé)任落實(shí)狀況等進(jìn)行分別審計。主要目的是遵循審計原則，對校內(nèi)各類工作的落實(shí)狀況進(jìn)行客觀評價；工程決算審計則是針對高職院校工程建設(shè)狀況的審計工作，通常會對其工程決算報告進(jìn)行詳細(xì)審計。主要目的是確保各項資金應(yīng)用的合理性，從根本上提升高職院校的資金利用率。

二、內(nèi)部審計工作在高職院校內(nèi)部管理中的重要作用

IIA組織將內(nèi)部審計工作定義為是在組織內(nèi)部所開展的一種評價工作，通過評價來審查組織內(nèi)部的工作質(zhì)量，其主要作用為協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完成內(nèi)部管理工作，提升其自身責(zé)任的履行質(zhì)量。在前期工作過程中也可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督管理作用十分突出，將其應(yīng)用于高職院校的內(nèi)部管理工作中，可以通過對內(nèi)部管理工作的有效審查來規(guī)范內(nèi)部管理行為，使各個部門和人員的管理責(zé)任得到有效落實(shí)，同時能夠?qū)崿F(xiàn)對院校財產(chǎn)的有效保護(hù)。通過內(nèi)部審計來監(jiān)督內(nèi)部管理行為，保障高職院校內(nèi)部管理水平的整體提升，這對促進(jìn)高職院校的良性發(fā)展具有極為深遠(yuǎn)的意義[1]。

三、高職院校內(nèi)部審計的問題分析

綜合來看，我國的高職院校資金來源主要包括以下方面：首先是國家的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)投入；其次是院方自行開展的招商引資活動拓寬了經(jīng)費(fèi)來源的渠道；最后是院校進(jìn)行的科學(xué)研究活動在與社會生產(chǎn)活動相結(jié)合的情況下，也獲得了一定的經(jīng)濟(jì)收入。但高職院校的內(nèi)部管理中存在資金管理混亂的問題，一些經(jīng)費(fèi)開支的隨意性較大，這極有可能引發(fā)資金浪費(fèi)的問題，對高職院校的良性發(fā)展構(gòu)成一定影響。雖然早在1985年就已經(jīng)建立起了內(nèi)部審計制度，但在高職院校中的應(yīng)用較晚，在實(shí)際工作中存在很多審計問題[2]。具體如下：

（一）沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門

目前，部分高職院校的內(nèi)部審計工作由財務(wù)部門和紀(jì)檢部門完成，在開展審計工作時難以做到公平評價與有效監(jiān)督，這是內(nèi)部審計工作缺乏獨(dú)立性的重要表現(xiàn)。此外，財務(wù)人員和紀(jì)檢人員不具備專業(yè)的審計能力，無法做到對審計工作的合理落實(shí)，也會對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督作用造成嚴(yán)重影響。尤其是大部分情況下所開展的內(nèi)部審計工作均存在形式化特征，無法真正對內(nèi)部管理工作進(jìn)行有效監(jiān)管，導(dǎo)致高職院校的管理水平難以取得進(jìn)一步進(jìn)展。

（二）內(nèi)部審計工作的監(jiān)督作用受限

實(shí)際開展內(nèi)部審計工作時，會受到諸多因素的影響限制內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)為，受到領(lǐng)導(dǎo)意志影響、受到利益驅(qū)使影響和受到人情影響等。其中的領(lǐng)導(dǎo)意志影響是指，相關(guān)的審計人員在開展審計工作時需要在領(lǐng)導(dǎo)人員的指導(dǎo)下開展，領(lǐng)導(dǎo)人員的自身意志決定了內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)；利益驅(qū)使影響則是指，當(dāng)相關(guān)的工作行為與審計人員個人利益相符時，便會默許特定的工作行為，致使無故增大院內(nèi)工作成本投入；人情影響是指當(dāng)審計工作中遇到熟人時審計人員會存在畏難心理，審計工作執(zhí)行過程中便會出現(xiàn)流于形式的問題。

（三）內(nèi)部審計工作缺乏權(quán)威性

內(nèi)部審計人員受制于領(lǐng)導(dǎo)層人員，在執(zhí)行相關(guān)的審計工作時往往迫于上層壓力無法保障審計工作的合理性，部分情況下也會存在主觀臆斷的問題。在面臨高職院校中較為復(fù)雜的人際關(guān)系時，審計人員往往需要面臨多方壓力，不能貫徹落實(shí)審計工作任務(wù)。除此之外，審計工作還存在盲目性的特征，沒有根據(jù)高職院校的整體發(fā)展?fàn)顩r對內(nèi)部審計工作進(jìn)行長期規(guī)劃，內(nèi)部審計的流程也不夠規(guī)范，沒有權(quán)威性的內(nèi)部審計制度作為支撐，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作也會缺乏權(quán)威性。此種情況下，在審查出問題后，不能得到及時解決與處理，會在院校內(nèi)營造十分不好的工作環(huán)境，引發(fā)諸多徇私舞弊的現(xiàn)象[3]。

（四）內(nèi)部審計的職責(zé)不夠明確

在有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)范中針對內(nèi)部審計的職責(zé)進(jìn)行了明確，而在高職院校中開展的內(nèi)部審計工作則表現(xiàn)出職責(zé)不明的現(xiàn)象。常見表現(xiàn)為，在重大決策工作中內(nèi)部審計部門沒有直接參與，在一些有關(guān)高職院校的建設(shè)和發(fā)展的會議中也沒有內(nèi)部審計人員的身影。在具體開展審計工作時，審計人員僅能提出一定的改進(jìn)建議，并不具備督促部門執(zhí)行的權(quán)利，這導(dǎo)致審計工作的權(quán)威性受到了嚴(yán)重的影響。一般而言，審計部門只對法人負(fù)責(zé)，而在高職院校中的管理層人員均具有針對審計工作的指揮權(quán)限，這嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作的工作成效。

（五）內(nèi)部審計重點(diǎn)不突出

在前期的內(nèi)部審計工作中，存在盲目開展的特性，因未根據(jù)高職院校的內(nèi)部審計需求制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計計劃，致使其自身的審計工作作用難以發(fā)揮，使高職院校在管理工作中面臨諸多風(fēng)險問題。此類風(fēng)險問題的發(fā)生與內(nèi)部審計工作重點(diǎn)不夠明確相關(guān)，由于在審計過程中并未明確審計重點(diǎn)，致使部分管理責(zé)任難以得到有效落實(shí)，這無疑會引發(fā)多種管理風(fēng)險，對高職院校的長效發(fā)展帶來不利影響。

四、高職院校內(nèi)部審計問題的成因

（一）不能正確認(rèn)識內(nèi)部審計工作，領(lǐng)導(dǎo)缺乏重視

院校領(lǐng)導(dǎo)層人員缺乏對內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識，有一部分院校沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，部分設(shè)置內(nèi)部審計部門的院校也是在財務(wù)部門和紀(jì)檢部門臨時抽調(diào)人手組成內(nèi)部審計隊伍，無論是專業(yè)能力還是審查能力均存在一定的不足。此外，部分院校的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計的作用僅能對已經(jīng)出現(xiàn)的問題進(jìn)行審計，無法從根本上控制問題。因此會錯將工作重心放在內(nèi)部管理方面，在內(nèi)部審計工作中的投入較少。

（二）內(nèi)部審計制度不完善，不能規(guī)范內(nèi)部審計行為

由于院方領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部審計工作的重視，沒有根據(jù)內(nèi)部審計的工作特點(diǎn)和審計目標(biāo)制定科學(xué)可行的內(nèi)部審計制度，致使相關(guān)的審計人員在開展審計工作時存在主觀臆斷的現(xiàn)象，同時也會受到諸多因素的影響限制內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。尤其是當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)對審計工作作出指導(dǎo)時，內(nèi)部審計人員需要按照領(lǐng)導(dǎo)的要求完成具體的審計工作，導(dǎo)致審計工作存在片面性的特征，無法對高職院校的內(nèi)部管理工作進(jìn)行全面監(jiān)管。

（三）缺乏法律法規(guī)支持，影響工作權(quán)威性

我國頒發(fā)的《審計法》只作用于社會審計，并不適用于內(nèi)部審計，且有關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定也是以指導(dǎo)意見的形式提出的，并未賦予其法律效力。高職院校在開展審計工作時由于缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)作為支持，審計工作的權(quán)威性不強(qiáng)，在工作中的具體表現(xiàn)為審計人員的工作行為受到多方牽制，不具備獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)的能力。

（四）內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性，影響責(zé)任的落實(shí)

長期以來，高職院校的內(nèi)部審計工作就處于積極探索的階段，還未形成較為完善的內(nèi)部審計工作體系，在開展各項審計工作時存在盲目性的特征，審計工作的執(zhí)行過程也十分隨意，缺乏規(guī)范性。此外，內(nèi)部審計的責(zé)任也不能得到有效落實(shí)，尤其是在重大決策中不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（五）未進(jìn)行全過程審計，影響審計職能發(fā)揮

高職院校在開展內(nèi)部審計工作時，對內(nèi)部審計的工作職能缺乏一定的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計工作只需在事后通過審計發(fā)現(xiàn)管理問題即可，無須對整個管理過程負(fù)責(zé)。這種錯誤的認(rèn)識很可能影響審計職能的發(fā)揮，致使內(nèi)部審計工作難以發(fā)揮其真正的審計作用，對高職院校內(nèi)部管理工作和各部門工作的約束作用較小。尤其是財務(wù)管理工作中，如果不進(jìn)行事前審計和事中審計則會導(dǎo)致部分不法人員存在僥幸心理，做出挪用公款的行為，為高職院校帶來大量的資金損失。而在工程決算中，如果單純對決算報告進(jìn)行審計，則僅能發(fā)現(xiàn)在審計報告中暴露的相關(guān)問題，無法檢驗在決算過程中有無缺項和漏項的問題，這也會影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

五、高職院校內(nèi)部審計問題的改進(jìn)策略

（一）強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知，設(shè)立專門的審計部門

在高職院校的內(nèi)部管理中，內(nèi)部審計工作擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)監(jiān)管和經(jīng)濟(jì)評價的重要職責(zé)，它的開展能夠提高內(nèi)部管理工作的整體水平。因此，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部審計對內(nèi)部管理工作的重要影響，加大對內(nèi)部審計工作的關(guān)注力度。同時，也應(yīng)該認(rèn)識到，紀(jì)檢工作雖與審計工作同樣具備一定的監(jiān)督職能，但二者存在本質(zhì)上的區(qū)別。另外，財會部門屬于重點(diǎn)的審計對象，如果從財會部門抽調(diào)人手組建審計部門則很可能影響審計工作的客觀性?；诖?，建議高職院校應(yīng)設(shè)立專門的審計部門，從社會上招聘一些專業(yè)的審計人員組建高質(zhì)量的審計隊伍，保障審計工作的專業(yè)化發(fā)展[4]。

（二）健全內(nèi)部審計制度，強(qiáng)化審計監(jiān)督作用

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，可以根據(jù)高職院校的內(nèi)部管理特點(diǎn)，對內(nèi)部審計制度進(jìn)行進(jìn)一步補(bǔ)充與完善，使其能夠為具體的內(nèi)部審計工作給出明確的指導(dǎo)，保障各項審計工作的科學(xué)落實(shí)。尤其是在內(nèi)部審計制度的作用下，可以使內(nèi)部審計人員免受外部因素的影響，具有更高的審計權(quán)限。特別是在面臨人情問題時，可以按照制度內(nèi)容辦事，無須存在畏難心理。

（三）推行內(nèi)部審計法律法規(guī)，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性

建議國家方面也能加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視，結(jié)合教育事業(yè)的發(fā)展需求以及高校的內(nèi)部管理成效，推出針對性較強(qiáng)的內(nèi)部審計法律法規(guī)，為內(nèi)部審計工作的落實(shí)指明方向。高職院校自身也應(yīng)對審計工作的開展給予一定關(guān)注，指導(dǎo)審計人員積極總結(jié)審計工作經(jīng)驗，編制符合自身發(fā)展的管理制度，使內(nèi)部審計人員具備更高的執(zhí)行權(quán)限，在內(nèi)部管理中能夠發(fā)揮良好的監(jiān)管作用[5]。

（四）明確內(nèi)部審計職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作落實(shí)水平

高職院校中的內(nèi)部審計工作主要發(fā)揮審計和監(jiān)督的作用，能夠?qū)Ω黝惤?jīng)費(fèi)的使用狀況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，保障經(jīng)費(fèi)使用的合理性，謹(jǐn)防一切徇私舞弊的行為。為了達(dá)成這一審計目標(biāo)，要求內(nèi)部審計工作應(yīng)貫穿于整個內(nèi)部管理過程，對各個部門均具有審計權(quán)限。但在前期的審計工作中受到諸多限制，審計部門的職能作用無法有效發(fā)揮。為了改變此種審計工作現(xiàn)狀，建議高職院校將內(nèi)部審計工作作為常規(guī)化工作來開展，并積極宣傳內(nèi)部審計的相關(guān)知識，加強(qiáng)全員對內(nèi)部審計工作的正確認(rèn)識，鼓勵各個部門積極配合完成內(nèi)部審計工作，保障審計工作的高效開展和準(zhǔn)確落實(shí)[6]。

（五）實(shí)行全過程審計，做好事前和事中控制

從目前的高職院校發(fā)展現(xiàn)狀來看，其所面臨的風(fēng)險問題不僅僅局限于財務(wù)管理層面，其管理風(fēng)險還受到其他幾方面因素的影響。為此，在進(jìn)行內(nèi)部審計工作時，應(yīng)盡可能實(shí)行全過程審計工作，從高職院校管理的各個層面分別入手，做好事前、事中控制工作，以免由于前期管控不當(dāng)引發(fā)各類管理風(fēng)險，對高職院校的良性發(fā)展帶來不利影響。這也要求相關(guān)審計人員能夠根據(jù)當(dāng)前的審計需求，對審計內(nèi)容和范圍進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)展。除了做好財務(wù)審計之外，還應(yīng)對管理制度和內(nèi)控等工作方面的審計工作加以完善。

一方面，需要將當(dāng)前的審計工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計中，目的是從源頭上防控管理風(fēng)險，對相關(guān)管理人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格約束，加強(qiáng)對內(nèi)控審計工作的重視。從內(nèi)部審計工作和內(nèi)部控制工作兩個層面入手，對階段性的工作質(zhì)量和制度落實(shí)狀況進(jìn)行客觀評價，及時找出在管理制度中和財務(wù)工作中存在的不足。

另一方面，需要根據(jù)管理風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，明確審計重點(diǎn)，將經(jīng)常性發(fā)生風(fēng)險問題的部分設(shè)為專項審計內(nèi)容，加大對決算審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)注力度。把握內(nèi)部審計大方向，爭取能在高職院校內(nèi)部找出各部門工作的不足，并給予明確的工作建議，為各項工作的穩(wěn)定開展提供保障。

結(jié)語

內(nèi)部審計工作是保證高職院校內(nèi)部管理工作規(guī)范開展的重要手段，同時也是保障各項經(jīng)費(fèi)合理化使用的關(guān)鍵。各個高職院校應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視與投入，通過設(shè)立專門的審計部門，健全內(nèi)部審計制度，推行內(nèi)部審計法律法規(guī)，明確內(nèi)部審計職責(zé)和實(shí)行全過程審計來提升內(nèi)部審計工作的整體水平，充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，為高職院校的健康發(fā)展提供保障。