孫海娥 中電科技集團(tuán)重慶第二十四研究所

引言

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的好壞，對(duì)企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展有著重要影響。當(dāng)前工作中存在的一些問題值得關(guān)注，在制定相應(yīng)策略時(shí)，需要相關(guān)負(fù)責(zé)人能夠以具有現(xiàn)實(shí)意義的理論基礎(chǔ)作為支撐，圍繞核心理念與基本思想來去強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。

一、關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的界定

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，不同國家給出了不同的定義，但大體內(nèi)容是趨向一致的，只不過更多是基于理論層面的。結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和相關(guān)政策傾向，本文認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是基于國家管控層面的一種活動(dòng)，該活動(dòng)是針對(duì)我國企業(yè)法人和具體負(fù)責(zé)人在任職期間所做出的資產(chǎn)負(fù)債行為、企業(yè)權(quán)益及損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的各項(xiàng)重大經(jīng)營決策，以及執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的情況所進(jìn)行的具體、嚴(yán)格、客觀、科學(xué)、合理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。監(jiān)督行為與評(píng)價(jià)活動(dòng)需要依照國家當(dāng)前所規(guī)定的程序、方法和要求來進(jìn)行。其特點(diǎn)主要包括：促進(jìn)了審計(jì)監(jiān)督與負(fù)責(zé)人監(jiān)督管理工作相結(jié)合；突出了審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的特定性。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

監(jiān)督行為與評(píng)價(jià)活動(dòng)需要依照國家當(dāng)前所規(guī)定的程序、方法和要求來進(jìn)行，這在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和公正性，而準(zhǔn)確性和公正性也被視為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。在準(zhǔn)確性與公正性的引領(lǐng)下，在科學(xué)性與客觀性的支持下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作將具有更強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，經(jīng)營者的行為也將向正確的方向靠攏，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理的提高與經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

委托代理理論提出的核心基礎(chǔ)是委托代理關(guān)系，其也被稱作受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這一概念最早由西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅斯提出。羅斯認(rèn)為，如果當(dāng)事人雙方，其中代理人一方代表委托人一方的利益行使特定的經(jīng)營決策權(quán)，那么委托代理關(guān)系也就隨之產(chǎn)生。很明顯，這是一種帶有很強(qiáng)隱含性的契約。另外一些人卻認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系應(yīng)該是，一個(gè)或多個(gè)委托人在委托代理人根據(jù)委托人利益在從事某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)、某一類或某幾類經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，并相應(yīng)地授權(quán)給代理人進(jìn)行某些決策權(quán)的合同關(guān)系。該說法的主要代表人物有詹森和麥克林。

（二）人本管理理論

人本管理理論被提出的主要依據(jù)是人本主義心理學(xué)派代表人物馬斯洛所提出的人類需求層次理論。該理論將現(xiàn)實(shí)生活中人們的實(shí)際需求分成了5個(gè)層次（5層理論是基本模型框架），從低到高分別是：物理需求（又叫生理需求，包括衣食住行、空氣、性愛）、安全感層面的需求、人情感層面的需求、人自尊層面的需求，以及自我實(shí)現(xiàn)。而人本管理理論將人的需要?dú)w結(jié)在了這五個(gè)基本層次中，并基于管理層面內(nèi)容抽象出三層含義，分別是：確立人在管理過程中的主體地位和主導(dǎo)作用；人本管理的價(jià)值目標(biāo)是人的全面發(fā)展；人本管理需強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神。

（三）權(quán)力制衡理論

權(quán)力制衡理論相比委托代理理論和人本管理理論出現(xiàn)得更早，可追溯到18世紀(jì)中期，其思想由法國思想家孟德斯鳩提出，理論由亞里士多德提出。在我國歷史發(fā)展進(jìn)程中，權(quán)力制衡思想的重要性也在不同時(shí)期內(nèi)的發(fā)展中得到了印證，其作用也得到了肯定。將權(quán)力制衡思想及理論用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，在很大程度上提升了評(píng)價(jià)工作的獨(dú)立性，這邊意味著工作工程需要其他任何人和任何組織的參與幫助，這恰恰是保證評(píng)價(jià)公正性的重要前提。

三、當(dāng)前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題

（一）科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未形成

1.現(xiàn)行評(píng)價(jià)方法過于看重企業(yè)效益指標(biāo)和經(jīng)營結(jié)果，忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的監(jiān)控與考評(píng)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行情況不應(yīng)僅憑主觀來進(jìn)行判斷，特別是基于個(gè)人的主觀努力程度，而是要更加重視各種客觀因素的阻撓與制約。比如某些企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、企業(yè)所屬行業(yè)類型特殊、企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)所處于的生命周期等，特別需要注意的是市場總體環(huán)境因政策傾斜所發(fā)生的種種變化而帶來的負(fù)面影響。所以，如果僅將某一特定時(shí)間點(diǎn)的效益指標(biāo)，比如年末或年初，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)顯然是不合適的，也是不夠科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹Ｐ枰獙?duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的過程進(jìn)行監(jiān)控，并在此基礎(chǔ)上做出合理考評(píng)。

2.注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)

關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，幾乎所有人都會(huì)把責(zé)任審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)直接關(guān)聯(lián)起來，這種想法有一定的道理，但忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，在某種程度上使得責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)行和結(jié)果為變得不那么可靠。很多客觀因素在影響著人們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷，而這種影響一旦沒有被注意到，或者注意到了卻沒有給予足夠的重視，那么必將影響最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，以及評(píng)價(jià)過程，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)行為的可信度降低。

（二）評(píng)價(jià)方法存在一定缺陷

受“科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未形成”影響，現(xiàn)行所使用的評(píng)價(jià)方法無法得到一一肯定，換言之，沒有哪一種方法是絕對(duì)合理可靠的，但卻有在某種程度上，或某些方面存在一定的合理性與有效性。在這種情況下，人們對(duì)評(píng)價(jià)方法的使用也更加趨向于主觀意愿，即評(píng)價(jià)者會(huì)選用自己認(rèn)為比較可靠的、合理的、科學(xué)的方法來對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為的合理性做出主觀判斷。評(píng)價(jià)方法的缺陷，與其說是方法本身的問題，倒不如說是評(píng)價(jià)思想沒有得到統(tǒng)一，無論是沃爾評(píng)價(jià)模式，還是現(xiàn)代評(píng)價(jià)模式與專用評(píng)價(jià)模式，又或是EVA評(píng)估等，都具有一定的局限性。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的確定

結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)與企業(yè)特點(diǎn)，本文認(rèn)為，在當(dāng)期形勢下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下兩個(gè)方面：

1.對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)業(yè)績作出評(píng)價(jià)

在具體操作中，要能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以及主要指標(biāo)的完成情況進(jìn)行充分、透徹的分析，前提是要在某一具體任期內(nèi)去完成。然后基于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，以及企業(yè)內(nèi)部流程控制層面進(jìn)行定量考核，包括對(duì)企業(yè)盈利能力的考核，對(duì)企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)狀況的考核以及對(duì)企業(yè)當(dāng)前負(fù)債情況的考核等。

2.對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保障狀況作出評(píng)價(jià)

在此項(xiàng)內(nèi)容的考核過程中，因?yàn)闀?huì)涉及可持續(xù)發(fā)展問題，所以評(píng)價(jià)范圍需要擴(kuò)展，要能夠涵蓋全部企業(yè)運(yùn)營所涉及的技術(shù)設(shè)備，由此而延伸出的科技創(chuàng)新能力、資源投入能力、新產(chǎn)品研發(fā)能力等，也應(yīng)一并納入評(píng)價(jià)范圍。

（二）引入平衡計(jì)分卡于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中

平衡積分卡是一種具體的評(píng)價(jià)方法，相比前面所提到的幾種評(píng)價(jià)方法，它實(shí)現(xiàn)對(duì)非財(cái)務(wù)置于與財(cái)務(wù)指標(biāo)的整合評(píng)價(jià)，也能夠?qū)ζ髽I(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)作出科學(xué)合理的指標(biāo)性評(píng)價(jià)。平衡積分卡評(píng)價(jià)方法包含了四個(gè)層面的內(nèi)容，分別是：財(cái)務(wù)層面、客戶層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面和學(xué)習(xí)與成長層面。顯然，與其他幾種評(píng)價(jià)方法相比，平衡積分卡評(píng)價(jià)方法所涉及的評(píng)價(jià)范圍更廣，且每個(gè)層面的內(nèi)容也可做維度拓展，評(píng)價(jià)彈性非常強(qiáng)。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

依照前面所給出的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇主要包括以下兩點(diǎn)。

首先在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)業(yè)績評(píng)價(jià)方面，要能夠?qū)ζ髽I(yè)盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營增長狀況作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制狀況作出評(píng)價(jià)。

其次在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保障狀況評(píng)價(jià)方面，要能夠?qū)ζ髽I(yè)科技投入與科技創(chuàng)新能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)人力資源投資和固定資產(chǎn)投資增長進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)新產(chǎn)品投產(chǎn)及客戶滿意度進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、可靠性、合理性、有效性等作出評(píng)價(jià)。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅的工作，對(duì)企業(yè)發(fā)展有著極為重要的影響，科學(xué)合理地履行好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作，不僅需要具有很強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)，還要有科學(xué)的方法和體系來做支撐。本文并未從人員素質(zhì)層面對(duì)內(nèi)容進(jìn)行闡述，而是從評(píng)價(jià)方法和體系構(gòu)建的角度來論述觀點(diǎn)，因?yàn)楸疚恼J(rèn)為，方法與體系是評(píng)價(jià)公正性、科學(xué)性、合理性等幾項(xiàng)重要屬性的最有力支持，但并不否認(rèn)人員素質(zhì)的重要性。