張莉娜 西安歐亞學(xué)院

引言

近期，某知名通信公司被曝出歸屬母公司凈利潤損失可能超過3億元，超過10家關(guān)聯(lián)企業(yè)卷入其中，損失或超過240億元。這其中的風(fēng)險來源是融資性貿(mào)易，融資性貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)比較龐大，涉及上下游企業(yè)較多，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，則會造成巨大損失。從一定程度上來看，雖然融資性貿(mào)易緩解了中小企業(yè)融資難的困境，但是帶來的風(fēng)險也不可忽視，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失更加不容小覷。目前來看，融資性貿(mào)易主要有標(biāo)的金額大、貿(mào)易形勢相對隱蔽等特征，特別是高風(fēng)險類融資性貿(mào)易更加值得關(guān)注。

在我國的監(jiān)督體系中，審計發(fā)揮著極其重要的作用。為此，我國也越來越重視審計工作，通過線索查找相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的蛛絲馬跡也成為審計工作的重要內(nèi)容。如何識別融資性貿(mào)易的風(fēng)險并提出科學(xué)合理的審計建議，是審計工作的重點內(nèi)容，也是解決融資性貿(mào)易相關(guān)問題的重要途徑。本文旨在通過分析融資性貿(mào)易風(fēng)險提出相應(yīng)的審計建議，從而解決融資性貿(mào)易相關(guān)的高風(fēng)險問題，并促進(jìn)審計工作的完善。

一、融資性貿(mào)易風(fēng)險分析

融資性貿(mào)易以短期融資或者增持信用為目的，相關(guān)的貿(mào)易主體可以獲得所需的現(xiàn)金流。但是從近年來的融資性貿(mào)易案例來看，其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險逐漸暴露出來，應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

（一）資金風(fēng)險

資金風(fēng)險是融資性貿(mào)易中的一個重要風(fēng)險，是損失的直接表現(xiàn)形式。資金風(fēng)險主要是指在融資性貿(mào)易中由于資金鏈斷裂，從而不得不承受資金損失的風(fēng)險。從目前的融資性貿(mào)易風(fēng)險案例來看，主要就是出資方最終承擔(dān)了巨大經(jīng)濟(jì)損失，例如應(yīng)收賬款未按期收回，預(yù)收賬款比例較低后續(xù)資金回收困難等，并且可能由此引發(fā)經(jīng)營困難等問題。從原因來分析，一方面存在出資方貨權(quán)失控的情況。這是因為出資方一般不參與貨物的流轉(zhuǎn)過程，中間環(huán)節(jié)會造成貨權(quán)失控的局面，從而無法實施對資金流向的實時監(jiān)控，最終可能造成資金損失。另一方面存在上下游企業(yè)合伙騙取融資款的情況。例如，在某融資性貿(mào)易開展中，上下游企業(yè)只是皮包公司，出資方在不了解情況的前提下支付了貨款，這樣就出現(xiàn)了資金風(fēng)險[1]。

（二）信用風(fēng)險

信用風(fēng)險主要是指交易雙方未能按照合同約定履行到期債務(wù)的風(fēng)險，該風(fēng)險存在于多種貿(mào)易形式中，融資性貿(mào)易中同樣需要給予足夠重視。究其原因，一方面，出資方未對融資方的信用資質(zhì)進(jìn)行充分核查。在開展融資性貿(mào)易之前，出資方未充分調(diào)查融資方的信用和還款實力等情況就直接簽訂合同，導(dǎo)致一些信用資質(zhì)較差的民營企業(yè)也可以獲得資金，增加了信用風(fēng)險。在這個過程中，雙方也可能存在違法的利益聯(lián)結(jié)關(guān)系，這進(jìn)一步積聚了信用風(fēng)險。另一方面，貨物流轉(zhuǎn)中的損失導(dǎo)致融資方違約。在貨物運輸或者運送過程中，可能由于不可抗力發(fā)生貨物損失，這時融資方還款能力就會降低，甚至造成無法還款的情況，從而引發(fā)信用風(fēng)險。

（三）法律風(fēng)險

法律風(fēng)險是指融資性貿(mào)易中由于違反相關(guān)法律規(guī)定或者規(guī)則，從而引發(fā)損失的風(fēng)險。這主要是由融資性貿(mào)易本身的性質(zhì)與特點決定的。從原因來分析，一方面，融資性貿(mào)易涉及的法律關(guān)系較為復(fù)雜[2]。融資性貿(mào)易行為本身的法律界定就不夠明晰，相關(guān)主體訴諸法律后，對相關(guān)貿(mào)易行為的認(rèn)定可能與預(yù)期不符，由此相關(guān)合同可能被認(rèn)定為無效，或者融資性貿(mào)易行為被認(rèn)定為資金拆借行為等，均在一定程度上積聚了風(fēng)險[2]。另一方面，融資性貿(mào)易相關(guān)的法律法規(guī)變動會為企業(yè)帶來一定風(fēng)險。一旦法律法規(guī)發(fā)生變化，出資方與融資方均需要對貿(mào)易項目進(jìn)行重新考量，從而做出合理決策，這無疑占用更多時間與精力，甚至需要對之前確定的事項進(jìn)行賠付，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。

（四）其他風(fēng)險

其他風(fēng)險主要是指企業(yè)專注于融資性貿(mào)易帶來的便利與好處，而荒廢主營業(yè)務(wù)，從而影響自身可持續(xù)發(fā)展，對于出資方和融資方而言均是如此。從出資方來看，融資性貿(mào)易可能為其帶來高額收益，于是一些企業(yè)將大量資金投入到融資性貿(mào)易中，追求短期利益，而忽視了自身主營業(yè)務(wù)發(fā)展，導(dǎo)致自身競爭力減弱。從融資方來看，一般都是自身實力不夠強(qiáng)大的民營或者中小企業(yè)，通過融資性貿(mào)易可以及時獲得所需資金，但是長期來看，這樣的資金循環(huán)方式并不利于企業(yè)核心競爭力的創(chuàng)造，不利于其可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)只有正確看待融資性貿(mào)易的利弊，才能既享受此種方式帶來的好處，又能有效規(guī)避相關(guān)風(fēng)險。

二、融資性貿(mào)易風(fēng)險防范中審計的必要性及重點內(nèi)容

融資性貿(mào)易審計有其存在的必要性和重要意義，不僅關(guān)乎貿(mào)易的正常開展，也關(guān)乎企業(yè)的生存發(fā)展，因此應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。審計的重點內(nèi)容應(yīng)圍繞線索查找合同、融資方資質(zhì)和貨物流轉(zhuǎn)情況展開。

（一）審計的必要性

第一，可以更高效地識別融資性貿(mào)易風(fēng)險。審計工作具有周期性和全面性等特征，通過對企業(yè)財務(wù)等多方面指標(biāo)進(jìn)行審查，可以發(fā)現(xiàn)一些線索，從而有效識別出融資性貿(mào)易風(fēng)險。第二，審計監(jiān)督作用的發(fā)揮有利于避免融資性貿(mào)易中的違法違規(guī)行為。多個案例表明，融資性貿(mào)易雖然可以緩解企業(yè)融資問題，但是其中的違法違規(guī)行為也具有多發(fā)性。審計的監(jiān)督作用，不僅可以約束相關(guān)貿(mào)易行為，而且對相關(guān)主體的行為也具有約束作用。第三，有利于保證融資性貿(mào)易的正常開展。融資性貿(mào)易的正常開展并不具有危害性，只是其中的一些違法違規(guī)行為積聚了風(fēng)險，從而造成損失的可能性。而審計職能的充分發(fā)揮，則有利于促進(jìn)融資性貿(mào)易回歸理性，并對貿(mào)易發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。

（二）審計的重點內(nèi)容

第一，多方位查找審計線索。審計人員應(yīng)當(dāng)從多個角度切入進(jìn)行線索查找和證據(jù)收集，從而更加全面地識別融資性貿(mào)易風(fēng)險。首先，可以從企業(yè)會議紀(jì)要入手，查找相關(guān)線索[3]。例如，某公司的會議紀(jì)要中對存在風(fēng)險的款項并未詳細(xì)記錄，僅是簡單記錄，審計人員以此為線索，最終發(fā)現(xiàn)了此項融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險。其次，進(jìn)行毛利率分析。毛利率分析是融資性貿(mào)易審計中的重要內(nèi)容，當(dāng)一般毛利率低于平均毛利率時就表明該企業(yè)可能存在融資性貿(mào)易，之后再進(jìn)一步查證融資性貿(mào)易的合法合規(guī)性。同時，毛利率分析可以借助智能化技術(shù)手段，通過設(shè)定毛利率數(shù)值的范圍，直接篩選出符合預(yù)設(shè)條件的線索，為審計進(jìn)一步查證奠定基礎(chǔ)[4]。最后，對大額的、長期掛賬的往來款進(jìn)行嚴(yán)格審查。審計人員可以將大額的、長期掛賬的往來款作為突破口，進(jìn)一步查證財務(wù)數(shù)據(jù)、合同等相關(guān)資料，審查相關(guān)業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，從而進(jìn)一步識別融資性貿(mào)易風(fēng)險。

第二，對融資性貿(mào)易合同進(jìn)行全面審查。合同簽訂是開展融資性貿(mào)易的前提，只有規(guī)范、明確的合同才能保證雙方的權(quán)益，才能避免相應(yīng)的風(fēng)險。首先，對合同內(nèi)容進(jìn)行審查。審計人員主要檢查合同條款是否明確，內(nèi)容是否過于簡單，對于供貨時間、匯款時間等具體事項是否約定清晰。過于簡單的合同存在違法違規(guī)交易的可能，從而增加了融資性交易風(fēng)險。其次，審查企業(yè)是否存在多筆類似合同。例如，某企業(yè)對同一商品銷售的多筆合同簽訂日期完全相同，或者只有合同金額不同，其他具體事項完全相同，都屬于不合規(guī)的融資性貿(mào)易合同，極易引發(fā)信用、資金等風(fēng)險。最后，審查是否簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。審計人員應(yīng)重點關(guān)注約定退款的相關(guān)情況，以及相關(guān)人員簽批等事項，確保合同的科學(xué)性與有效性。

第三，對融資方的資質(zhì)進(jìn)行詳細(xì)審查。審計人員不僅要對作為出資方的企業(yè)財務(wù)、合同等多方面工作進(jìn)行審查，還要同時考察融資方的相關(guān)情況。首先，審查融資方的信用狀況。審計人員重點審查出資方是否對融資方進(jìn)行了詳細(xì)的信用狀況調(diào)查，是否存在融資方信用狀況較差而出資方依然與其發(fā)生了融資性貿(mào)易的情況。在這些情況下，極易引發(fā)融資性貿(mào)易風(fēng)險。其次，審查出資方是否要求融資方提供了近幾年的財務(wù)審計報告。財務(wù)審計報告能夠反映融資方的還款實力、經(jīng)營狀況等。如果融資方近三年財務(wù)審計報告的結(jié)果均為“無保留意見”，則在一定程度上反映了融資方的財務(wù)狀況比較規(guī)范，具備后續(xù)還款能力。最后，審查融資方與供貨方是否為關(guān)聯(lián)方。通過企業(yè)信用信息系統(tǒng)、天眼查等系統(tǒng)，可以了解到企業(yè)之間是否為關(guān)聯(lián)方，或者存在同一實際控制人。審計人員通過這些內(nèi)容的審查，可以知曉融資方是否存在貿(mào)易欺詐等情況。

第四，對實際貨物流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審查。在融資性貿(mào)易中，出資方容易對貨權(quán)失控，即對貨物的流轉(zhuǎn)失去控制，這就增加了資金風(fēng)險。首先，審計人員應(yīng)當(dāng)審查貨物的相關(guān)單據(jù)是否齊全。審計人員主要對發(fā)貨單、出入庫證明、確認(rèn)收貨單等進(jìn)行審查，檢查相關(guān)單據(jù)是否真實有效，是否存在弄虛作假的情況[5]。此項內(nèi)容的審計不僅可以降低融資性貿(mào)易的風(fēng)險，而且可以促進(jìn)企業(yè)形成規(guī)范的貿(mào)易流程。其次，審查在不同的貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是否有相關(guān)責(zé)任人簽字。審計人員主要審查是否存在漏簽、代簽等不合規(guī)行為，是否存在未經(jīng)簽批就提貨等情況，使出資方企業(yè)對貨物流轉(zhuǎn)情況更加清晰。

三、融資性貿(mào)易風(fēng)險防范過程中的審計建議

從審計視角來看，融資性貿(mào)易風(fēng)險的防范措施應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，重點在于風(fēng)險的識別，目的在于風(fēng)險的防范，從而充分保證企業(yè)的資金安全，本文建議從以下四個方面著手：

（一）加強(qiáng)對融資性貿(mào)易風(fēng)險的識別，全面開展審計工作

第一，將融資性貿(mào)易風(fēng)險防范設(shè)定為審計工作目標(biāo)。審計目標(biāo)是審計工作開展的前提條件，對后續(xù)審計工作起到方向引領(lǐng)作用。將融資性貿(mào)易風(fēng)險防范確立為審計工作目標(biāo)，實際上就是確立了審計工作的核心及重點內(nèi)容。第二，充分保證審計工作的全面性，充分識別相關(guān)風(fēng)險。為了更好地識別融資性貿(mào)易中的風(fēng)險，審計人員應(yīng)從多個角度切入，全面推進(jìn)審計工作，避免遺漏。第三，依據(jù)融資性貿(mào)易風(fēng)險的特點，重點推進(jìn)審計工作。在保證全面性前提下，審計工作還應(yīng)當(dāng)抓重點、抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保證有序推進(jìn)。這要求在融資性貿(mào)易審計工作開始之前，充分做好審計計劃，并在實際工作中及時調(diào)整審計事項，進(jìn)一步做好融資性貿(mào)易風(fēng)險識別工作。

（二）完善融資性貿(mào)易審計相關(guān)制度，推進(jìn)審計工作深化

由于融資性貿(mào)易本身存在法律風(fēng)險，所以相應(yīng)的審計法律法規(guī)及制度應(yīng)當(dāng)盡量完善，這樣才能保證審計工作的規(guī)范性與科學(xué)性。第一，融資性貿(mào)易審計制度應(yīng)當(dāng)具體詳盡。從審計人員到審計流程，相關(guān)的具體內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)在審計制度中有詳盡表述，用以約束相關(guān)主體的行為，充分保證審計質(zhì)量和效率。同時，審計制度也應(yīng)當(dāng)在審計模式、技術(shù)方法等方面給予指引，保證審計工作深入推進(jìn)。第二，審計制度應(yīng)當(dāng)保證審計實施的規(guī)范性。審計制度應(yīng)包含審計工作計劃和實施方案等內(nèi)容，避免出現(xiàn)重結(jié)果、輕程序等情況。這要求審計部門要明確自身職能定位，立足于融資性貿(mào)易風(fēng)險的防范。同時，被審計企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對融資性貿(mào)易審計工作給予足夠重視，為審計流程的規(guī)范實施營造良好環(huán)境。

（三）審計人員深入把握融資性貿(mào)易風(fēng)險，應(yīng)對審計工作需求

第一，審計人員應(yīng)注重思想意識的提升。審計人員應(yīng)當(dāng)深入探索融資性貿(mào)易的內(nèi)涵及分類，充分了解融資性貿(mào)易的特點，在審計實踐中時刻保持風(fēng)險意識，不放過任何一條審計線索。審計人員思想意識的提升是一個長期積累的過程，既需要自身主動意識的提升，也需要審計部門輔助作用的發(fā)揮。第二，審計人員應(yīng)注重專業(yè)技術(shù)水平的提升。如何在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險線索的第一時間找到相關(guān)資料并深入探索，是審計人員需要修煉的“內(nèi)功”。與此同時，審計人員還需要學(xué)會借助技術(shù)手段提升審計工作效率，注重個人數(shù)據(jù)分析能力的提升，從而更好地尋找融資性貿(mào)易風(fēng)險的蛛絲馬跡。

（四）注重智能化技術(shù)應(yīng)用，提高審計工作效能

第一，借助智能化技術(shù)手段查找相關(guān)線索。智能化技術(shù)在審計線索查找環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要作用，例如對企業(yè)毛利率異常分析、購銷合同日期相近查找中，智能化技術(shù)均具有良好的應(yīng)用。第二，審計實施過程融入智能化技術(shù)，提升工作效能。審計人員借助智能化系統(tǒng)和軟件，可以自動獲取審計信息，同時也能保證相關(guān)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，降低了審計人員的操作風(fēng)險。第三，借助智能化技術(shù)應(yīng)用，審計報告階段提升自動化水平。例如，目前開發(fā)出來的“審計報告正文自動化系統(tǒng)”，只需要勾選審計報告的相關(guān)必要條件，即可得出規(guī)范的審計報告正文。這樣的自動化系統(tǒng)可以大大提升審計人員的工作效率，審計人員只需要微調(diào)就可以得出所需審計報告。

結(jié)語

在之前的諸多文獻(xiàn)中，側(cè)重于分析融資性貿(mào)易風(fēng)險及其防范措施，更多是從貿(mào)易視角切入。而本文則是從審計視角切入，結(jié)合融資性貿(mào)易的主要風(fēng)險，提出審計建議。在我國的監(jiān)督體系中，審計的重要性不言而喻，對于識別融資性貿(mào)易風(fēng)險、保證企業(yè)資金安全也發(fā)揮著不可替代的作用。經(jīng)過深入分析，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從審計全面性、審計制度、審計人員和智能化技術(shù)應(yīng)用的方面進(jìn)行完善，保證融資性貿(mào)易風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性，確保相關(guān)防范措施的充分落實。隨著融資性貿(mào)易風(fēng)險的逐漸暴露，審計工作的重點和范圍也應(yīng)當(dāng)不斷調(diào)整，以適應(yīng)審計實踐所需。