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引言

內(nèi)部控制評價主要是指針對經(jīng)濟主體內(nèi)部控制成效展開全方位評價的管理手段，通過系統(tǒng)評價得到結(jié)論，以評價報告的方式予以體現(xiàn)，具有權(quán)威性、全面性、真實性特點。以內(nèi)部控制評價為導向，將與評價相關(guān)所有環(huán)節(jié)、要素、條件集中到一起，形成內(nèi)部控制評價體系，賦予內(nèi)部控制評價規(guī)范性、流程性、周期性，為增強內(nèi)部控制有效性給予支持。然而，有些國有企業(yè)卻未能建設穩(wěn)定、高效內(nèi)部控制評價體系，存在缺乏主觀意識、原則缺位、內(nèi)容不全、方法欠佳問題，降低國有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量?；诖?，為提高新常態(tài)下國有企業(yè)綜合競爭力，探析內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建方略顯得尤為重要。

一、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建必要性

（一）彌補內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制針對國有企業(yè)經(jīng)濟活動進行管控，采取調(diào)整、約束、評價、規(guī)劃、控制等舉措，確保國有企業(yè)資產(chǎn)完整且安全，同時財會信息真實、正確、全面。伴隨國有企業(yè)改革及規(guī)模調(diào)整，內(nèi)部控制舉措可適性相對削弱，對財會信息正確性、資產(chǎn)安全性帶來負面影響，為此需針對內(nèi)部控制情況進行評價，及時發(fā)現(xiàn)提高經(jīng)濟效益及改善經(jīng)營管理對策的立足點，繼而彌補國有企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。

（二）健全內(nèi)部控制體系

通常情況下國有企業(yè)針對內(nèi)部控制結(jié)果進行評價，旨在總結(jié)內(nèi)控經(jīng)驗，為優(yōu)化內(nèi)部控制提供依據(jù)，與之相比內(nèi)控評價體系具有全生命周期特性，在關(guān)注內(nèi)控結(jié)果同時更為重視內(nèi)控進程，賦予評價靈動性、發(fā)展性，根據(jù)內(nèi)控對象有效調(diào)整評價細則，引領(lǐng)各部門、各崗位完成內(nèi)控目標，形成“內(nèi)部控制—評價—內(nèi)部控制設計優(yōu)化”鏈路，使國有企業(yè)可通過內(nèi)部控制防止資產(chǎn)流失，為提高管控效益給予支持。

（三）抓緊內(nèi)部控制要點

國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系目的是保障內(nèi)控科學有效，達成內(nèi)控目標，提高國有企業(yè)管控質(zhì)量，為此國有企業(yè)緊抓內(nèi)控要點，使相關(guān)體系建設效果更優(yōu)，具體可從以下幾個方面予以分析：第一，針對內(nèi)控目標進行評價，保障內(nèi)部控制活動科學可行；第二，針對資產(chǎn)管控效果加以評價，確保國有企業(yè)資產(chǎn)安全且調(diào)配高效，滿足運營需求；第三，針對國有企業(yè)運營合法性、合規(guī)性進行評價，在法律及國有企業(yè)管理制度加持下創(chuàng)產(chǎn)增收；第四，針對財會報告進行評價，糾正財會工作中的錯誤，保障財務管理位于正軌，繼而助力國有企業(yè)完成戰(zhàn)略性發(fā)展任務。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建難點

（一）缺乏主觀意識

有些國有企業(yè)雖設立內(nèi)部控制機構(gòu)，但在內(nèi)控進程中存在盲目、系統(tǒng)性差、方法陳舊等問題，主要源于未能從主觀出發(fā)針對內(nèi)部控制目標、報告、戰(zhàn)略、資產(chǎn)等要點進行評價，內(nèi)部控制較為被動，未能通過評價賦予內(nèi)部控制合理性，使國有企業(yè)內(nèi)部控制在一貫執(zhí)行基礎上運行是否有效受到質(zhì)疑。

（二）構(gòu)建原則缺位

原則主要是指在國有企業(yè)管控中從上至下均需遵循內(nèi)容，奠定內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建基調(diào)，驅(qū)動內(nèi)控評價體系，助力國有企業(yè)達成內(nèi)控目標。然而，有些國有企業(yè)因內(nèi)控活動過于隨機，習慣在發(fā)現(xiàn)運營問題時展開內(nèi)控工作，使相關(guān)原則缺位，無法引領(lǐng)企業(yè)立足新常態(tài)以提升自身綜合競爭力為導向提高內(nèi)控有效性，削減內(nèi)控作用。

（三）構(gòu)建內(nèi)容不全

國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建需若干支點作為基礎，保障該體系穩(wěn)定、全面、系統(tǒng)，受國有企業(yè)內(nèi)控評價主觀意識缺失及構(gòu)建原則缺位影響，部分國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)容亟待調(diào)整，在關(guān)注經(jīng)濟效益前提下還要針對戰(zhàn)略目標、合規(guī)目標、經(jīng)營目標、報告等目標進行評價，旨在了解效益上漲或下降內(nèi)因，以此為由找到內(nèi)部管控著力點。

（四）評價方法欠佳

良好的評價方法能起到事半功倍的內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建作用，當前有些國有企業(yè)在評價時仍較為依賴人力，加之人力資源開發(fā)力度有限，內(nèi)控工作者創(chuàng)新乏力，出現(xiàn)評價模式僵化現(xiàn)象，使內(nèi)控評價質(zhì)量隨之降低，影響國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建綜合成效。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建措施

（一）立足新常態(tài)樹立國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建意識

國有企業(yè)需將內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建視為基于財務管理的內(nèi)控重要一環(huán)，從宏觀出發(fā)將該體系置于管理戰(zhàn)略中，同時將各部門、各崗位納入內(nèi)部控制體系，使內(nèi)控體系構(gòu)建更為全面，有利于打造網(wǎng)格化內(nèi)控體系。為保障內(nèi)控評價體系構(gòu)建更為有效，國有企業(yè)需立足自身運營需求，在新常態(tài)下從以下幾個方面出發(fā)加以考量：第一，將《國有企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》視為依據(jù)針對內(nèi)控設計方案進行評價，保障內(nèi)控設計符合內(nèi)部控制基本原理要求；第二，將員工、經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會視為內(nèi)控普遍約束對象，針對內(nèi)部控制覆蓋范圍加以評價，確保國有企業(yè)內(nèi)部控制無死角、無疏漏；第三，考量國有企業(yè)風險管理及經(jīng)營戰(zhàn)略匹配度，使內(nèi)部控制活動可以在國有企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮作用；第四，關(guān)注實施內(nèi)控工作人員是否具備能力及權(quán)限，繼而從源頭出發(fā)保障國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建科學合理，能在國有企業(yè)發(fā)展中持續(xù)運行。

（二）明確構(gòu)建原則

第一，全面性原則。首先，國有企業(yè)需將內(nèi)部控制要素視為評價重點，如治理結(jié)構(gòu)、控制活動、風險評估、控制環(huán)境、財會信息、內(nèi)控溝通、權(quán)責分配、監(jiān)督等要素，同時根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展規(guī)模及經(jīng)營活動復雜性不斷調(diào)整，得到日趨成熟的內(nèi)控系統(tǒng)。其次，國有企業(yè)需從內(nèi)部控制事前防范、事中控制、事后監(jiān)督角度出發(fā)構(gòu)建具有全面性的內(nèi)控體系，關(guān)注內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)。最后，國有企業(yè)需立足采購、后勤、產(chǎn)品開發(fā)、售后服務、市場營銷等部門構(gòu)建內(nèi)部控制體系，確保國有企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)均在該體系中；第二，重要性原則。雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)全面，但事無巨細的控制體系存有冗余之處，還容易浪費內(nèi)控資源，內(nèi)控體系靈活性隨之降低，為使國有企業(yè)內(nèi)部控制體系“瘦身”，在構(gòu)建過程中需提煉重大業(yè)務、重要事項、重要業(yè)務單位、高風險領(lǐng)域并推行配套內(nèi)控舉措，保障內(nèi)部控制體系構(gòu)建主次分明，集中精力處理首要內(nèi)控任務；第三，客觀性原則。內(nèi)部控制評價離不開財會信息，有關(guān)信息需具有真實性、客觀性，不受主觀因素干擾，保障內(nèi)控評價結(jié)果能反映國有企業(yè)經(jīng)營風險，同時通過評價反映內(nèi)部控制活動實況，解決權(quán)限分配、制度改良、設計優(yōu)化、方法創(chuàng)新等關(guān)乎內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展的具體問題，在解決相關(guān)問題時需依據(jù)配套法規(guī)及制度，使國有企業(yè)內(nèi)部控制體系更為穩(wěn)定高效。

（三）充實評價內(nèi)容

第一，內(nèi)部環(huán)境。立足國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境從企業(yè)文化、人力資源、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、社會責任等角度出發(fā)進行評價，同時評價需突出特點并強調(diào)重點，以企業(yè)文化為例，國有企業(yè)需積極響應黨政號召，將黨政思想視為企業(yè)文化一部分，在評價組織架構(gòu)時需關(guān)注其運行效率，戰(zhàn)略規(guī)劃則需具有實效性、合理性。國有企業(yè)在經(jīng)濟建設中還需擔負社會責任，提高產(chǎn)品質(zhì)量，在節(jié)能降耗、綠色生產(chǎn)過程中升級迭代、創(chuàng)新實踐，尤其在新冠肺炎疫情防控常態(tài)化背景下國有企業(yè)還肩負吸附就業(yè)、保障民生責任；第二，風險評估。內(nèi)部控制突出特點是可以預判國有企業(yè)新常態(tài)下的運營風險，使各部門、各崗位通過協(xié)調(diào)配合規(guī)避風險，通過科學管理及戰(zhàn)略優(yōu)化對沖風險。這就需要國有企業(yè)樹立風險識別意識，立足經(jīng)營管理實況針對風險因子加以分析，用內(nèi)控評價標準予以衡量，分清風險防控主次，以此為由制定風險防范對策；第三，信息及溝通。內(nèi)部控制體系財會信息共享，旨在各部門能夠及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風險，發(fā)揮內(nèi)控協(xié)調(diào)聯(lián)動優(yōu)勢，降低風險轉(zhuǎn)嫁概率，這就需要在健全內(nèi)控溝通體系前提下，結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)控制度，針對財會信息搜集、整理、加工、存儲、傳遞等方面進行評價，還要評價反舞弊機制合理性及財會報告真實性，通過評價明晰內(nèi)控溝通實況，為改進國有企業(yè)內(nèi)控溝通體系提供依據(jù)；第四，內(nèi)部監(jiān)督。根據(jù)《國有企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》展開內(nèi)控監(jiān)督工作，國有企業(yè)需對內(nèi)部監(jiān)督有效性進行評價，剖析評價結(jié)果反觀內(nèi)部審計機構(gòu)、審計委員會、監(jiān)事會等部門運行情況，通過約束、調(diào)整、規(guī)劃、控制提高有關(guān)部門運行效率，并在國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)揮作用；第五，評價指標。評價工作囊括評價標準、指標、要素、主要風險點、評價方法等方面，為保障內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建具有穩(wěn)定性、規(guī)范性，需國有企業(yè)立足實際制定評價指標，有關(guān)指標需精細且具有層級性，大致分為具體評價指標、核心評價指標兩類，國有企業(yè)可根據(jù)運營現(xiàn)狀予以細分，詳細反饋內(nèi)控成果，使國有企業(yè)內(nèi)部控制評價質(zhì)量得以提高。

（四）豐富國有企業(yè)內(nèi)部控制評價方法

第一，詳細評價法。國有企業(yè)將內(nèi)部控制標準或架構(gòu)視為參照物，系統(tǒng)全面的評價其有效性，關(guān)注內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，通過對比分析內(nèi)控預期得出總體評價結(jié)果；第二，風險基礎評價法。率先針對國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標推行風險進行評估，在此基礎上識別風險并展開內(nèi)控設計工作，同時評估內(nèi)控設計風險防范有效性，立足事中防范、事后監(jiān)督評估內(nèi)控可行性及缺陷。基于國有企業(yè)運營目的各異，需在內(nèi)控評價前解讀其戰(zhàn)略目標，使內(nèi)控評價更具導向性。常見風險基礎評價手段有調(diào)查問卷法、個別訪問法、實地查驗法、抽樣法等；第三，“互聯(lián)網(wǎng)+”評價法。與上述評價方法相比，運用IT技術(shù)及網(wǎng)絡資源加以評價的手段較為新穎，同時是內(nèi)控評價體系構(gòu)建發(fā)展趨勢，國有企業(yè)可建立數(shù)據(jù)庫用以存儲評價所需數(shù)據(jù)資源，將內(nèi)控評價參數(shù)錄入計算機系統(tǒng)，生成數(shù)據(jù)模型并加以分析，還能與內(nèi)控預期成果進行對比，得出內(nèi)控執(zhí)行結(jié)論?；诖髷?shù)據(jù)、云計算的內(nèi)控評價體系還能根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展需求改進評價標準、指標、主要風險點等內(nèi)容，在內(nèi)控溝通中汲取數(shù)據(jù)資源，確保有關(guān)信息真實可用、實時精準，繼而提高國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，在國有企業(yè)運營中構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系具有彌補內(nèi)控缺陷，健全內(nèi)控體系，緊抓內(nèi)控要點，賦予內(nèi)部控制科學性等積極意義。這就需要國有企業(yè)立足新常態(tài)樹立內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建意識，推行全面性原則、重要性原則、客觀性原則，奠定內(nèi)控評價體系構(gòu)建基調(diào)，有效充實評價內(nèi)容，根據(jù)國有企業(yè)內(nèi)控需求靈活予以調(diào)整，國有企業(yè)還需在運用固有內(nèi)控評價方法同時發(fā)揮“互聯(lián)網(wǎng)+”優(yōu)勢，使評價結(jié)果更為精確，能指引國有企業(yè)改進內(nèi)控對策，發(fā)揮內(nèi)控作用，加大風險防范力度，繼而提高國有企業(yè)綜合管控質(zhì)量。