云南省鹽業(yè)有限公司

引言

在當(dāng)今時(shí)代背景下，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，通過(guò)采用科學(xué)決策方法，不斷降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展具有重要意義。為了減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策失誤，企業(yè)可借助本量利分析法對(duì)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。本量利分析不僅可以進(jìn)行保本預(yù)測(cè)、確保目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)等，也可以進(jìn)行生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和生產(chǎn)設(shè)備利用決策等，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)用非常廣泛。

一、本量利分析的含義和關(guān)系式

本量利分析是指建立在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的計(jì)算模型與圖文來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售數(shù)量、銷售單價(jià)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)決策等提供必要財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。本量利分析是一種基于成本性態(tài)分析，借助于數(shù)量模型，剖析在特定范圍內(nèi)，企業(yè)利潤(rùn)、業(yè)務(wù)量與成本之間相互關(guān)系的方法，它所提供的原理和方法在財(cái)務(wù)管理中有著廣泛的應(yīng)用，同時(shí)它也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃和控制的重要工具，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有重要指導(dǎo)作用。

本量利分析以成本性態(tài)分析為前提，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)計(jì)算利潤(rùn)，其基本公式揭示了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系，主要作用包括對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的測(cè)定、對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)下營(yíng)業(yè)額的測(cè)定等?；娟P(guān)系式如下：

稅前利潤(rùn)=銷售數(shù)量×（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本；

或稅前利潤(rùn)=銷售數(shù)量×銷售價(jià)格-（變動(dòng)成本總額+固定成本總額）。

二、本量利分析法的應(yīng)用假設(shè)

從整體上來(lái)看，能夠?qū)麧?rùn)、業(yè)務(wù)量以及成本產(chǎn)生一定影響的因素有多種，同時(shí)這三者之間也存在著復(fù)雜的關(guān)系。在分析的過(guò)程中，需要針對(duì)各種因素做出合理的假設(shè)，同時(shí)也要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?/p>

（一）相關(guān)范圍和模型線性假設(shè)

成本性態(tài)分析是本量利分析的前提[1]，本量利分析是建立在成本按性態(tài)劃分基礎(chǔ)上的一種分析方法，所以成本按性態(tài)劃分也是本量利分析的基本假設(shè)。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，用函數(shù)表示是y=a，而變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例關(guān)系，用函數(shù)表示是y=bx，所以，成本總額用函數(shù)表示是 y=a+bx，成本總額與業(yè)務(wù)量呈線性關(guān)系。當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，固定成本總額、單位變動(dòng)成本以及銷售價(jià)格并不會(huì)發(fā)生變化，也就是在這種假設(shè)下，當(dāng)處于特定的范圍內(nèi)時(shí)，成本總額和銷售額呈線性關(guān)系。

（二）品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)

品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定是指企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)和銷售多個(gè)產(chǎn)品時(shí)，每個(gè)產(chǎn)品的銷售收入與總銷售收入的比重保持穩(wěn)定。由于各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)不一樣，如果產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)期利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)產(chǎn)生變化，進(jìn)而對(duì)本量利分析產(chǎn)生影響。所以在進(jìn)行本量利分析時(shí)，要假設(shè)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，這樣有利于企業(yè)管理者分析價(jià)格、成本和業(yè)務(wù)量對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響。

（三）產(chǎn)銷平衡假設(shè)

產(chǎn)銷平衡是指企業(yè)的生產(chǎn)量等于銷售量。在產(chǎn)銷平衡假設(shè)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)量是銷售量，生產(chǎn)成本等于銷售成本，不考慮存貨變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。由于供求關(guān)系會(huì)對(duì)價(jià)格產(chǎn)生影響，當(dāng)供過(guò)于求時(shí)，價(jià)格會(huì)下降，當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)，價(jià)格會(huì)上漲，進(jìn)而影響收入與成本的配比關(guān)系，從而不利于本量利分析。所以在進(jìn)行本量利分析時(shí)，要假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。

三、本量利分析法在實(shí)踐應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）成本性態(tài)劃分存在一定主觀性

本量利分析需要基于成本性態(tài)劃分的建立，成本性態(tài)劃分指的是在進(jìn)行成本性態(tài)分類以后，通過(guò)了解業(yè)務(wù)量和成本總額兩者之間的關(guān)系，將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。根據(jù)實(shí)際情況可以看出，成本不僅包括變動(dòng)成本和固定成本，還包括混合成本。當(dāng)不同的成本混合在一起時(shí)，通常很難進(jìn)行有效的劃分，在人為因素的影響下，劃分結(jié)果可能會(huì)失真。如果成本劃分不夠合理，那么分析結(jié)果會(huì)產(chǎn)生偏差，從而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

（二）長(zhǎng)期決策中本量利分析法準(zhǔn)確性低

本量利分析是建立在相關(guān)范圍和模型線性、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定和產(chǎn)銷平衡的假設(shè)條件之上，在一定范圍內(nèi)可以合理建立數(shù)學(xué)模型，但這種模型的線性關(guān)系較為簡(jiǎn)單，很難真正的解決各種復(fù)雜問(wèn)題；而在長(zhǎng)期決策中，由于價(jià)格、業(yè)務(wù)量、變動(dòng)成本以及固定成本可能與預(yù)測(cè)值相偏離，同時(shí)發(fā)展方向也可能與預(yù)測(cè)情況相反，所以一般只適用于短期分析，在長(zhǎng)期決策中本量利分析準(zhǔn)確性低。

（三）企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中很難實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡

本量利分析的前提是產(chǎn)銷平衡，只有符合這一前提條件，才能確保營(yíng)業(yè)成本和生產(chǎn)成本相統(tǒng)一。產(chǎn)銷平衡是比較理想的狀態(tài)，現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。由于價(jià)格受市場(chǎng)供求影響，當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)，價(jià)格上漲，企業(yè)有利可圖，會(huì)增加產(chǎn)量；當(dāng)供大于求時(shí)，價(jià)格下跌，企業(yè)無(wú)利可圖，會(huì)減少產(chǎn)量，又出現(xiàn)供不應(yīng)求，從而進(jìn)入不斷循環(huán)之中。企業(yè)為了生存和發(fā)展會(huì)根據(jù)市場(chǎng)需求，對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)品銷量做出調(diào)整，從而導(dǎo)致生產(chǎn)量與銷售量失衡。

（四）本量利分析在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用不足

由于企業(yè)日常核算工作量較大，財(cái)務(wù)信息化管理水平不高，所以大部分財(cái)務(wù)工作都是會(huì)計(jì)核算，加之財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)良莠不齊，且對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)參與度不夠，不能深入了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，從而不能進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理；另外，大部分管理者都是非財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)本量利分析法等工具缺乏了解，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠，所以在經(jīng)營(yíng)決策中缺乏科學(xué)方法，事前缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的效益評(píng)價(jià)，事后不能深入分析經(jīng)營(yíng)結(jié)果，在經(jīng)營(yíng)決策中對(duì)本量利分析應(yīng)用不足。

四、本量利分析在實(shí)踐應(yīng)用中的優(yōu)化建議

（一）仔細(xì)分析成本屬性，做好成本性態(tài)劃分

成本屬性的劃分在本量利分析中有著非常重要的作用，成本劃分的結(jié)果直接決定著本量利分析結(jié)果和企業(yè)決策方向[2]。根據(jù)實(shí)際情況可以看出，成本不僅包括變動(dòng)成本和固定成本，還包括混合成本。由于混合成本同時(shí)具有固定成本和變動(dòng)成本的屬性，而二者之間并不存在明顯的劃分界限，所以在劃分混合成本時(shí)往往存在主觀性，因此在進(jìn)行成本性態(tài)劃分時(shí)，既要按照一定標(biāo)準(zhǔn)和方法，又要根據(jù)實(shí)際情況具體問(wèn)題具體分析，不斷提升成本劃分的科學(xué)性和合理性。

（二）建立動(dòng)態(tài)分析模式，確保線性關(guān)系成立

在使用本量利分析法時(shí)，假如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析的時(shí)間小于一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，通常能夠獲得良好的測(cè)試效果；假如項(xiàng)目周期過(guò)長(zhǎng)，在這種背景下，宏觀市場(chǎng)很有可能會(huì)由于受到各種因素的影響而發(fā)生巨大變化，進(jìn)而影響本量利分析結(jié)果。為保證本量利分析的準(zhǔn)確性，可以建立動(dòng)態(tài)分析模型，并高度重視對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的修正，尤其是要及時(shí)更新價(jià)格參數(shù)，同時(shí)還要考慮對(duì)本量利分析法數(shù)學(xué)模型的調(diào)整或重新構(gòu)建，以確保線性關(guān)系始終成立。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，助推財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在我們生活和工作中扮演著重要角色。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，是企業(yè)高效管理的需要，是企業(yè)高速發(fā)展的需求。只有建立健全完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，減少低效和重復(fù)的工作，不斷提高財(cái)務(wù)工作效率，才能促進(jìn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型。企業(yè)應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)成果，樹立以財(cái)務(wù)信息化管理為核心的理念，建立集團(tuán)化、網(wǎng)絡(luò)化和標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，通過(guò)財(cái)務(wù)信息化助推財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型。

（四）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，提升財(cái)務(wù)管理能力

在現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)涉及面廣、綜合性和制約性都很強(qiáng)的系統(tǒng)工程，它是通過(guò)價(jià)值形態(tài)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的綜合性管理，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。要提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，必須要有高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員，高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員需具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，還要具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇能力，不僅能夠提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，還能對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，只有培養(yǎng)出多層次復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，才能為經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。

（五）充分利用本量利分析法，提高經(jīng)營(yíng)決策水平

企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，主要表現(xiàn)在利潤(rùn)高低方面，而利潤(rùn)又由收入和成本決定。本量利分析是研究?jī)r(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系，它不僅可以進(jìn)行保本預(yù)測(cè)、確保目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)等，也可以進(jìn)行生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和投資不確定性分析等。本量利分析能夠幫助管理者迅速了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并為管理者制定相關(guān)生產(chǎn)策略提供參考依據(jù)[3]，所以企業(yè)應(yīng)充分利用本量利分析，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策水平。

結(jié)語(yǔ)

本量利分析法是一種非常適用的管理工具，企業(yè)可以借助它對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)決策上獲得更多的支持，以此來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但本量利分析也存在著一些不足，只有結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，深入剖析其存在的問(wèn)題，并提出有效的解決措施，才能充分發(fā)揮本量利分析的作用，才能有效地指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，才能促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。