中國科學(xué)技術(shù)大學(xué)財務(wù)處

引言

為了響應(yīng)國家對高等教育院校綜合實力和國際競爭力提升的要求以及高校學(xué)科“雙一流”建設(shè)的需求，也為了給高校科研人員創(chuàng)造合適的科研環(huán)境，提高高?？蒲心芰?，高校加大了對學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施項目的投入。而另一方面《政府會計制度》2019年1月在高校的正式實施也給基建財務(wù)管理帶來了新的指導(dǎo)方向和問題。在此形勢下，對現(xiàn)今高校的基建財務(wù)管理進行探討，提高基建財務(wù)管理水平就非常有必要。

一、政府會計制度實施對基建財務(wù)核算的益處

《政府會計制度》2019年1月1日在高等院校的正式實施，使得高校基建財務(wù)管理模式發(fā)生了根本性的變化。基建財務(wù)管理模式由原有單獨建賬，月末并賬模式轉(zhuǎn)為直接編入高校財務(wù)大賬，能在高校的財務(wù)賬套里查詢到基建項目的任意一條支出記錄，基建項目的整體收支情況均納入預(yù)算收入支出表中體現(xiàn)，使得基建財務(wù)信息不再游離于高校財務(wù)之外。顯著提高了高校的財務(wù)業(yè)務(wù)管理水平。更全面地對高校財務(wù)的預(yù)決算信息進行了披露，較全面地反映基本建設(shè)項目的業(yè)務(wù)成本核算，進而可以全面反映高校各項教育科研行政等的業(yè)務(wù)成本核算，提高了高等院校財務(wù)會計的信息質(zhì)量。

二、新舊《政府會計制度》轉(zhuǎn)換對基建財務(wù)管理核算的影響

（一）基建財務(wù)管理核算模式的改變

原有高校基建財務(wù)核算模式為預(yù)算會計，實行收付實現(xiàn)制，政府會計制度則要求高校會計核算具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，能全面反映高校財務(wù)及預(yù)算執(zhí)行信息。而對高?；ㄘ攧?wù)來說，因涉及金額較大，會計核算當(dāng)中，尤其要注意財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。例如，基建財務(wù)管理中，項目設(shè)備采購一般都要求單位采購方在設(shè)備發(fā)貨之前，支付設(shè)備采購合同金額的50%，申請付款的設(shè)備銷售公司同時也開具了相應(yīng)的設(shè)備采購增值稅發(fā)票。原有基建財務(wù)核算模式按照收付實現(xiàn)制直接入基建項目成本，而現(xiàn)執(zhí)行的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為模式的財務(wù)會計制度下，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項則需要入賬至預(yù)付設(shè)備會計科目，不計入成本，并在預(yù)算會計中反映資金已使用情況，待后續(xù)采購設(shè)備到場后，再重新記入基建項目成本，沖銷原預(yù)付設(shè)備科目金額。

（二）基建項目資金來源管理模式的改變

基建項目的規(guī)模一般都在千萬元以上，甚至上億元，屬于高校重大項目。而基建項目因本身執(zhí)行周期長，資金來源渠道多，原本基建單獨建賬模式中，基建項目的所有建設(shè)資金均由高校財務(wù)預(yù)算部門撥至基建財務(wù)管理，建設(shè)項目的資金信息碼，金額等相關(guān)信息清晰明了?；ㄙ~并入單位財務(wù)大賬后，因管理部門的不同，信息部門人手不夠，導(dǎo)致財務(wù)賬套中涉及基建項目資金的信息不夠完整。而根據(jù)國家基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則，基建項目資金必須?？顚Ｓ?，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項目預(yù)算執(zhí)行，不得擠占挪用。這就對基本建設(shè)項目的資金必須做好撥款，支付，剩余資金的備查工作，使得項目資金的相關(guān)信息一目了然。

（三）基建項目財務(wù)核算方面的改變

原基建賬套是專門為基建項目管理而設(shè)置的，而基建并入高校大賬后，要與高校大賬相匹配，存在不少問題。例如基建部門在做項目規(guī)劃時，一般是幾個建設(shè)項目一起規(guī)劃，提交可行性報告，以及申報立項批準(zhǔn)。待項目批復(fù)及資金下達后，在單位財務(wù)大賬中只以批復(fù)為標(biāo)準(zhǔn)建立項目核算單位，并以此對建設(shè)項目進行財務(wù)核算。而根據(jù)現(xiàn)有的信息化賬務(wù)處理辦法只能在摘要一欄中對項目進行區(qū)分處理，無法對單個建設(shè)項目精確地進行核算。但是對基建財務(wù)來說，不僅僅是項目的總體名稱，還涉及各個建設(shè)項目的成本管理核算，最終也要對單個建設(shè)項目進行竣工決算以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付工作。因賬務(wù)處理的信息化手段的不足，則需要我們對項目核算時，要做好摘要輸入，每月要花費不少人力對單個建設(shè)項目進行成本統(tǒng)計、核對。

（四）基建項目竣工決算模式的改變

按照國家規(guī)定，基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編制竣工財務(wù)決算。而實際基建項目管理中，盡管項目已驗收合格并交付使用，但項目的各項工程財務(wù)結(jié)算報告因各種原因往往拖延一段時間，導(dǎo)致項目并不能按國家規(guī)定及時竣工決算并辦理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付手續(xù)，也影響了固定資產(chǎn)折舊計提的時間，從而導(dǎo)致高校會計報表固定資產(chǎn)這塊信息失真，影響會計報表的會計信息質(zhì)量。而新的《政府會計制度》實施下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的核算模式指導(dǎo)下，每個建設(shè)項目均可以及時辦理竣工決算?；ㄘ攧?wù)管理人員可以根據(jù)項目工程審計報告及簽訂的工程合同辦理項目的預(yù)竣工決算，并辦理該基建項目的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付手續(xù)，待項目各項工程審計決算完成后，再調(diào)整該項目的固定資產(chǎn)入賬金額。

（五）基建項目財務(wù)檔案的管理

基建項目建設(shè)周期長，涉及的各項工程資料多，項目工程款項支付審批通常是分期分批次核算，導(dǎo)致相關(guān)的工程項目財務(wù)資料在項目管理過程中一般都會多次查詢、翻閱。原有基建財務(wù)管理模式下，基建財務(wù)檔案由基建財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)相關(guān)財務(wù)資料的保管工作，待整個基建項目工程竣工決算，資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付完以后，按照高校檔案管理辦法將相關(guān)工程項目的財務(wù)資料等檔案移交至高校檔案管理部門，由檔案管理部門負(fù)責(zé)工程項目財務(wù)資料的保管工作。在這種管理模式下，基建財務(wù)管理人員就可以隨時方便查詢工程相關(guān)會計資料，能更有效，快捷地對工程財務(wù)資料進行審核、核算。待工程項目辦理竣工決算審計時也方便接受上級單位及獨立審計機構(gòu)查詢相關(guān)工程財務(wù)資料。而并入單位財務(wù)大賬后，因?qū)W校辦公資源條件有限，一般半年以上的財務(wù)資料已移交學(xué)校檔案管理部門，在此條件下，要查詢基建財務(wù)檔案就比較費時費力。

三、如何提高在政府會計制度下的基建財務(wù)核算管理水平

（一）加強高校財務(wù)部門與基建部門的溝通

財務(wù)部門應(yīng)與基建部門積極溝通，積極參與基建項目的前期報審準(zhǔn)備工作。以財務(wù)的角度為項目前期概算出謀劃策，深度參與項目的各項可行性研究中，為項目的可行性報告及項目概算報批中提供財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，概算做到清楚準(zhǔn)確。在項目執(zhí)行階段，積極參與項目相關(guān)合同的簽訂，對項目的明細(xì)支出清晰明了，合理安排資金。確保項目資金安全，及時支付，提高基建專項資金的使用效率。待項目竣工驗收后，與基建部門配合做好項目財務(wù)竣工決算工作。保證基建項目預(yù)算編制合理，執(zhí)行階段財務(wù)資金安全及待項目竣工決算后以正確轉(zhuǎn)入資產(chǎn)。

（二）提高基建財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平

《政府會計制度》的實施，基建項目財務(wù)管理人員尤其要注重自身業(yè)務(wù)水平的提升，以便能在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核心的核算模式下，更好地對基建項目進行財務(wù)管理。一方面基建財務(wù)人員對基建工程造價方面的知識缺乏精準(zhǔn)的掌握，只是大概對工程造價有個初步的了解。另一方面現(xiàn)在政策變化較多，各項新的財務(wù)與基建方面的規(guī)章制度都需要財會人員努力學(xué)習(xí)。因此基建財務(wù)人員尤其要提高自身的業(yè)務(wù)水平，以應(yīng)對日益復(fù)雜的基建項目管理問題。應(yīng)讓基建財務(wù)人員多參加業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)如政府會計制度下的基建會計業(yè)務(wù)處理、竣工財務(wù)決算報告編制有關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)活動，并加強各高校之間的學(xué)習(xí)交流，取長補短，使財務(wù)人員能更快地理解掌握新政策新制度，培養(yǎng)既懂財務(wù)知識又懂基建相關(guān)知識的綜合性人才，保證基建財務(wù)的高效管理，保障基建財務(wù)核算的準(zhǔn)確性。不僅提高了基建財務(wù)管理人員的基建業(yè)務(wù)的財務(wù)管理水平，而且財務(wù)管理人員的職業(yè)道德得到進一步的提高，職業(yè)責(zé)任意識也進一步得到增強，能更好地管理高?；椖浚岣吡素攧?wù)管理的效率。

（三）提高高?；ㄘ攧?wù)管理的信息化手段

基建應(yīng)充分利用信息化技術(shù)讓基建項目在事業(yè)單位財務(wù)的賬套模式下順利地進行賬務(wù)核算。首先提升單位財務(wù)系統(tǒng)軟件對基建項目財務(wù)核算的精細(xì)化程度。能利用系統(tǒng)對基建項目建設(shè)資金的來源，資金類款項進行管理；能利用系統(tǒng)對基建項目進行分類管理并能匯總整理。其次應(yīng)建立合同管理平臺，利用該平臺對基建項目的各項合同進行管理。對合同的各項資料，如項目施工單位的名稱、賬號、合同金額，以及合同工程付款的關(guān)鍵條款一一登記在案，做到基建項目合同的每一筆付款都有據(jù)可查，清晰明了，提高基建財務(wù)核算的正確性，從而保證了基建項目財務(wù)資金的安全。

（四）建立基建備查賬

利用原有的基建賬套，做好每筆基建業(yè)務(wù)的核算備查工作。每筆業(yè)務(wù)核算時，做好資料的復(fù)印工作，利用已復(fù)印的資料在基建賬套上做好基建業(yè)務(wù)的備查核算工作，補足高校事業(yè)財務(wù)賬套對基建賬務(wù)處理的不足之處?；ㄘ攧?wù)管理人員也可以利用基建備查賬做好基建項目的資金管理工作，合同的執(zhí)行情況以及項目的成本統(tǒng)計工作。能對項目的財務(wù)情況，以及資金的執(zhí)行進度快速及時地反饋給基建管理部門。待項目整體驗收以后，可根據(jù)備查賬的賬務(wù)資料對完工項目做好暫估入賬及項目固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交付工作，也為以后項目的竣工決算工作打下結(jié)實的基礎(chǔ)。

（五）項目資料的備查工作

基建項目周期比較長，一般都在幾年以上。建設(shè)項目的原始財務(wù)資料往往已分散至高校檔案館、財務(wù)部門的檔案室等地方，不易于調(diào)查相關(guān)財務(wù)資料。而待項目完工進行竣工決算財務(wù)審計時，則需要提供項目的批復(fù)，相關(guān)支出的合同，中標(biāo)通知書等資料。但是現(xiàn)今的基建財務(wù)核算模式，使得項目的相關(guān)財務(wù)資料已附入原始的財務(wù)憑證后，因此要做好項目各項財務(wù)資料的收集工作，分類管理。每個項目的各項合同執(zhí)行完畢后，應(yīng)整理成冊，以待后續(xù)項目的竣工驗收財務(wù)審計工作，更好地完成項目決算財務(wù)審計，以提高基建財務(wù)的工作效率。

結(jié)語

綜上所述，在高校政府會計和預(yù)算會計制度核算下，我們應(yīng)做好新舊《政府會計制度》的銜接工作，及時對基建賬務(wù)處理的相關(guān)問題梳理并解決，提高自身基建財務(wù)的業(yè)務(wù)處理能力，依據(jù)國家的基建規(guī)章制度，高效正確地對基建項目進行財務(wù)核算及管理，有效發(fā)揮基建財務(wù)的核算與監(jiān)督功能，更好地為高?！半p一流”建設(shè)增添一份力量。