吳華強(qiáng) 廣東省中小企業(yè)服務(wù)中心（廣東省生產(chǎn)服務(wù)業(yè)促進(jìn)中心）

引言

要保證事業(yè)單位以高效率、高質(zhì)量進(jìn)行運(yùn)作的重要手段是“內(nèi)部”與“外部”的協(xié)同控制，而我國領(lǐng)導(dǎo)人顯然是早早便深明此理，因此便出臺了諸多與外部控制相關(guān)的控制措施，如按部就班在社會內(nèi)建立監(jiān)督體系、審計監(jiān)督的落實(shí)與增強(qiáng)、紀(jì)委監(jiān)察體制改革等，可以說目前我國已經(jīng)初步形成了外部控制體系，其進(jìn)展不可謂不大。但是，在“內(nèi)部控制”方面，我國諸多事業(yè)單位卻未能取得顯著成果，其中存在的問題及解決方案如下。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計體系不盡完善

人們常說“組織未立，制度先行”，對于一個組織而言，制度或體系的重要性已是老生常談，無須再多言，但在我國部分事業(yè)單位中，內(nèi)部審計的體系仍是未能達(dá)到健全的地步，其主要表現(xiàn)為原有制度無法與內(nèi)審實(shí)踐形成“重合”，許多制度無約束性，許多事項則是缺乏相關(guān)制度，總體而言，其制度的制定并未貼合實(shí)際，規(guī)范化程度不高，仍存在較大的進(jìn)步空間[1]。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立有失合理

對于每一個單位來說，內(nèi)部審計人員皆應(yīng)游離于除審計機(jī)構(gòu)外的機(jī)構(gòu)外，換句話說，當(dāng)審計人員履行自身職責(zé)時，不能因其余部門的事項而對其履行工作造成干擾。針對這一點(diǎn)，我國也曾出臺了相關(guān)的政策文件，其中指出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督，由審計機(jī)關(guān)對其進(jìn)行審計、指導(dǎo)與監(jiān)督，如有必要，還可以以實(shí)際工作為根本需求設(shè)立內(nèi)審自律組織，以此實(shí)現(xiàn)對該類型工作的有效監(jiān)督。但是，該政策僅僅指出了審計主體，對于設(shè)置的機(jī)構(gòu)卻無明確規(guī)定，因此也成為我國事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)立不盡合理的最重要原因之一[2]。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不足

我國素來主張“以人為本”，在事業(yè)單位的內(nèi)部審計中亦然，高質(zhì)量的人力資源是保證其內(nèi)部審計工作得以高效運(yùn)作的最根本基礎(chǔ)，而高質(zhì)量人力資源的匱乏也是我國事業(yè)單位目前內(nèi)部審計最重要的問題之一，其最突出的表現(xiàn)便是內(nèi)審人員專業(yè)能力不足[3]。在對內(nèi)審人員進(jìn)行招募時，招募對象仍主要集中于審計或會計專業(yè)的人才，若在以往本沒什么不妥，但隨著近年來信息化技術(shù)的高速發(fā)展，計算機(jī)審計工作已然全然取代了以往的人工審計，如此一來，內(nèi)審人員不僅需要掌握會計及審計的相關(guān)知識，在加入事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作后，其本身還需在信息技術(shù)、管理、工程造價及法律法規(guī)方面有所涉獵。而當(dāng)今的內(nèi)審人員卻往往局限于單一的知識體系，這已然成為內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展的桎梏。除此之外，事業(yè)單位缺乏針對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)制度及獎懲體系亦是造就了當(dāng)下境況的根本原因。由于當(dāng)今事業(yè)單位內(nèi)從事于內(nèi)部審計的工作人員多非審計專業(yè)出身，甚至是臨時抽選人員組成，在工作積極性方面往往“居低不上”，且隨著時代的進(jìn)步，這些內(nèi)部審計工作者也未能實(shí)現(xiàn)“與時俱進(jìn)”，這也讓建立完備的培養(yǎng)制度及獎懲體系成為未來事業(yè)單位勢必需要完成的工作之一[4]。

（四）審計觀念匱乏

審計觀念匱乏同樣是目前阻礙事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展及進(jìn)步的主要原因之一，究其原因，可大致總結(jié)為以下幾條：第一，事業(yè)單位決策管理層大多非財會、審計專業(yè)出身，對于內(nèi)審工作的觀念相對淡薄，只一味地認(rèn)為“內(nèi)部審計沒有用”；第二，事業(yè)單位日常資金用度本身是由國家劃撥，其本身為非營利性組織，由于資金來源于國家，管理層對財務(wù)方面的問題毫不重視；第三，內(nèi)部員工缺乏對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，許多員工甚至不知“內(nèi)部審計”為何物[5]。

二、針對事業(yè)單位內(nèi)部審計存在問題的相關(guān)對策研究

（一）以事業(yè)單位所有員工為目標(biāo)開展內(nèi)部審計方面的培訓(xùn)

該對策主要針對事業(yè)單位內(nèi)部各層級員工對于內(nèi)部審計的錯誤觀念及認(rèn)知不足問題，針對該類別的問題，事業(yè)單位可以以我國政治體制為根本基礎(chǔ)，對事業(yè)單位內(nèi)的就職、升職提出“硬性要求”，在任職及升職時需先接受與內(nèi)部審計相關(guān)的培訓(xùn)與考核，在職期間，定期組織內(nèi)部審計的相關(guān)培訓(xùn)，若有條件，也可邀請業(yè)界內(nèi)較為知名的專家去往事業(yè)單位開展講座，其中，財務(wù)工作者、審計工作者及上層領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊?wèi)?yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)培訓(xùn)及考核的目標(biāo)，考核結(jié)果可作為績效考核及選拔的重要參考[6]。除以上對策外，還可通過在工作環(huán)境中設(shè)立內(nèi)部審計宣傳畫報等方式增強(qiáng)員工認(rèn)知，在對宣傳畫報進(jìn)行制作時，可通過內(nèi)部審計人員輪流制作宣傳畫報的方式進(jìn)行，令每一位員工都真正參與至其中，令其成為提升員工提升能力的有效方式，在工作的過程中潛移默化地改變事業(yè)單位員工對于內(nèi)部審計的觀念、提升對于內(nèi)審的認(rèn)知，以此提升內(nèi)部審計在事業(yè)單位內(nèi)的效率與質(zhì)量。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)審制度

對內(nèi)審相關(guān)制度進(jìn)行完善是令事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)生質(zhì)變的最根本方法，同樣也是其余對策得以開展的最根本基礎(chǔ)。在內(nèi)審制度完善的過程中，內(nèi)部審計體系的完善堪稱重中之重，雖然不同的事業(yè)單位業(yè)務(wù)也大不相同，但在對這些不同業(yè)務(wù)類型的事業(yè)單位進(jìn)行審計時，皆是以預(yù)算狀況及執(zhí)行狀況開展審計，在后續(xù)發(fā)展過程中，可將這些單位的內(nèi)部審計統(tǒng)一整合，由高層的組織為“龍頭”，對內(nèi)審進(jìn)行牽引[6]。

除內(nèi)審體系外，監(jiān)督模式同樣需要做出相應(yīng)變革，以往內(nèi)審監(jiān)督多偏向于“事后”監(jiān)督，即對財務(wù)賬簿進(jìn)行監(jiān)督，從中查找錯誤，這與現(xiàn)代新興起的“事前”監(jiān)督模式大不相同，正確的做法是預(yù)算報表遞呈時便對其進(jìn)行監(jiān)督，若發(fā)現(xiàn)報表有問題需拒絕審批。同時在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)施統(tǒng)一的內(nèi)審組織方式，對人員、計劃、程序、任務(wù)及獎懲措施進(jìn)行統(tǒng)一，充分利用高質(zhì)量的審計資源與力量，如此一來，事業(yè)單位不僅能夠減少復(fù)核量及節(jié)約資金，還能夠略微降低對于內(nèi)審人才的需求，令審計效益得以最大限度的發(fā)揮。除此之外，單位內(nèi)部內(nèi)審的重心也需做出一定改善，由于以往在事業(yè)單位中多存在貪污腐敗現(xiàn)象，因此以往內(nèi)部審計的重心多會集中于防腐、防舞弊之上，而隨著近年來我國反腐工作的成功開展，事業(yè)單位內(nèi)審重心或可隨著國家政策的變化而做出一定改變，如向近年來人們普遍關(guān)注的民生、環(huán)境保護(hù)等方面靠攏?？傮w而言，內(nèi)部審計的變革需做到跟隨時代的進(jìn)步而進(jìn)步，不斷學(xué)習(xí)新知識、通過新知識對內(nèi)審工作進(jìn)行科學(xué)革新[7]。

（三）提升內(nèi)部審核人力資源質(zhì)量

提升內(nèi)部審核人力資源質(zhì)量的主要方式有兩個，一是招募新的人力，在招募新的內(nèi)部審核員工時，事業(yè)單位可適當(dāng)提升學(xué)歷與實(shí)踐能力方面的要求，對專業(yè)及其職業(yè)資格進(jìn)行限定，同時事業(yè)單位也可與當(dāng)?shù)赜忻母咝＿_(dá)成合作，通過為同專業(yè)高校生提供實(shí)習(xí)機(jī)會的方式對人才進(jìn)行有效遴選，若其中存在工作能力、學(xué)習(xí)能力或綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人才，可直接予以錄用，以此為事業(yè)單位內(nèi)部審核工作提供源源不斷的新鮮血液；二是對原有人力進(jìn)行能力方面的提升，除上文提及的培訓(xùn)外，還可在事業(yè)單位內(nèi)建立“競爭體系”，以該競爭體系為基礎(chǔ)建立科學(xué)、合理且公平的選拔制度，通過公平競爭令事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)審的老員工自主地參與至內(nèi)部審核相關(guān)知識的學(xué)習(xí)中，通過自主學(xué)習(xí)提升專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)[8]。

結(jié)語

在我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中，主要存在內(nèi)部審計體系不盡完善、機(jī)構(gòu)設(shè)立不盡合理、內(nèi)審人員專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)不足及審計觀念匱乏等方面的問題。要令事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作質(zhì)量得到提升，首先要做到的便是改變事業(yè)單位及事業(yè)單位內(nèi)部管理者、員工對于內(nèi)部審計的認(rèn)知度。通過事業(yè)單位內(nèi)部所組織的培訓(xùn)改變事業(yè)單位員工們對于內(nèi)部審核墨守成規(guī)的觀念，及時把握我國的政策方向，不斷招募專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)較高的內(nèi)部審計人才，提高內(nèi)部審核人力資源質(zhì)量，建立科學(xué)的內(nèi)審制度與此同時，還可建立相應(yīng)的獎懲制度及績效考核機(jī)制，對內(nèi)部審計人員形成鼓勵，提升其工作方面的主觀能動性，以此以內(nèi)部審核的質(zhì)量與效率得到有效提升，令我國事業(yè)單位真正成為“以人為本”、真正為人民解決各類民生問題的重要組織，令我國打開中國特色社會主義的“未來之鑰”。本文為提升事業(yè)單位內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率，先對其中存在的問題進(jìn)行分析，后以該類問題為依據(jù)提出了相應(yīng)解決對策，以供廣大審計人員參考。財