候 博 章劉成

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

一、引言

2019年10月24日，習(xí)近平總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)要求，要加強(qiáng)在所有領(lǐng)域應(yīng)用“區(qū)塊鏈+”[1]。在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)不僅擴(kuò)大了這種技術(shù)的范圍，而且它也是一種對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)模式的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，人力成本、數(shù)據(jù)處理、審計(jì)程序繁瑣等等，造成了工作量巨大和效率低下等問(wèn)題。區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、不可篡改性、獨(dú)立性的特點(diǎn)在某種程度上有助于糾正傳統(tǒng)審計(jì)中的缺陷。在審計(jì)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于提高審計(jì)效率和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。因此，本文件對(duì)區(qū)塊鏈內(nèi)容進(jìn)行了介紹，分析了在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的益處。說(shuō)明了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用中的主要問(wèn)題，并提出解決這些問(wèn)題的措施。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)涵

（一）概念

區(qū)塊鏈主要由由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立的小區(qū)塊組成，各小區(qū)塊間能相互調(diào)用，然后通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)按時(shí)間順序連接各個(gè)區(qū)塊以形成完整的信息系統(tǒng)?？梢詫^(qū)塊鏈解釋為“區(qū)塊”+“鏈”，“區(qū)塊”是一個(gè)儲(chǔ)存信息的場(chǎng)所，它存儲(chǔ)了某個(gè)交易事項(xiàng)的所有信息，而信息和信息之間通過(guò)“鏈”相互連接，這樣就形成了一個(gè)信息網(wǎng)。區(qū)塊鏈中各個(gè)節(jié)點(diǎn)的地位是相等的，具有中心地位的節(jié)點(diǎn)是不存在的。如果其中一個(gè)節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生了數(shù)據(jù)，那么這個(gè)數(shù)據(jù)必須先經(jīng)過(guò)其他節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證，并且通過(guò)以后才能進(jìn)行存儲(chǔ)，而且其他節(jié)點(diǎn)也會(huì)同步對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制和存儲(chǔ)。

（二）特點(diǎn)

1.去中心化

去中心化是區(qū)塊鏈的主要特征之一，也是區(qū)塊鏈的最基本技術(shù)特征之一。區(qū)塊鏈?zhǔn)褂梅植际綆?，這可以讓區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)記錄和存儲(chǔ)不受某一固定中心硬件的約束[2]。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)塊是由系統(tǒng)中的每個(gè)分布式節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)的，其中每個(gè)節(jié)點(diǎn)處于同等地位，允許數(shù)據(jù)自由交換。這就大幅度降低了中央節(jié)點(diǎn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)的影響，從而避免了因中心節(jié)點(diǎn)被毀而導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)癱瘓的災(zāi)難。

2.不易篡改性

由于區(qū)塊鏈的分布式特點(diǎn)，當(dāng)區(qū)塊鏈的一個(gè)節(jié)點(diǎn)需要存儲(chǔ)信息時(shí)，所有節(jié)點(diǎn)都必須驗(yàn)證信息，并且只有通過(guò)驗(yàn)證的信息才可以被存儲(chǔ)。驗(yàn)證通過(guò)后的數(shù)據(jù)不應(yīng)更改或刪除，整個(gè)過(guò)程是不可逆轉(zhuǎn)的[3]。要想修改單個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，需要獲得系統(tǒng)51%以上節(jié)點(diǎn)的信任，這使得在區(qū)塊鏈技術(shù)中篡改數(shù)據(jù)非常困難。

3.高度透明

除了與每個(gè)節(jié)點(diǎn)相關(guān)聯(lián)的加密私有信息外，在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的其他相關(guān)數(shù)據(jù)是向所有人開(kāi)放的。使用者只要經(jīng)過(guò)授權(quán)，就可以通過(guò)接口查詢系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄，這大大提高了數(shù)據(jù)的透明度[4]。

4.可追溯性

數(shù)據(jù)要想儲(chǔ)存進(jìn)區(qū)塊鏈中，必須經(jīng)過(guò)系統(tǒng)內(nèi)眾多節(jié)點(diǎn)的驗(yàn)證，并且數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)是按照時(shí)間順序進(jìn)行排列的。也就是說(shuō)，每次交易的時(shí)間都會(huì)被記錄下來(lái)，然后這些交易數(shù)據(jù)會(huì)根據(jù)記錄的時(shí)間按順序存儲(chǔ)。這樣在保證了數(shù)據(jù)存儲(chǔ)真實(shí)性的同時(shí)，也保證了每一個(gè)數(shù)據(jù)的查詢都有序可巡，從而提高了信息使用者獲取信息的效率。

5.獨(dú)立性

區(qū)塊鏈的運(yùn)作受協(xié)商一致的協(xié)議和規(guī)范的制約，這意味著區(qū)塊鏈系統(tǒng)環(huán)境中的所有節(jié)點(diǎn)都可以自由和安全地驗(yàn)證和交換數(shù)據(jù)，整個(gè)過(guò)程不依賴于任何第三方，區(qū)塊鏈系統(tǒng)自己就形成了一個(gè)相互信任的環(huán)境[5]。節(jié)點(diǎn)之間的信任完全依賴于區(qū)塊鏈的運(yùn)行機(jī)制，這體現(xiàn)了節(jié)點(diǎn)間的獨(dú)立性。

三、區(qū)塊鏈在審計(jì)中應(yīng)用的積極影響

（一）簡(jiǎn)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率

首先，為了確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)過(guò)程通常需要進(jìn)行函證。傳統(tǒng)的書面函證需要多種程序，如確認(rèn)信息、發(fā)函、等待回函等。這個(gè)過(guò)程通常需要兩到三個(gè)星期，甚至需要更多的時(shí)間。而通過(guò)應(yīng)用區(qū)塊鏈和電子信息技術(shù)，可以廣泛地使用電子郵件函證。審計(jì)人員不必親自去銀行也可以在幾分鐘內(nèi)完成銀行的函證，這大大提高了審計(jì)的效率。其次，在審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位的積極配合對(duì)審計(jì)的效率也有很大影響。如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作不配合，不主動(dòng)提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，甚至是故意隱瞞重大事項(xiàng)，這就會(huì)大大減緩審計(jì)的進(jìn)度，增加審計(jì)人員的審計(jì)難度，進(jìn)而降低審計(jì)效率。而區(qū)塊鏈中高度透明的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以通過(guò)公開(kāi)的接口被任何一個(gè)使用者獲得，審計(jì)人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)就可以進(jìn)行審計(jì)程序。這樣不僅簡(jiǎn)化了審計(jì)流程，而且還排除了很多人為的干擾因素進(jìn)而提高審計(jì)效率。

（二）減少舞弊可能，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),

在審計(jì)工作中，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題一直是審計(jì)中的重點(diǎn)問(wèn)題，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的因素也是財(cái)務(wù)舞弊。由于財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)是被審計(jì)單位提供的，因此審計(jì)人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去查找財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞以及交易中可能存在的問(wèn)題。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)漏還可能導(dǎo)致最后找不到問(wèn)題的所在，這就在無(wú)形之中加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但如果區(qū)塊鏈技術(shù)可以被審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)用的話，那么企業(yè)記錄的交易數(shù)據(jù)以及相關(guān)賬目信息就不會(huì)被篡改。并且由于區(qū)塊鏈的共享機(jī)制，交易數(shù)據(jù)還可以實(shí)現(xiàn)全流程追溯，這樣審計(jì)流程就不僅是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行事后監(jiān)督，而且也可以同時(shí)兼顧對(duì)被審計(jì)單位的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督。如此一來(lái)審計(jì)流程覆蓋的范圍就變得更加全面，這就大大提高了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假的難度，從源頭上降低財(cái)務(wù)舞弊的可能性，進(jìn)而大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少了審計(jì)損失。

（三）完善審計(jì)方式，提高審計(jì)質(zhì)量

傳統(tǒng)的審計(jì)工作在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，由于數(shù)據(jù)量巨大，數(shù)據(jù)的收集和分析等工作都面臨很多問(wèn)題，對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)更是一項(xiàng)艱巨的挑戰(zhàn)，因此傳統(tǒng)審計(jì)流程一般都是采用樣本抽樣的方式進(jìn)行審計(jì)。而在抽樣審計(jì)的前提下，審計(jì)人員必須審慎的驗(yàn)證樣本的選擇，核實(shí)樣本的真實(shí)性。這樣的審計(jì)方式不僅耗費(fèi)大量的人力成本和時(shí)間成本，而且還有可能因?yàn)槌槿〔划?dāng)樣本導(dǎo)致對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差，進(jìn)而降低審計(jì)質(zhì)量。然而，在審計(jì)中采用區(qū)塊鏈技術(shù)，無(wú)論項(xiàng)目整體的數(shù)據(jù)量有多大都可以快速地對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，這就在很大程度上改善了抽樣審計(jì)存在的缺陷。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性和不可篡改性確保了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，從而降低了審計(jì)人員辨別審計(jì)證據(jù)真?zhèn)蔚碾y度，因被審計(jì)單位提供虛假審計(jì)證據(jù)而導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)誤差的可能性也會(huì)大大降低，在降低審計(jì)成本的同時(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量。

（四）數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳達(dá)，提高審計(jì)時(shí)效性

傳統(tǒng)的審計(jì)流程側(cè)重于對(duì)被審計(jì)單位的事后審計(jì)，這是一種只能對(duì)被審計(jì)單位過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)方式，也就是說(shuō)從交易事項(xiàng)的發(fā)生到審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)之間存在一定的時(shí)間差，這就給被審計(jì)單位篡改財(cái)務(wù)信息提供了可乘之機(jī)，進(jìn)而也增加了財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。而將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)中則可以很大程度上避免這種情況的產(chǎn)生。因?yàn)閰^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)傳輸是實(shí)時(shí)進(jìn)行的，審計(jì)人員可以隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。這就大大縮短了這種時(shí)間差，突破了傳統(tǒng)審計(jì)側(cè)重事后審計(jì)的局限，提高了審計(jì)時(shí)效性。其次，在傳統(tǒng)審計(jì)流程中，為確認(rèn)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，審計(jì)人員通常需要向銀行等第三方進(jìn)行函證，而函證煩瑣的流程使得這一過(guò)程常常需要一周甚至半個(gè)月的時(shí)間才能完成，這無(wú)疑會(huì)拖延審計(jì)的時(shí)效性。而區(qū)塊鏈技術(shù)可以讓審計(jì)人員在網(wǎng)絡(luò)上迅速完成函證，無(wú)需漫長(zhǎng)的等待，大大提高了審計(jì)的時(shí)效性。再次，由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)處理之間的時(shí)間差，賬實(shí)不符的情況很常見(jiàn)，這導(dǎo)致審計(jì)工作會(huì)相對(duì)延遲，存在一定的滯后性。而在區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的地位是平等的，一個(gè)節(jié)點(diǎn)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)同步復(fù)制和存儲(chǔ)到其它節(jié)點(diǎn)上，并且數(shù)據(jù)的傳達(dá)與傳遞幾乎同時(shí)發(fā)生。因此，在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，審計(jì)人員可以在公開(kāi)的接口上實(shí)時(shí)檢索數(shù)據(jù)，這大大減少了審計(jì)工作的延遲，進(jìn)而提高了審計(jì)的時(shí)效性。

四、區(qū)塊鏈在審計(jì)中應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)儲(chǔ)存成本過(guò)高

每個(gè)使用者都有一個(gè)完整的系統(tǒng)是區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)所在，然而這也會(huì)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。因?yàn)殡S著時(shí)間的推移，不斷累積的數(shù)據(jù)量是十分龐大的，這就需要區(qū)塊鏈系統(tǒng)配備較大的儲(chǔ)存空間。而且在當(dāng)前的技術(shù)框架下，區(qū)塊鏈雖然可以和企業(yè)的會(huì)計(jì)部門或企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的傳輸。但同時(shí)在存儲(chǔ)數(shù)據(jù)時(shí)，它會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)同樣的交易數(shù)據(jù)：一個(gè)在區(qū)塊鏈上，另一個(gè)在與它連接的系統(tǒng)中，也就是說(shuō)重復(fù)的儲(chǔ)存會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)儲(chǔ)存量過(guò)大的問(wèn)題。而由于區(qū)塊鏈本身的不可篡改性，需要一個(gè)很大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間用于記錄所有區(qū)塊交易的數(shù)據(jù)，這對(duì)系統(tǒng)的儲(chǔ)存容量提出了更高要求。并且審計(jì)行業(yè)自身具有其特殊性，區(qū)塊中包含了所有的數(shù)據(jù)意味著行業(yè)必須長(zhǎng)期保存大量的審計(jì)數(shù)據(jù)[6]。儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的時(shí)間越長(zhǎng)，磁盤需要的數(shù)量就越多，系統(tǒng)中每個(gè)節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行成本就越高。這也就意味著過(guò)高的運(yùn)營(yíng)成本將成為區(qū)塊鏈在審計(jì)中應(yīng)用的一大限制因素。

（二）對(duì)審計(jì)人員的要求提高

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用綜合了多個(gè)學(xué)科，其和審計(jì)的結(jié)合更是對(duì)審計(jì)方式的一種創(chuàng)新，這也就意味著審計(jì)從業(yè)人員的技術(shù)門檻被提高了。精通審計(jì)流程和財(cái)務(wù)知識(shí)是審計(jì)人員最基本的職業(yè)要求，而掌握計(jì)算機(jī)和區(qū)塊鏈技術(shù)將變成審計(jì)人員必不可少的一項(xiàng)技能。如何熟練使用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，如何將區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)在審計(jì)中發(fā)揮到極致，這將是審計(jì)人員需要思考的問(wèn)題。同時(shí)，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)將改變現(xiàn)有的審計(jì)模式，事前和事中審計(jì)將成為一種趨勢(shì)，這將迫使審計(jì)人員盡快適應(yīng)新的模式以跟上時(shí)代的步伐。無(wú)論是有了十多年經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員，還是剛?cè)胄械哪贻p的審計(jì)都將站在同一起跑線上。這就要考驗(yàn)資深的審計(jì)人員能否拋掉固有的審計(jì)的模式，能否快速適應(yīng)新的審計(jì)模式，年輕的審計(jì)人員能否后來(lái)者居上，熟練運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)引領(lǐng)新的審計(jì)潮流。

（三）透明性導(dǎo)致的安全問(wèn)題

由于區(qū)塊鏈的高度透明性，在區(qū)塊鏈的每個(gè)節(jié)點(diǎn)中存儲(chǔ)的信息都是公開(kāi)的，這意味著審計(jì)人員可以看見(jiàn)被審計(jì)單位的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易。而由于區(qū)塊鏈的記賬方式會(huì)包含全部的交易數(shù)據(jù)，一些涉及商業(yè)秘密的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就難免不被記錄在其中。因此，被審計(jì)單位的核心技術(shù)及核心事件等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的保密性就會(huì)被削弱，商業(yè)數(shù)據(jù)被竊取的可能性也會(huì)增加。這也就對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德基本原則提出更高要求。審計(jì)人員能否遵守誠(chéng)實(shí)正直的原則，能否踐行保守商業(yè)秘密的職業(yè)道德規(guī)范受到考驗(yàn)。

（四）制度規(guī)范不完善問(wèn)題

我國(guó)的區(qū)塊鏈技術(shù)還在起步階段，相應(yīng)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度還不太健全，還處于摸著石頭過(guò)河的階段。已建立的制度不僅可以涵蓋的部門較少不夠全面而且還不夠完善，在實(shí)際執(zhí)行中存在很多問(wèn)題，這使得區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用遇到很大阻力。一方面，審計(jì)人員承擔(dān)著發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的責(zé)任，如果沒(méi)有明確的立法和規(guī)章制度，那么在審計(jì)中使用區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)讓審計(jì)人員承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，當(dāng)企業(yè)利用制度空白而濫用區(qū)塊鏈技術(shù)牟利時(shí)，由于相關(guān)的法律法規(guī)不健全，審計(jì)人員無(wú)法按照相關(guān)的技術(shù)規(guī)范給出有理有據(jù)的職業(yè)判斷，這樣就會(huì)給那些不法企業(yè)可乘之機(jī)來(lái)侵害利益相關(guān)者的利益，同時(shí)也無(wú)法達(dá)有效到審計(jì)的目的。

（五）核心技術(shù)不成熟問(wèn)題

截至目前，區(qū)塊鏈技術(shù)并沒(méi)有在國(guó)內(nèi)各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所被全面改革，審計(jì)流程、審計(jì)方法以及審計(jì)證據(jù)的獲取還是以傳統(tǒng)方式為主。這主要是因?yàn)樾袠I(yè)內(nèi)及各行業(yè)間并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)記錄[7]，區(qū)塊鏈的核心技術(shù)問(wèn)題還沒(méi)有得到解決。而基礎(chǔ)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)搭建的缺失導(dǎo)致區(qū)塊鏈鏈條上出現(xiàn)斷點(diǎn)，這就使得收集完整連貫的審計(jì)證據(jù)變得格外困難。此外，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的建設(shè)在短期內(nèi)也很難體現(xiàn)節(jié)約審計(jì)成本的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)榻ㄔO(shè)區(qū)塊鏈技術(shù)前期需要投入較大的成本，而分?jǐn)傢?xiàng)目卻相對(duì)較少。與此同時(shí)，由于目前絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都缺失一個(gè)完善的關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的內(nèi)部控制制度，所以對(duì)區(qū)塊鏈系統(tǒng)穩(wěn)定性的評(píng)估存在較高難度，這就加大了其他未知風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。

五、區(qū)塊鏈在審計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）促進(jìn)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)

由于區(qū)塊鏈不可篡改的特性會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存的需求不斷提升，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)優(yōu)化問(wèn)題至關(guān)重要。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化改進(jìn)主要包括備份裝置和存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)的功能改進(jìn)。目前，永久的和可伸縮的鏈存儲(chǔ)是區(qū)塊鏈的儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)的改進(jìn)方向，如果成功，這將改變我們現(xiàn)有儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的方式，為區(qū)塊鏈龐大數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存提供堅(jiān)實(shí)的保障。而備份裝置方面則需要通過(guò)科研手段研發(fā)存儲(chǔ)容量更大的設(shè)備，這可以為儲(chǔ)存龐大的審計(jì)數(shù)據(jù)奠定良好的基礎(chǔ)。雖然研發(fā)更大容量的硬件設(shè)備會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更高昂的成本，但同時(shí)更大的存儲(chǔ)系統(tǒng)也會(huì)提高審計(jì)人員的工作效率，而效率的提升足已彌補(bǔ)成本的增加。所以優(yōu)化區(qū)塊鏈的存結(jié)構(gòu)是對(duì)推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的一大關(guān)鍵措施。

（二）注重培養(yǎng)審計(jì)人員技能和職業(yè)道德

為了應(yīng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)和電子信息技術(shù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，我們必須加強(qiáng)審計(jì)人員的能力培養(yǎng)，使他們熟練掌握電子信息技術(shù)以及使用區(qū)塊鏈技術(shù)的能力。只有這樣，審計(jì)人員才不會(huì)和行業(yè)脫節(jié)，才能跟上時(shí)代的腳步。因此，高等教育機(jī)構(gòu)在培訓(xùn)審計(jì)專業(yè)人員時(shí)，根據(jù)工作需要更新其培訓(xùn)方案，不僅要讓學(xué)生獲得專業(yè)知識(shí)，還要提高他們計(jì)算機(jī)和數(shù)學(xué)的學(xué)習(xí)并且加大區(qū)塊鏈知識(shí)的普及力度，爭(zhēng)取讓每一位從事審計(jì)行業(yè)的年輕人都能快速上手區(qū)塊鏈技術(shù)。而對(duì)于已經(jīng)擁有多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)，我們?cè)跒槠渑嘤?xùn)區(qū)塊鏈知識(shí)的同時(shí)也要重點(diǎn)關(guān)注其心態(tài)問(wèn)題，只有摒棄之前固化的審計(jì)模式才能快速的融入時(shí)代的潮流，才能更快的適應(yīng)區(qū)塊鏈技術(shù)引領(lǐng)下新的審計(jì)模式。同時(shí)，也要著重培養(yǎng)審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德操守，把保密原則根深蒂固到每一位審計(jì)人員的骨子里。并且建立懲罰機(jī)制和預(yù)警系統(tǒng)，以處理違反保密原則的審計(jì)人員，最大程度的保證審計(jì)人員的獨(dú)立性，掃清區(qū)塊鏈技術(shù)引入審計(jì)過(guò)程中可能遇到的阻礙。

（三）推進(jìn)相關(guān)的制度規(guī)范建設(shè)

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用是對(duì)審計(jì)模式的一種創(chuàng)新，相應(yīng)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式也將發(fā)生改變，之前的審計(jì)模式可能更偏向于事后審計(jì)，但區(qū)塊鏈技術(shù)卻可以讓審計(jì)兼顧事前和事中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的全覆蓋。而與此相對(duì)應(yīng)的有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，也將需要及時(shí)更新以便于和新技術(shù)的發(fā)展相接軌。面對(duì)這一挑戰(zhàn)，立法部門應(yīng)與國(guó)家審計(jì)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)精誠(chéng)合作，先對(duì)已被區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)覆蓋的公司進(jìn)行深入調(diào)研，同時(shí)集三方力量將審計(jì)行業(yè)和區(qū)塊鏈行業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員聚集起來(lái)，然后根據(jù)調(diào)研結(jié)果合力制定更明確、更詳細(xì)、更成熟的法律制度，形成更專業(yè)的技術(shù)規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中更合理地運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)。同時(shí)，也可以讓企業(yè)在使用區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)候有更準(zhǔn)確的規(guī)章制度可以遵循，不給那些想鉆區(qū)塊鏈制度空子的企業(yè)可乘之機(jī)。

（四）加強(qiáng)基本網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和技術(shù)推進(jìn)

相關(guān)部門要加大區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)力度，協(xié)助更多企業(yè)進(jìn)行區(qū)塊鏈基本網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在各行各業(yè)中的應(yīng)用，進(jìn)而推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用。尤其是對(duì)那些公司規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大型上市公司，優(yōu)先協(xié)助這些大公司的基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)可以讓他們切實(shí)的感受到區(qū)塊鏈的好處，進(jìn)而有利于區(qū)塊鏈技術(shù)在各行各業(yè)的進(jìn)一步推廣。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他相關(guān)的審計(jì)部門應(yīng)積極參與區(qū)塊鏈基本網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，加深對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)的理解，推動(dòng)區(qū)塊鏈技術(shù)早日引入審計(jì)領(lǐng)域。政府在倡導(dǎo)區(qū)塊鏈技術(shù)的各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，也要積極出臺(tái)相關(guān)的扶持政策，從實(shí)處來(lái)幫助企業(yè)建設(shè)區(qū)塊鏈技術(shù)，緩解企業(yè)建設(shè)區(qū)塊鏈技術(shù)的高成本壓力。

六、結(jié)語(yǔ)

區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)雖處于起步階段，但區(qū)塊鏈的光明前景是我們有目共睹的，將區(qū)塊鏈應(yīng)用在審計(jì)領(lǐng)域不僅是對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的拓展，更是對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的一次變革。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的前期投入巨大，在短期內(nèi)無(wú)法體現(xiàn)節(jié)約審計(jì)成本的優(yōu)勢(shì)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用有諸多益處。通過(guò)政府、企業(yè)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等多方的共同努力，相信在不久的將來(lái)區(qū)塊鏈技術(shù)必然會(huì)引起審計(jì)領(lǐng)域的變革。