廖春玲

摘 要：存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，占用大量的流動(dòng)資金，而發(fā)出存貨方法的選擇，對(duì)于企業(yè)所造成的影響也是十分明顯的。本文通過(guò)簡(jiǎn)述每種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)，重點(diǎn)闡述不同發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目及現(xiàn)金流量的影響，便于企業(yè)選擇合適的計(jì)價(jià)方法。

一、引言

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中儲(chǔ)備的材料和物料等。作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它是反映企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表，不同發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本都不同，也因如此往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)的調(diào)節(jié)器。針對(duì)這一問(wèn)題，筆者也從自身教學(xué)經(jīng)驗(yàn)著手對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了對(duì)比分析，就其對(duì)企業(yè)造成的影響進(jìn)行了具體的闡述，希望能夠以此來(lái)幫助企業(yè)選擇適合的存貨計(jì)價(jià)方法。

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法概述及優(yōu)缺點(diǎn)

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

（二）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，但較煩瑣。如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，如果存貨的市價(jià)呈上升趨勢(shì)則發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值;反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。

（三）月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。采用月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，有利于簡(jiǎn)化平時(shí)計(jì)算的工作量，但它只能在期末確定存貨成本，平時(shí)無(wú)法隨時(shí)從賬上獲得存貨的結(jié)存金額，不利于存貨的日常管理，而且計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距。

（四）移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本的合計(jì)數(shù)，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量的合計(jì)數(shù)，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使企業(yè)管理人員及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，并且每次購(gòu)入存貨的單位成本和購(gòu)入前庫(kù)存存貨的單位成本對(duì)發(fā)出存貨成本的影響，分別與購(gòu)入數(shù)量加購(gòu)入前庫(kù)存數(shù)量的多少成正比，因而成本計(jì)算較為客觀，但與市價(jià)仍有一定差距，而且由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，使存貨核算相當(dāng)繁瑣。

三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)于企業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

采用的計(jì)價(jià)方法不同，存貨發(fā)出企業(yè)的成本金額也就不同。由于個(gè)別計(jì)價(jià)法在發(fā)出存貨批次時(shí)是具體指定，且適合范圍也較特殊，如珠寶、字畫(huà)等貴重物品，這種方法雖然計(jì)算準(zhǔn)確，但是人為操作性較強(qiáng)，所以本文主要對(duì)一般存貨，采用其他三種方法（先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法）進(jìn)行比較分析。在實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中，筆者通過(guò)同一個(gè)教學(xué)案例分別用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本。計(jì)算結(jié)果顯示，以上三種方法發(fā)出存貨成本由低到高分別是：先進(jìn)先出法→移動(dòng)平均法→月末一次加權(quán)平均法;對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所造成的影響由低到高分別是：月末一次加權(quán)平均法→移動(dòng)平均法→先進(jìn)先出法。由此可以推斷出：移動(dòng)加權(quán)平均法無(wú)論是從發(fā)出存貨成本，還是利潤(rùn)上考慮都處理中間位置。當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值，月末一次加權(quán)平均法會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。

（二）對(duì)企業(yè)所得稅的影響

對(duì)企業(yè)而言，材料是產(chǎn)品的重要組成部分，其價(jià)值又是生產(chǎn)成本的重要組成部分，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)，因此企業(yè)材料如何計(jì)入成本，將真接影響當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，企業(yè)可以選擇發(fā)出存貨成本最低的方法—先進(jìn)先出法，以減少銷售成本費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，將高額的利潤(rùn)留在免稅年度。如果企業(yè)正處了納稅期，企業(yè)就可以選擇發(fā)出存貨成本最高的方法—月末一次加權(quán)平均法，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，延遲納稅目的。

（三）對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表——存貨項(xiàng)目的影響

由于存貨的計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)算出的期末存貨價(jià)值也會(huì)不同。月末一次加權(quán)平均法的發(fā)出存貨成本最高，結(jié)存商品成本最低，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。移動(dòng)加權(quán)平均法的發(fā)出存貨成本，結(jié)存商品成本均處于中間，成本變動(dòng)不大，比較客觀的估計(jì)了當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。如在物價(jià)下的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的期末存貨價(jià)值比加權(quán)平均法計(jì)算出的期末存貨價(jià)值要低，期末存貨價(jià)值的高低又直接影響流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而影響反映企業(yè)償債能力的指標(biāo)——流動(dòng)比率的大小。

（四）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

由于存貨的計(jì)價(jià)方法不同，會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的大小，而利潤(rùn)的大小又直接決定了企業(yè)應(yīng)交所得稅金額和利潤(rùn)分配金額。企業(yè)的利潤(rùn)高，應(yīng)交的所得稅金額就多，可供分配的利潤(rùn)就多，企業(yè)因支付所得稅、支付投資者利潤(rùn)引起的現(xiàn)金流出就會(huì)增加;反之，則會(huì)減少。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)多方面都會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理的選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法，同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，一經(jīng)確定后，不得隨意變更。如有變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

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