唐憶蓉

摘要：隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，國際科技競爭日益激烈，我國為高新技術(shù)企業(yè)提供了更為良好的發(fā)展平臺。研發(fā)費用投入規(guī)模大小與高新技術(shù)企業(yè)息息相關(guān)，因此對于研發(fā)費用會計核算問題，需要給予重點關(guān)注，若研發(fā)費用核算不規(guī)范，會導致高新技術(shù)企業(yè)認定條件不達標，影響政府補助專項資金的使用和申報，同時也會增加企業(yè)稅務(wù)風險，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，本文以高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用核算存在的問題為核心，結(jié)合筆者的親身工作體會，對研發(fā)費用核算與管理進行簡單的分析。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)費用;核算問題;管理

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，科技進步和創(chuàng)新離不開高新技術(shù)發(fā)展，高新技術(shù)已廣泛應(yīng)用于大眾生活的各個方面。技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)的主要動力來源，而科技創(chuàng)新的核心所在就是項目研發(fā)?？v觀我國目前現(xiàn)狀，已在科技創(chuàng)新發(fā)展方面取得了尤為突出的成果，但是在研發(fā)費用的核算與管理上還存在很多問題，這是不少高新企業(yè)當前尚待解決的問題。只有處理好這些問題，才能夠提高企業(yè)的運營效率，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。因此，在高新企業(yè)的管理過程中，應(yīng)該著重加強研發(fā)費用的核算與管理，從而可以有效解決研發(fā)費用項目核算存在的問題，促進企業(yè)資源高效配置、降本增效，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)加強研發(fā)費用核算的重要性

（一）加強研發(fā)費用核算與管理有利于企業(yè)降低成本、提高效益

就高新技術(shù)企業(yè)而言，為了能獲取更多的資源與優(yōu)勢，大部分高新企業(yè)都會加大研發(fā)費用的投入，尤其是對研發(fā)的人力以及財力的投入。為了能使投入的資金價值最大化、效益最優(yōu)化，高新企業(yè)的財務(wù)部門往往會在此過程中，對企業(yè)的研發(fā)項目進行單獨的核算與管理，這樣，不僅可以有效規(guī)范高新企業(yè)對研發(fā)費用的核算管理，還能不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，有效節(jié)約企業(yè)的研發(fā)成本，充分發(fā)揮各項資源的使用效益。再則，通過規(guī)范有效的管理行為，還可以合理控制研發(fā)費用占企業(yè)收入比例，避免研發(fā)費用投入過高而造成的浪費現(xiàn)象，也可以避免研發(fā)費用投入不足，而給企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。因此，嚴格規(guī)范高新企業(yè)研發(fā)費用的核算與管理，是高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的重要操作手段，能不斷提高企業(yè)研發(fā)費用的管理效益。

（二）加強研發(fā)費用核算與管理可以降低企業(yè)風險、帶來機遇

通過規(guī)范和加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算管理，可以降低企業(yè)財務(wù)風險，這直接影響著企業(yè)的管理者和投資者的決策，因此更需要加以重視。然而，在實際工作中，研發(fā)費用信息的披露沒有引起管理層的高度重視，這樣會影響投資者通過企業(yè)的研發(fā)支出來判斷企業(yè)的創(chuàng)新能力。如果一家企業(yè)的研發(fā)支出比較高，往往可以說明這家企業(yè)未來會有很好的發(fā)展前景，投資者在選取投資對象時將企業(yè)的研發(fā)情況作為重要的衡量指標。而企業(yè)的研發(fā)情況往往是通過財務(wù)報表數(shù)據(jù)來反映的，只有出色的財務(wù)報表數(shù)據(jù)以及披露信息，才能吸引投資者的目光，獲得投資者的支持。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該嚴格對其研發(fā)費用進行核算及管理，降低因核算不規(guī)范而給企業(yè)帶來不必要的風險及經(jīng)濟損失，通過加強對研發(fā)項目的核算精度與力度，從而規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算管理是尤為重要的，這樣不僅可以充分發(fā)揮出研發(fā)費用的經(jīng)濟效益，還可以降低企業(yè)的經(jīng)濟風險，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來新機遇。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算存在的問題

（一）研發(fā)項目立項業(yè)財融合度不夠

很多高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)項目立項前，財務(wù)部門未與研發(fā)部門進行良好的對接與溝通，未對研發(fā)項目支出進行分類管理，一旦接受外部審計或向稅務(wù)等部門提供相關(guān)財務(wù)資料時，總是無從下手，忙于從原始票據(jù)中搜集數(shù)據(jù)、統(tǒng)計表格。更有甚者，在研發(fā)專項審計階段，研發(fā)部門才將立項資料交給財務(wù)部門，導致財務(wù)人員未能在研發(fā)立項前將項目支出合理歸集單獨分類核算。往往“事后諸葛亮”，以各類輔助賬表代替系統(tǒng)財務(wù)賬，嚴重影響了項目驗收及核算管理的及時性與準確性。企業(yè)這種未全盤考慮的做法，往往會顧此失彼，消耗大量的人力資源，效率低下，給企業(yè)造成極大的浪費，也無法保證數(shù)據(jù)的合規(guī)性、準確性和可靠性。同時，財務(wù)部門缺少與研發(fā)部門溝通，沒有積極地參與到研發(fā)各相關(guān)環(huán)節(jié)中，對立項階段參與度不夠，重視度不高，往往會造成預算不客觀、項目劃分不明確、實際費用與預算偏差很大等問題。

（二）研發(fā)項目預算重視度不夠

研發(fā)項目立項時，很多管理人員往往未意識到研發(fā)費用預算的重要性。大多數(shù)情況下，研發(fā)活動創(chuàng)新性較強，研發(fā)過程具有一定的復雜性，用經(jīng)驗或者已存在的標準很難去衡量，在進行研發(fā)項目可行性研究時，對項目費用的預算大多為粗略估算。因此，通常情況下，絕大多數(shù)企業(yè)研發(fā)費用的預算，與實際的支出情況往往存在一定的差異。雖然科研活動大多存在不確定性，一旦新研發(fā)技術(shù)或產(chǎn)品在前期未進行充分的調(diào)研和評估，在投入實施過程中，導致實際效果與預期有所偏差，甚至失敗。由于前期沒有對差異與損失進行充分預計和估算，將會給企業(yè)帶來無法估量的經(jīng)濟損失。缺乏充分調(diào)研的預算、隨意而為的項目預算，通常會導致研發(fā)費用失控，造成企業(yè)資金的浪費;另外，預算不足同樣也會導致研發(fā)項目的停滯或者夭折。

（三）多個項目同時研發(fā)，費用歸集準確度不夠

高新技術(shù)企業(yè)想在激烈的市場競爭中搶占一席之地，大多數(shù)企業(yè)會同時進行多個項目的研發(fā)，通常無法準確歸集研發(fā)費用，時常會將研發(fā)費用、管理費用及生產(chǎn)費用雜糅在一起。高新技術(shù)企業(yè)就需要按照不同的項目分類，歸集單獨核算各項研發(fā)費用，但是在實際操作中，大部分企業(yè)會通過生搬硬套的方式，拼湊出符合高新比例要求的所謂的“研發(fā)費”，這所謂的“研發(fā)費”僅僅是一個數(shù)據(jù)而已，企業(yè)真實發(fā)生的研發(fā)成本無法得到客觀反映，也不可能去合理控制研發(fā)成本，更甚者會給高新技術(shù)企業(yè)的評定，和研發(fā)費用加計扣除享受稅收優(yōu)惠帶來一定的風險。

三、加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用核算的措施

（一）加強研發(fā)過程中的業(yè)財融合

首先，在項目立項階段，研發(fā)人員應(yīng)明確研發(fā)項目，每一個項目的建立都要有相應(yīng)的書面文件。財務(wù)人員要勤下“一線”積極參與投入，掌握研發(fā)業(yè)務(wù)活動流程和實際情況，要有深度的了解，明確每一個項目的研發(fā)人員構(gòu)成，以及費用組成情況;積極參與到項目的成立與建設(shè)過程中。其次，在項目開展期間，財務(wù)人員要對每一筆支出的內(nèi)容進行審核及確認，并明確項目歸屬歸集，定期跟蹤實際與預算數(shù)差異。最后，財務(wù)通過準確衡量各研發(fā)項目的價值，從專業(yè)角度對業(yè)務(wù)部門進行指導，從而有效引導研發(fā)支出合理資源分配，實現(xiàn)研發(fā)投入價值最大化。

（二）加強研發(fā)費用全過程預算管控

研發(fā)費用有別于其他成本費用，屬于高風險費用。因此，企業(yè)開展風險性投資的重要保障之一，就是研發(fā)項目預算的全面性及準確性。首先，在研發(fā)立項初期開展可行性研究，編制研發(fā)費用預算時，要聯(lián)合各相關(guān)部門對各項合理發(fā)生的費用進行反復預測，而非財務(wù)“一手包辦”，盡可能把已經(jīng)發(fā)生和預計發(fā)生的費用全部預算在內(nèi)，從而增加預算編制的全面性及準確性，同時加強預算事前控制。其次，研發(fā)預算的各項支出內(nèi)容設(shè)置，應(yīng)與財務(wù)賬面歸集的內(nèi)容一致，及時跟蹤預算執(zhí)行偏差分析原因，這樣才更有利于事中監(jiān)控及管理。最后，可以建立相關(guān)預算考核機制，明確考核制度，可以有效激勵研發(fā)人員積極工作主動節(jié)約研發(fā)成本。

（三）建立健全研發(fā)費用核算管理體系

一套完善的管理體系能夠帶動企業(yè)更好的發(fā)展，同樣，建立健全研發(fā)費用核算管理體系對研發(fā)費用的核算有著重要意義。

1.完善研發(fā)費用支出審批手續(xù)

當發(fā)生研發(fā)費用支出時，不同于其他費用審批手續(xù)，需額外增加研發(fā)項目負責人相關(guān)審核程序，項目組需嚴格落實。確保業(yè)務(wù)與財務(wù)口徑一致，財務(wù)部門除審核報銷人員提供的原始憑證的合法、合規(guī)、完整性外，還需及時進行研發(fā)項目預算比對，確認各項費用支出與項目預算的相關(guān)性、合理性;最后才能予以報銷。

2.區(qū)分研發(fā)項目的研究階段與開發(fā)階段

合理區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對研發(fā)費用核算具有重要意義。研究階段發(fā)生的支出在當期直接費用化計入當期損益;而開發(fā)階段支出，需同時滿足一定條件才能確認為無形資產(chǎn)，不符合則計入當期損益;當確實無法區(qū)分則將其全部費用化，計入損益。財務(wù)的這些規(guī)定，要求財務(wù)部門要及時與研發(fā)部門進行事前溝通，由研發(fā)部門定期提交財務(wù)部門各研發(fā)項目進展情況報告，為及時確認無形資產(chǎn)資本化或費用化提供了有力的證明資料，以便財務(wù)部門準確區(qū)分研究與開發(fā)階段的費用支出。

3.研發(fā)費用必須按項目單獨建賬核算

研發(fā)費用的核算對高新技術(shù)企業(yè)來說至關(guān)重要，這就要求企業(yè)設(shè)立專人或部門來進行研發(fā)費用的統(tǒng)計和核算。同時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，對于不同的研發(fā)項目分類管理，分類進行財務(wù)核算。編制各項目相應(yīng)的分配表，例如工資分配表、折舊分配表等，用以證明各項目研發(fā)費在合理的范圍內(nèi)進行歸集，為加計扣除提供足夠的書面依據(jù)。財務(wù)人員應(yīng)專門設(shè)置“研發(fā)支出”會計科目，用于歸集研發(fā)費用的合理性及準確性。例如，因研發(fā)投入而直接消耗的材料，在發(fā)生時實際入賬，沒有按研發(fā)項目進行核算，有時不能分清生產(chǎn)經(jīng)營用還是研發(fā)領(lǐng)用，應(yīng)在實際領(lǐng)用時注明因研發(fā)投入而領(lǐng)用的材料，出庫單備注研發(fā)項目名稱，作為有效的財務(wù)依據(jù);研發(fā)人員的各項工資薪金支出，應(yīng)當根據(jù)各研發(fā)項目實際工時占研發(fā)項目總工時比例進行分配，作為編制工資分配表的有效依據(jù)。

四、結(jié)束語

自主創(chuàng)新能力已成為一個企業(yè)不斷前進發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動力，我國要在激烈的國際競爭中掌握主動權(quán)，促進科技與經(jīng)濟的結(jié)合，就必須促使企業(yè)加大研發(fā)投入，推動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。而這就要求高新技術(shù)企業(yè)，要不斷加強對研發(fā)費用核算的重視程度，不斷提高研發(fā)費用核算與管理水平，提高企業(yè)資金利用率，從而才能為高新企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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