張樂珊

固定資產(chǎn)的定義是指使用壽命超過一個會計年度且為生產(chǎn)、出租、經(jīng)營等目的所持有的有形資產(chǎn)。對于一般企業(yè)而言這個資產(chǎn)定義是切實且沒有爭議的，但對于電力企業(yè)這一特殊行業(yè)，僅依靠固定資產(chǎn)的定義是無法準(zhǔn)確對固定資產(chǎn)進行確認的。電力企業(yè)是典型的資產(chǎn)密集型企業(yè)，尤其是固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中占比巨大，有些企業(yè)甚至可達70%，其有著規(guī)模大、價值高、種類繁雜、更新改造快等特點。例如電力企業(yè)通常存有大量品類的備品備件、周轉(zhuǎn)件、維修設(shè)備等，在一般企業(yè)中可能會將其視為存貨進行管理，但是在電力企業(yè)中其備品備件通常價值高昂，且專用于某一類甚至某一個固定資產(chǎn)維護，我們可以視其為“與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用”，因此應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。由此可見，電力企業(yè)固定資產(chǎn)的確認是有相當(dāng)難度的，需要針對資產(chǎn)特點、用途等進行考察不能一概而論。

一、電力行業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

1.電力企業(yè)圍繞主責(zé)主業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營使用或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的各種固定資產(chǎn)。發(fā)電、供熱設(shè)備：指用于生產(chǎn)電力、熱力的機器設(shè)備，如發(fā)電機、風(fēng)電機、鍋爐汽輪機、水輪機、供熱管路及設(shè)備等;變電設(shè)備：指主變壓器、站用變壓器、高壓電力電纜、電氣控制設(shè)備等變電站內(nèi)相關(guān)設(shè)備;輸、配電線路及設(shè)備：指用于輸送電力的架空電纜、絕緣電纜等輸配電線路及附屬桿塔等設(shè)備;用電計量設(shè)備：各種單獨安裝的售電計量電度表、表用互感器等設(shè)備;自動化設(shè)備及儀器儀表：指各類鍋爐、發(fā)電機、汽輪機控制盤等自動化控制設(shè)備和遙信、遙測、遙控、遙調(diào)等遠動設(shè)備以及其他自動化、半自動化設(shè)備;制造、檢修、維護設(shè)備：各種制造機器和輔助機械設(shè)備。如車、銑、沖床，金具加工設(shè)備、酸洗及綜合處理裝置等，也包括電力企業(yè)研制開發(fā)的各類專用輔助檢修設(shè)備等;其他生產(chǎn)管理用工器具、運輸設(shè)備、生產(chǎn)及管理用房屋。

由上可見，電力企業(yè)中固定資產(chǎn)不但價值高，而且品類繁多，很多設(shè)備需要相互配合發(fā)揮作用，資產(chǎn)辨認界限模糊。而電力設(shè)施建設(shè)、改造是一個特別復(fù)雜的工程，采購部門和工程管理部門通常缺乏對資產(chǎn)臺賬的重視，不能及時協(xié)調(diào)、設(shè)備出庫清單不完善，同時財務(wù)人員對現(xiàn)場設(shè)備不了解、不參與現(xiàn)場驗收，只是根據(jù)工程管理部門報來的資料來轉(zhuǎn)資確認資產(chǎn)。在這兩方面原因的作用下，固定資產(chǎn)經(jīng)常出現(xiàn)賬、卡、物不一致或賬、實不符等現(xiàn)象。

2.電力企業(yè)通常根據(jù)兩種方式來確認固定資產(chǎn)。①根據(jù)資產(chǎn)價格高低判斷，有些企業(yè)將單價大于2000元資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)，也有將5000元以上資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn);②通過查找固定資產(chǎn)目錄來判斷是否屬于固定資產(chǎn)，有些電力企業(yè)推行固定資產(chǎn)目錄，采購的資產(chǎn)只要在目錄中，即視為固定資產(chǎn)予以確認。

3.兩種方法都存在一定弊端，對企業(yè)固定資產(chǎn)確認帶來一些不確定性。①通過第一種方式確認固定資產(chǎn)時，資產(chǎn)價格并不是固定不變的。其根據(jù)采購時間、采購廠家、采購方式等常會有一定浮動，特別是當(dāng)采用集中采購時，可能會大幅度降低資產(chǎn)價格，這就造成了根據(jù)價格同一類資產(chǎn)有些計入了固定資產(chǎn)科目，有些計入存貨科目，違背了會計信息可比性原則。另外，在電力企業(yè)中有一些備品備件或周轉(zhuǎn)件價值可能會超過企業(yè)設(shè)定的固定資產(chǎn)價格門檻，但又未達到高價周轉(zhuǎn)件的程度，在我國對于周轉(zhuǎn)件通常會采用計入固定資產(chǎn)科目或存貨科目兩種方式，對于每一個周轉(zhuǎn)件該計入哪一個科目還是應(yīng)該根據(jù)其實質(zhì)單獨分析，而不是僅通過價格這一形式來確定。②第二種方式確認固定資產(chǎn)也有其一定的局限性，電力設(shè)備種類、型號繁多，同一類設(shè)備其名稱可能會根據(jù)廠家、型號有所不同，甚至根據(jù)不同管理使用者對設(shè)備的認識不同也會產(chǎn)生分歧，這就造成了有些高價值設(shè)備反而在資產(chǎn)目錄中未能體現(xiàn)，還有一些企業(yè)通過各類科技創(chuàng)新項目自主研發(fā)的特有設(shè)備也無法通過固定資產(chǎn)目錄來進行確認。另外，完全根據(jù)固定資產(chǎn)目錄確認固定資產(chǎn)可能造成復(fù)雜設(shè)備中的單項配件在固定資產(chǎn)中重復(fù)記錄。例如在設(shè)備研發(fā)或采購時經(jīng)常有包含了后臺工作站的成套設(shè)備，將后臺工作站視為主設(shè)備的配件不單獨確認也可以，根據(jù)固定資產(chǎn)目錄將其價值剝離出來單獨入賬也可以。在沒有固定標(biāo)準(zhǔn)的情況下，現(xiàn)場人員各有各的做法，而財務(wù)人員也對實際情況不了解，報到財務(wù)部門的資產(chǎn)就會各有不同，這就有了資產(chǎn)重復(fù)記錄的風(fēng)險。

二、固定資產(chǎn)確認改進方式建議

電力企業(yè)固定資產(chǎn)的復(fù)雜性、多樣性導(dǎo)致對其確認很難做到非黑即白，說到底對固定資產(chǎn)的確認在一定程度上要依賴于管理人員對它的認識，因此不論探討何種改進方式，都應(yīng)以提高人員對資產(chǎn)識別能力為前提。

固定資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的工作，目前，在電力企業(yè)內(nèi)部，固定資產(chǎn)通常由財務(wù)部門、主管部門、使用部門聯(lián)合共同管理。財務(wù)部門偏重于資產(chǎn)的買入、增減值變動、報廢等價值化管理，通常受限于財務(wù)部門人員在生產(chǎn)專業(yè)上知識的缺乏，其對資產(chǎn)的管理偏重于對價值的記錄，其開展的依據(jù)是主管部門、使用部門上報的需求。而使用部門通常作為固定資產(chǎn)的管理者，負責(zé)資產(chǎn)的運行維護，并根據(jù)生產(chǎn)需要提出相應(yīng)的采購、修理、改造等需求，再由主管部門進行審核安排，并將相應(yīng)設(shè)備變動情況通報財務(wù)部門。正是由于固定資產(chǎn)管理涉及多個部門，每個部門在管理中的偏重點不一，在固定資產(chǎn)管理中極易發(fā)生推諉扯皮的不良現(xiàn)象。其具體表現(xiàn)為生產(chǎn)部門中的管理者和員工更多的關(guān)心是否完成生產(chǎn)任務(wù)，認為設(shè)備能高效運轉(zhuǎn)就行，不需要其它價值管理，認為資產(chǎn)價值管理是財務(wù)部門的工作，不能站在企業(yè)全局角度考慮固定資產(chǎn)管理問題，這就造成很多信息無法反饋到財務(wù)部門，而電力專業(yè)同樣是技術(shù)密集型專業(yè)，財務(wù)部門人員缺乏電力專業(yè)知識，無法分辨各類資產(chǎn)的性質(zhì)以及何時需要價值的增減變動，完全依靠現(xiàn)場人員反饋信息開展資產(chǎn)管理工作。這就要求企業(yè)在提高固定資產(chǎn)管理中首要任務(wù)就是加強對生產(chǎn)人員資產(chǎn)管理意識的提升以及對財務(wù)人員電力設(shè)備認知的提升。

1.重視資產(chǎn)管理、使用部門作用。不完全依賴于資產(chǎn)目錄進行固定資產(chǎn)確認，而是由相關(guān)現(xiàn)場負責(zé)人根據(jù)資產(chǎn)價值、資產(chǎn)目錄、資產(chǎn)實際狀況來認定資產(chǎn)，由歸口管理部門審核后再交由財務(wù)部門進行專業(yè)審核評估入賬，即將固定資產(chǎn)確認的權(quán)限下放到資產(chǎn)管理使用部門。這樣就要求現(xiàn)場生產(chǎn)人員具備一定的財會知識，或?qū)潭ㄙY產(chǎn)相關(guān)財務(wù)知識有所了解，也可以由現(xiàn)場部門培養(yǎng)固定資產(chǎn)管理的專職人員專業(yè)負責(zé)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)，即實行專人專管制度。這種制度要求各部門應(yīng)根據(jù)各自情況設(shè)置專（兼）職固定資產(chǎn)管理員，對所在部門的固定資產(chǎn)進行管理，各部門的負責(zé)人對各自所屬固定資產(chǎn)的完整性、正確性負責(zé)，同時定期由財務(wù)部門組織各部門資產(chǎn)管理人員進行交流。這種方式相比較要求財務(wù)人員學(xué)習(xí)電力設(shè)備知識更具有可行性，畢竟現(xiàn)場生產(chǎn)人員較多，且僅需要掌握固定資產(chǎn)相關(guān)財會知識，而財務(wù)部一般僅十余人要掌握整個企業(yè)的設(shè)備狀況并不現(xiàn)實。

2.基于成本中心的資產(chǎn)確認及管理。成本中心是責(zé)任會計中的一個概念，是指對產(chǎn)品或勞務(wù)的成本負責(zé)任的中心，其一般不負責(zé)產(chǎn)生銷售與利潤，大多是指負責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的部門。在電力企業(yè)中部分生產(chǎn)部門可劃分為成本中心，以一個成本中心為責(zé)任主體來管理其固定資產(chǎn)相關(guān)事務(wù)，如一個變電站可為一個成本中心、一個班組為一個成本中心，在現(xiàn)場實際中具有復(fù)雜設(shè)備難以認定的一般也恰恰是生產(chǎn)部門即成本中心。這種方式正適合電力企業(yè)這種資產(chǎn)密集型企業(yè)運用，固定資產(chǎn)的折舊是構(gòu)成重資產(chǎn)企業(yè)成本的最重要因素。以變電站為例，將一個變電站規(guī)定為一個成本中心，將站內(nèi)電力設(shè)備及專用維修設(shè)備均視為成本中心內(nèi)資產(chǎn)，在績效考核中強化成本、費用考核，以此來督促該成本中心合理劃分成本與費用，即合理區(qū)分會產(chǎn)生折舊的固定資產(chǎn)與發(fā)生消耗時計入費用的易耗品、周轉(zhuǎn)件。

3.引入資產(chǎn)組概念。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中關(guān)于資產(chǎn)組的定義是：“資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入” 。根據(jù)資產(chǎn)組的定義我們可以看出其一般以一個完整的價值流入、流出鏈條來劃分資產(chǎn)組，適合于價值流入、流出鏈條清晰的系列資產(chǎn)組合。在電力企業(yè)中配電類型企業(yè)比較適合于此方式，即以企業(yè)所轄的各條配電線路作為資產(chǎn)組進行管理，通過信息化手段收集能產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的主配電線路，將該主線及分支線相關(guān)線路、桿塔、用電計量等附屬設(shè)備打包劃分為一個資產(chǎn)組，依據(jù)資產(chǎn)組實際情況對其固定資產(chǎn)進行價值計量，將資產(chǎn)組視為固定資產(chǎn)管理的基本單元，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊、減值準(zhǔn)備等后續(xù)計量及報表列示。以此方式改進固定資產(chǎn)管理方式更有利于企業(yè)對資產(chǎn)使用情況的整體把控，區(qū)分優(yōu)良資產(chǎn)與不良資產(chǎn)，并適時對不良資產(chǎn)進行改進或重分配，以最大程度發(fā)揮資產(chǎn)效用。

三、結(jié)論

電力企業(yè)同時作為資產(chǎn)密集型企業(yè)與技術(shù)密集型企業(yè)，其固定資產(chǎn)具有種類多、配件多、價值高、使用范圍廣、更新?lián)Q代快、技術(shù)性強、識別門檻高等特點，決定了固定資產(chǎn)管理在電力企業(yè)中既具有重要地位，又具有極大難度，管理好固定資產(chǎn)才能可靠計量公司經(jīng)營成本，而合理確認固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)管理的第一步，也是合理進行后續(xù)計量的基礎(chǔ)。因此，我們倡導(dǎo)電力公司應(yīng)該重視固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)與技能提升，加強資產(chǎn)管理相關(guān)培訓(xùn)，強化現(xiàn)場生產(chǎn)人員對資產(chǎn)價值管理的重視，以及提升財務(wù)部門人員生產(chǎn)專業(yè)知識。并在此基礎(chǔ)上提出三種固定管理模式，以期能合理確認區(qū)分固定資產(chǎn)。重視資產(chǎn)管理、使用部門作用，下放固定資產(chǎn)確認權(quán)限，再由財務(wù)部門進行審核指導(dǎo);合理劃分成本中心，由成本中心歸口管理其固定資產(chǎn)，以成本、費用考核來督促其合理確認固定資產(chǎn)，此方式一般適用于輸變電企業(yè);引入資產(chǎn)組概念，以資產(chǎn)組為基本單元進行固定資產(chǎn)管理，對資產(chǎn)組的確認、后續(xù)計量進行考核，此方式一般適用于輸配電企業(yè)。