辛華

【摘要】文章分析了事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的意義，以及財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建所面臨的問(wèn)題，如重視不到位、財(cái)務(wù)管理體制不健全、績(jī)效指標(biāo)不合理、評(píng)價(jià)機(jī)制不完善、評(píng)價(jià)過(guò)程及結(jié)果不透明、和新政府會(huì)計(jì)制度銜接不到位等。最后，圍繞財(cái)務(wù)管理體制、基本原則、平衡計(jì)分卡方法、績(jī)效指標(biāo)、評(píng)價(jià)機(jī)制、考評(píng)結(jié)果應(yīng)用等方面，就事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的可行策略展開(kāi)探討。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系；平衡記分卡方法；績(jī)效指標(biāo)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F406.7

一、構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的意義

（一）反映資產(chǎn)情況

事業(yè)單位資產(chǎn)管理的受重視程度在近年來(lái)逐漸提高，尤其是新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)更是對(duì)此提出了明確的新要求。不過(guò)受事業(yè)單位性質(zhì)、過(guò)往資產(chǎn)管理模式等因素的限制和影響，事業(yè)單位的資產(chǎn)核算難度并不小，在實(shí)踐中很容易面臨資產(chǎn)核算不清、不準(zhǔn)確、不全面的問(wèn)題。而通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的方式，嘗試基于財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，無(wú)疑能夠在各個(gè)方面有效、清晰地反映事業(yè)單位資產(chǎn)情況，支持資產(chǎn)核算工作的有效開(kāi)展，為事業(yè)單位的良好運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定穩(wěn)固基礎(chǔ)。

（二）支持人員管理

人員管理歷來(lái)都是事業(yè)單位管理工作的重要部分。只有做好人員管理工作，才能充分調(diào)動(dòng)人員積極性，挖掘人員潛力，促進(jìn)工作整體水平的有效提升，為事業(yè)單位整體發(fā)展作出支持。構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系后，能夠直接通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)人員工作情況進(jìn)行反映，從而對(duì)人員工作質(zhì)量、效率等進(jìn)行準(zhǔn)確把握，為相應(yīng)的人員管理提供重要依據(jù)。同時(shí)基于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的人員管理能夠圍繞資金使用成本以及效率等進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)人員管理成本的有效控制。

（三）支持財(cái)務(wù)工作

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，意味著事業(yè)單位需要更加關(guān)注并做好財(cái)務(wù)工作。全面落實(shí)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、資金管理等，保障財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展與單位的運(yùn)行發(fā)展深度契合，盡可能強(qiáng)化對(duì)單位資金的有效控制，既要通過(guò)預(yù)算管理對(duì)各部門(mén)的資金使用情況進(jìn)行合理控制，也要加強(qiáng)資金監(jiān)管以保障資金使用的科學(xué)性和合理性。而積極構(gòu)建財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，正是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，合理評(píng)價(jià)單位績(jī)效并為財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展提供支持，拔高財(cái)務(wù)工作在整個(gè)單位工作體系中的地位，促進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)間的有效聯(lián)結(jié)及溝通，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作高質(zhì)量、高效率落實(shí)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建面臨的問(wèn)題

（一）重視不到位

雖然財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)在近年來(lái)逐漸成為影響事業(yè)單位運(yùn)行及發(fā)展的重要因素，但是部分單位依舊對(duì)此缺乏重視，沒(méi)有投入足夠資源、精力落實(shí)相關(guān)工作的開(kāi)展，在相應(yīng)的體系構(gòu)建方面也缺乏動(dòng)力。對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的重視不到位，直接影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、可靠性，使得評(píng)價(jià)結(jié)果的作用難以得到有效發(fā)揮和凸顯，不利于事業(yè)單位的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)管理體制不健全

做好財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，必然要以完善的財(cái)務(wù)管理體制作為基礎(chǔ)。但是部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理體制并不健全，或多或少地存在一些缺陷和不足。這是由于長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位作為非營(yíng)利性質(zhì)的社會(huì)組織，對(duì)財(cái)務(wù)管理、資金使用效率等的重視程度相對(duì)較低，管理較為寬松，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制自然有所不足。諸如預(yù)算管理機(jī)制不完善、資金監(jiān)督工作難落實(shí)等問(wèn)題的存在，都給事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的高質(zhì)高效開(kāi)展造成了不小影響。

（三）財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)不合理

績(jī)效指標(biāo)是財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要組成部分，甚至可以說(shuō)是最關(guān)鍵的部分。只有針對(duì)科學(xué)、合理的指標(biāo)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，才能確保評(píng)價(jià)工作和結(jié)果的有效性。然而部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)設(shè)置并不科學(xué)合理，要么是缺乏財(cái)務(wù)價(jià)值，要么是和單位實(shí)際情況偏離較遠(yuǎn)，均不能有效反映單位財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)工作績(jī)效情況，需要采取有效措施加以改善。

（四）評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的影響同樣十分巨大。目前事業(yè)單位在這方面的問(wèn)題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，定量評(píng)價(jià)目標(biāo)偏少。采取定性與定量相結(jié)合的方式，是目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要模式。不過(guò)在實(shí)踐中，定量評(píng)價(jià)目標(biāo)明顯偏少，而定性評(píng)價(jià)目標(biāo)過(guò)多則使得評(píng)價(jià)結(jié)果有著較強(qiáng)的主觀性，很容易被評(píng)價(jià)人員的主觀意識(shí)所影響，導(dǎo)致客觀性不足，甚至難以令相關(guān)人員信服。其二，考核評(píng)價(jià)缺乏系統(tǒng)性。目前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)績(jī)效考核評(píng)價(jià)主要圍繞財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金展開(kāi)，缺乏從不同層面、不同視角以及不同支出性質(zhì)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的系統(tǒng)性評(píng)價(jià)體系，使得評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性大受影響。

（五）評(píng)價(jià)過(guò)程及結(jié)果不透明

財(cái)務(wù)績(jī)效考核關(guān)系到事業(yè)單位的所有部門(mén)、崗位和人員，需要充分確保評(píng)價(jià)過(guò)程及結(jié)果的公開(kāi)性、公正性和透明性，方能令所有人員滿意。但是部分事業(yè)單位在實(shí)際執(zhí)行時(shí)卻存在評(píng)價(jià)過(guò)程及結(jié)果不透明的現(xiàn)象，沒(méi)有制定科學(xué)、合理的公開(kāi)公布機(jī)制，導(dǎo)致大部分部門(mén)和崗位的人員難以了解評(píng)價(jià)過(guò)程，也不能全面了解評(píng)價(jià)結(jié)果。很容易引發(fā)舞弊行為，嚴(yán)重影響人員工作積極性和熱情，影響單位內(nèi)部和諧，不利于單位的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（六）與新政府會(huì)計(jì)制度的銜接不到位

在新政府會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建不僅要與單位本身情況充分契合，也要與會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)緊密銜接，才能為事業(yè)單位的良好運(yùn)行、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持及保障。然而部分事業(yè)單位在實(shí)踐中卻對(duì)此缺乏有效認(rèn)知，忽視了新政府會(huì)計(jì)制度，沒(méi)有針對(duì)性地就相關(guān)工作進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和財(cái)務(wù)工作存在一定的脫節(jié)情況，反而在很大程度上影響了單位的全面、良好發(fā)展。

三、有效構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的策略

（一）完善財(cái)務(wù)管理體制

事業(yè)單位需要以完善財(cái)務(wù)管理體制為基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的有效構(gòu)建創(chuàng)造有利條件。落實(shí)集中核算制度，對(duì)資金進(jìn)行集中結(jié)算，結(jié)合會(huì)計(jì)檔案的管理方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)的憑證、報(bào)表、賬簿等進(jìn)行歸檔，加強(qiáng)支出審核，完善相應(yīng)管理制度，務(wù)必確保所有原始憑證真實(shí)、合法且信息詳細(xì)。加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理，圍繞預(yù)算管理推動(dòng)財(cái)務(wù)體制的不斷完善，將預(yù)算管理貫穿于整個(gè)單位的各個(gè)部門(mén)以及所有業(yè)務(wù)工作的過(guò)程之中。各部門(mén)需要配合財(cái)務(wù)部門(mén)定期制定相應(yīng)的部門(mén)資金預(yù)算報(bào)表，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)審批通過(guò)后方可獲得相應(yīng)的資金劃撥。而各部門(mén)在運(yùn)行過(guò)程中，需要嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算方案，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制，盡可能避免超預(yù)算的情況出現(xiàn)。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部自檢收支管理和監(jiān)督，推動(dòng)資金管理的公開(kāi)化、透明化發(fā)展，給予單位內(nèi)部員工乃至廣大人民群眾相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)。健全事業(yè)單位內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，嚴(yán)格規(guī)范資金支出的標(biāo)準(zhǔn)，并完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析制度，合理運(yùn)用趨勢(shì)分析法、因素分析法、差額分析法等對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理分析，準(zhǔn)確掌握單位財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的有效構(gòu)建奠定根基。

（二）遵循基本原則

在構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，需要遵循相應(yīng)的基本原則，才能確保體系構(gòu)建的科學(xué)性、合理性與有效性。首先應(yīng)當(dāng)遵循系統(tǒng)化原則。不管是在設(shè)置績(jī)效指標(biāo)還是在制定評(píng)價(jià)方法時(shí)，都需要系統(tǒng)化地覆蓋整個(gè)單位各方面，方能在保障財(cái)務(wù)指標(biāo)合理的同時(shí)確保整個(gè)體系的合理性。其次應(yīng)當(dāng)遵循可操作性原則。事業(yè)單位需要充分考量體系本身的科學(xué)性、指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取的簡(jiǎn)便性以及評(píng)價(jià)結(jié)果的可驗(yàn)證性，從而確?？己嗽u(píng)價(jià)本身的可操作性。第三應(yīng)當(dāng)遵循定性與定量相結(jié)合原則。鑒于事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系涉及的內(nèi)容極為繁雜，往往需要以定量指標(biāo)作為規(guī)范，以定性指標(biāo)降低操作難度，從而兼顧績(jī)效評(píng)價(jià)的可操作性與規(guī)范性。最后應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則。事業(yè)單位需要基于不同單位、不同會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向與縱向?qū)Ρ?，從而?duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行更為客觀、有效地分析與應(yīng)用。

（三）借助平衡記分卡方法搭建基礎(chǔ)框架

平衡記分卡方法是應(yīng)用極為廣泛的績(jī)效考核方式。對(duì)事業(yè)單位而言，該方法主要是圍繞短期與長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部和外部績(jī)效、滯后性與領(lǐng)先性指標(biāo)等四大層面進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，并嘗試促進(jìn)各方面的有效平衡。事業(yè)單位在應(yīng)用平衡記分卡方法搭建財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)基礎(chǔ)框架時(shí)，需要著重從以下三方面進(jìn)行合理設(shè)置：其一，基于財(cái)務(wù)角度對(duì)單位的資產(chǎn)、資金收入、運(yùn)行情況等進(jìn)行評(píng)估；其二，基于資金投入對(duì)相關(guān)工作所取得的成果以及資金使用情況等進(jìn)行評(píng)估；其三，從各部門(mén)的視角出發(fā)，對(duì)管理者的管理水平、綜合素質(zhì)、團(tuán)隊(duì)整體發(fā)展水平以及業(yè)務(wù)前景等進(jìn)行評(píng)估。落實(shí)到具體實(shí)踐中，事業(yè)單位務(wù)必要根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)基于平衡記分卡方法的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系框架進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確?？蚣艿目茖W(xué)性與合理性，進(jìn)而為后續(xù)的體系構(gòu)建奠定良好基礎(chǔ)。

（四）合理設(shè)計(jì)績(jī)效指標(biāo)

對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系有效建設(shè)的重要前提。事業(yè)單位需要基于基礎(chǔ)框架以及平衡記分卡原理，從多個(gè)方面進(jìn)行綜合考量，盡可能確保制定的指標(biāo)完全覆蓋單位各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位、各項(xiàng)工作以及整個(gè)過(guò)程，并且要對(duì)具體的指標(biāo)進(jìn)行定性與定量處理。首先是業(yè)務(wù)工作業(yè)績(jī)指標(biāo)。事業(yè)單位需要從業(yè)務(wù)工作出發(fā)，對(duì)工作經(jīng)費(fèi)及同比增長(zhǎng)率、工作業(yè)績(jī)同比增長(zhǎng)等進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)基于財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)單位業(yè)務(wù)工作指標(biāo)的有效評(píng)價(jià)。其次是財(cái)務(wù)指標(biāo)。事業(yè)單位需要根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況合理設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，其中包含資產(chǎn)增長(zhǎng)率、負(fù)債增長(zhǎng)率兩個(gè)最基礎(chǔ)的指標(biāo)，另外還可以針對(duì)性地設(shè)置資產(chǎn)保值增長(zhǎng)率、投入產(chǎn)出率、經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出和公用支出占事業(yè)支出的比率等。第三是開(kāi)發(fā)創(chuàng)收指標(biāo)。對(duì)業(yè)務(wù)成果效益指標(biāo)、工作人員收入增長(zhǎng)率等進(jìn)行合理設(shè)置，能夠體現(xiàn)事業(yè)單位的發(fā)展情況。最后是綜合評(píng)議指標(biāo)。圍繞管理者綜合素質(zhì)、基礎(chǔ)管理比較水平、單位影響力、長(zhǎng)期發(fā)展能力等指標(biāo)加以設(shè)置，基于財(cái)務(wù)視域設(shè)置綜合化指標(biāo)。

（五）完善評(píng)價(jià)機(jī)制

對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)制加以完善，是確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系有效構(gòu)建的重要?jiǎng)恿?。事業(yè)單位需要公平、公正、透明的評(píng)價(jià)原則，對(duì)具體的評(píng)價(jià)方法、標(biāo)準(zhǔn)、步驟等進(jìn)行規(guī)范，將各項(xiàng)指標(biāo)均納入考核評(píng)價(jià)體系之中，可保障評(píng)價(jià)內(nèi)容的全面性評(píng)價(jià)過(guò)程的科學(xué)性，以及評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性。應(yīng)充分利用先進(jìn)信息技術(shù)，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，促進(jìn)各部門(mén)之間的有效協(xié)調(diào)和溝通，盡可能實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新、分享與運(yùn)用，從而支持財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的高效落實(shí)。

（六）加強(qiáng)對(duì)考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用

合理應(yīng)用考評(píng)結(jié)果，是完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的關(guān)鍵。對(duì)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行全面、綜合分析，兼顧橫向分析和縱向分析，從多個(gè)角度基于評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確把握。在此基礎(chǔ)上建立健全績(jī)效考核跟蹤反饋機(jī)制，持續(xù)推動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)提升。另外還需要完善績(jī)效考核的激勵(lì)機(jī)制，兼顧正向激勵(lì)和負(fù)向懲罰，對(duì)所有部門(mén)和崗位的人員進(jìn)行有效激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)人員工作積極性和熱情。

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