周云云

摘要：PPP是指政府部門與社會(huì)資本合作模式，政府部門運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)方式擇優(yōu)選取有資質(zhì)、運(yùn)營(yíng)能力強(qiáng)的社會(huì)資本方進(jìn)行合作，社會(huì)資本方為政府部門提供產(chǎn)品或服務(wù)，政府部門結(jié)合實(shí)際情況向社會(huì)資本方支付相應(yīng)對(duì)價(jià)。當(dāng)前，PPP項(xiàng)目模式在我國(guó)工程行業(yè)內(nèi)得到了推廣，但一些PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作仍然不夠完善，企業(yè)應(yīng)予以重視，引進(jìn)先進(jìn)的稅務(wù)管理模式，優(yōu)化稅務(wù)籌劃工作，從而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;應(yīng)對(duì)建議;稅務(wù)籌劃

在我國(guó)，PPP項(xiàng)目管理模式已經(jīng)在我國(guó)大型工程建設(shè)項(xiàng)目中得到推廣，緩解了我國(guó)基礎(chǔ)建設(shè)階段資金短缺問題，對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展有著重要意義。然而，當(dāng)前我國(guó)仍然缺乏關(guān)于PPP項(xiàng)目管理模式稅收方面的政策以及法律法規(guī)，對(duì)PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作帶來了諸多不確定因素。因此，相關(guān)單位應(yīng)遵循稅法的要求，建立可行的稅務(wù)籌劃模式，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程稅務(wù)工作進(jìn)行籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及納稅成本。

一、PPP項(xiàng)目概念

PPP項(xiàng)目管理模式的起源地是英國(guó)，在我國(guó)最開始運(yùn)用PPP管理理念的機(jī)制為公私合營(yíng)機(jī)制，主要是為交通、市政等公共部門在開展城市化建設(shè)項(xiàng)目時(shí)提供幫助?，F(xiàn)階段PPP項(xiàng)目管理模式應(yīng)用廣泛，政府部門通過競(jìng)標(biāo)等形式與社會(huì)資本方進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的融資模式，這種模式融資渠道較多，能夠有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，所以在各行各業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。與此同時(shí)，PPP項(xiàng)目可分為BOT、BT、BOO、TOT等模式，能夠充分滿足各個(gè)行業(yè)的管理需求，可結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

二、PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀

（一）稅收政策變動(dòng)

當(dāng)前我國(guó)對(duì)于PPP項(xiàng)目管理模式仍處在探索階段，稅收制度不夠完善、相關(guān)稅收體系仍不夠健全。截至目前，PPP項(xiàng)目在開展稅收管理工作時(shí)，通常參照行業(yè)內(nèi)部的稅收規(guī)定，并沒有針對(duì)PPP項(xiàng)目稅收方面的規(guī)定，從而降低了稅收籌劃工作質(zhì)量。此外，稅務(wù)管理部門規(guī)定PPP項(xiàng)目可享受稅收方面的優(yōu)惠政策，部分行業(yè)還可享受所得稅“三免三減半”和增值稅免征的優(yōu)惠政策。但PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)階段涉稅政策可能發(fā)生重大變動(dòng)，為稅務(wù)預(yù)測(cè)、籌劃工作帶來一定的難度。此外，稅收政策的變化或相關(guān)優(yōu)惠政策的取消，將對(duì)PPP項(xiàng)目資金流動(dòng)帶來負(fù)面影響。

（二）資產(chǎn)交換環(huán)節(jié)存在進(jìn)項(xiàng)稅缺失現(xiàn)象

PPP項(xiàng)目在資金交換過程中會(huì)發(fā)生應(yīng)稅行為，產(chǎn)生應(yīng)交稅款。以BOT模式為例，政府部門對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位建造服務(wù)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估后，以等值的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)作為對(duì)價(jià)，來換取SPV公司的建造服務(wù)。SPV公司在獲取到經(jīng)營(yíng)權(quán)后，沒有進(jìn)項(xiàng)稅款，公司在將來運(yùn)轉(zhuǎn)該經(jīng)營(yíng)權(quán)并獲取收入時(shí)，銷項(xiàng)稅款面臨著無進(jìn)行稅款可以抵扣的現(xiàn)象，導(dǎo)致全額繳稅現(xiàn)象發(fā)生。

（三）建設(shè)階段的稅務(wù)問題

第一，在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，籌集運(yùn)營(yíng)資金的方式主要為銀行貸款，且貸款金額通常比較巨大，需要支付的利息也比較多，而利息部分不能抵扣進(jìn)行稅額。第二，在項(xiàng)目建設(shè)階段，SPV公司無論是外包還是自建，都需對(duì)施工成本進(jìn)行支付，會(huì)產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣增值稅，但項(xiàng)目建設(shè)期間內(nèi)將不會(huì)產(chǎn)生運(yùn)營(yíng)收入，因此也不會(huì)產(chǎn)生增值稅，而項(xiàng)目前期支付的稅額以及稅率將對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、時(shí)間成本起到極大影響。第三，如果項(xiàng)目在建設(shè)階段發(fā)生資金短缺或存在虧損現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至運(yùn)營(yíng)期，但當(dāng)前項(xiàng)目稅率政策規(guī)定只能在五年內(nèi)彌補(bǔ)虧損，而根據(jù)PPP項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行分析，項(xiàng)目前期所承擔(dān)的虧損在后期將得不到補(bǔ)償以及抵扣。

（四）項(xiàng)目資產(chǎn)移交后產(chǎn)生的稅務(wù)問題

TOT、ROT、BOT等模式下的PPP項(xiàng)目結(jié)束后，私營(yíng)公司應(yīng)將項(xiàng)目移交至政府相關(guān)部門，但在資產(chǎn)進(jìn)行移交時(shí)，可能稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)定移交行為需繳納土地增值稅，從而對(duì)主體征收稅務(wù)。當(dāng)前，移交環(huán)節(jié)是否應(yīng)繳納稅費(fèi)一直有著爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的重點(diǎn)在于移交并不屬于銷售行為，而稅務(wù)部門并未設(shè)置關(guān)于PPP項(xiàng)目征收稅款方面的規(guī)定，并且，在“營(yíng)改增”改革后，只有部分省份對(duì)于PPP項(xiàng)目在資產(chǎn)移交部分出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，明確了項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓期間，屬于權(quán)利變更，對(duì)所得收入應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)稅目征收增值稅務(wù)。

三、PPP項(xiàng)目中稅務(wù)問題的改進(jìn)與籌劃建議

（一）不斷完善稅收法律、政策

由于我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)方面的法律法規(guī)以及相關(guān)政策主要是針對(duì)事業(yè)單位或國(guó)有企業(yè)設(shè)立的，不能滿足PPP項(xiàng)目的發(fā)展需求，所以，隨著PPP項(xiàng)目管理模式的推廣，政府部門應(yīng)不斷完善稅務(wù)政策以及稅收方面的法律法規(guī)，比如，適當(dāng)延長(zhǎng)PPP項(xiàng)目所得稅免征期限;對(duì)PPP項(xiàng)目管理模式下的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，結(jié)合虧損類型，制定合理的彌補(bǔ)措施，重視PPP項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊以及稅前抵扣。與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)雙重征稅以及資產(chǎn)權(quán)劃分等問題在法律法規(guī)中予以明確，結(jié)合當(dāng)前存在的稅務(wù)問題，制定有針對(duì)性的政策和法律法規(guī)。

（二）在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前，做好資產(chǎn)劃分工作

在PPP項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓前，政府部門應(yīng)與社會(huì)資本方做好溝通、協(xié)調(diào)工作，為項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的良好開展奠定基礎(chǔ)。在轉(zhuǎn)讓前，應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓部分的相關(guān)政策、信息予以了解，并結(jié)合當(dāng)前資產(chǎn)存量進(jìn)行合理分析，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)做好資產(chǎn)重組工作，并制定合理的、有效的稅務(wù)籌劃方式，確保轉(zhuǎn)讓工作的順利實(shí)施。此外，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓方面的政策進(jìn)行研究、掌握，確保在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，與PPP項(xiàng)目有關(guān)的工作能夠順利開展。

（三）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，應(yīng)不斷強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)PPP項(xiàng)目有關(guān)的稅收政策、法律法規(guī)進(jìn)行全面了解，為項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作、稅務(wù)成本估算工作提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，還能夠?yàn)镻PP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段以及談判階段提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)以及稅務(wù)技術(shù)支持。此外，應(yīng)強(qiáng)化與外部環(huán)境的協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)與外部環(huán)境的交流，在項(xiàng)目商討過程中，企業(yè)應(yīng)多和政府部門進(jìn)行稅務(wù)方面的探討，準(zhǔn)確找出項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題，不斷協(xié)調(diào)企業(yè)與政府部門間的關(guān)系。由于PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)時(shí)間通常比較長(zhǎng)，應(yīng)在簽訂合同簽訂，在合同中對(duì)于稅務(wù)政策變動(dòng)后稅務(wù)工作如何開展予以明確，企業(yè)應(yīng)不斷與政府部門就稅務(wù)變動(dòng)問題開展探討工作，將稅務(wù)政策變動(dòng)產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)在合同中不斷完善關(guān)于稅收方面的細(xì)節(jié)，例如開具的發(fā)票種類、發(fā)票開具時(shí)間、政府補(bǔ)貼情況以及價(jià)格是否含稅等細(xì)節(jié)進(jìn)行明確，從根源上降低稅務(wù)籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)。最后，還應(yīng)不斷強(qiáng)化PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作。由于PPP項(xiàng)目的收益率不高，其增值稅抵扣鏈條不夠連續(xù)，無形中增加了企業(yè)負(fù)稅，降低了項(xiàng)目收益。為了能夠在合理范圍內(nèi)提升收益，應(yīng)重視稅務(wù)籌劃工作，除了國(guó)家以及地方政府出臺(tái)的稅務(wù)征收優(yōu)惠政策外，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中，可通過商務(wù)談判等方式對(duì)部分稅務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，并重視對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的細(xì)化，通過稅務(wù)籌劃工作合理降低項(xiàng)目負(fù)稅。