辛玉言 陽谷縣審計(jì)局

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是中國特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，是對領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政、履行經(jīng)濟(jì)職能、執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)等一系列工作的全面審計(jì)。通過開展全面有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不僅可以精準(zhǔn)掌握領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與工作業(yè)績是否真實(shí)有效，而且可以為人事部門的干部任免、考察評估、獎(jiǎng)懲、綜合評價(jià)提供參考意見[1]。但同時(shí)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，導(dǎo)致實(shí)際開展過程中不可避免地遇到較多的風(fēng)險(xiǎn)，比如在審計(jì)準(zhǔn)備階段，若是審計(jì)人員沒有做好調(diào)查工作，忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限，勢必導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)備階段面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中會(huì)牽涉到很多的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包括前任與現(xiàn)任的責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與管理責(zé)任，若是沒有嚴(yán)格規(guī)范好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)責(zé)，勢必會(huì)導(dǎo)致實(shí)際工作遇到“無人管”和“多人管”的問題，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和新時(shí)代的雙重背景下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來越重視，并加緊了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系的建立健全，很好的保證和提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，其中有很多的經(jīng)驗(yàn)值得推廣應(yīng)用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、特征及意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容來說，主要包括三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)審計(jì)，要求對被審計(jì)人所在單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行、管理情況做全面的審計(jì)監(jiān)督；二是對被審計(jì)人員的所在單位進(jìn)行審計(jì)，此過程中需要使用一定的手段來精準(zhǔn)計(jì)算出單位的各項(xiàng)績效評價(jià)內(nèi)容，掌握被審計(jì)人所在單位的經(jīng)營績效；三是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)審計(jì)，實(shí)則是對前兩個(gè)方面的系統(tǒng)性評價(jià)，注重評價(jià)結(jié)果的分析。具體來說，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，有著十分明確的主線、基礎(chǔ)和目標(biāo)，即可以始終將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為主線，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法效益作為基礎(chǔ)，目標(biāo)則是守法守紀(jì)守規(guī)。在實(shí)際的審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作主要關(guān)注以下方面的內(nèi)容：

（1）重大經(jīng)濟(jì)決策與執(zhí)行效果情況，是否嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（2）對領(lǐng)導(dǎo)干部是否可以貫徹執(zhí)行中央的各項(xiàng)政策、政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策加以評價(jià)審計(jì)。

（3）在以往審計(jì)工作中所暴露出的問題是否得到了及時(shí)有效的整改。

（4）預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)有效。

（5）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面要對內(nèi)部控制制度的建立健全開展監(jiān)管與指導(dǎo)，另一方面要對機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、編制使用情況、規(guī)定執(zhí)行情況做全面的監(jiān)督考核。

（6）第一責(zé)任人是否嚴(yán)格貫徹執(zhí)行黨風(fēng)廉政建設(shè)工作，被審計(jì)人員是否遵守財(cái)經(jīng)法律和廉政規(guī)定的相關(guān)要求。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征

以基層審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來說，往往會(huì)涉及很多的部門，與干部任免、管理與監(jiān)督工作之間存在十分密切的關(guān)系，這也讓基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有更多的特征。總的來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有三點(diǎn)特征，一是高風(fēng)險(xiǎn)性，二是綜合性，三是個(gè)人性。

（1）高風(fēng)險(xiǎn)性：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作本身便有著高風(fēng)險(xiǎn)性，當(dāng)其時(shí)間跨度越大時(shí)，所涉及的審計(jì)內(nèi)容也就越多，要對涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作開展全面的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容十分的復(fù)雜。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是一種審計(jì)監(jiān)督形式，其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和手段會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展而不斷完善創(chuàng)新，新出現(xiàn)的審計(jì)問題往往沒有足夠的法律法規(guī)來支撐和指導(dǎo)。

（2）綜合性：綜合性的特征是相對于審計(jì)內(nèi)容而言的，在對領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，不僅僅是要對個(gè)人責(zé)任、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容加以審計(jì)，還要對相關(guān)的內(nèi)容做進(jìn)一步的延伸，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面貫穿起來[2]。具體來說，需要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作朝著管理領(lǐng)域去延伸，主要包括綜合財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法、管理審計(jì)方法、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法。

（3）個(gè)人性：這里所指的個(gè)人性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對象，即審計(jì)對象的個(gè)人性。按照黨和國家在《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》所提出的要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，不僅要對“事”還要對“人”。務(wù)必通過審計(jì)工作來評價(jià)審計(jì)對象個(gè)人所要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這也是其他類型的審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的顯著區(qū)別。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

作為一種行之有效的審計(jì)方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了基層審計(jì)機(jī)關(guān)高度的重視，通過全面深化改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作機(jī)制，大大提升了基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作能力。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性已然得到了充分的凸顯，其應(yīng)用優(yōu)勢與意義也更加的顯著?？偟膩碚f，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義集中體現(xiàn)于兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為新時(shí)期基層單位和行政事業(yè)單位積極落實(shí)廉政建設(shè)工作的客觀需要，通過高質(zhì)量落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以全面掌握被審計(jì)單位和人員的責(zé)任履行情況，所形成的審計(jì)評價(jià)結(jié)果可以及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)腐敗問題，有助于打造廉政建設(shè)體系。二是基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的優(yōu)勢，可以全方位的提升審計(jì)工作質(zhì)量，在開展全過程和動(dòng)態(tài)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，被審計(jì)單位的工作能力可以得到有效的提升。在此基礎(chǔ)上，被審計(jì)單位和人員對進(jìn)一步提升自我要求和管理，這非常有助于提升單位的整體工作能力和素養(yǎng)，促進(jìn)發(fā)展。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

在基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，若是在三年內(nèi)對區(qū)域內(nèi)的某一個(gè)單位進(jìn)行了二次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，第一次是對單位的上一屆領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，第二次是對單位進(jìn)行了例行審計(jì)，且兩次審計(jì)工作均未出現(xiàn)重大性的錯(cuò)弊。而在一年后由區(qū)紀(jì)委所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)這一單位存在著較為嚴(yán)重的錯(cuò)弊，比如存在套取資金來設(shè)立“小金庫”的問題?？梢哉f這種情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是完全吻合的，基層審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的二次審計(jì)工作只是完成了組織部門的委托，但并未完成對干部的監(jiān)督，監(jiān)督職能未能有效地發(fā)揮出來[3]?？偟膩碚f，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩大類，一個(gè)是外生性的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)是內(nèi)生性的風(fēng)險(xiǎn)。

（1）外生性風(fēng)險(xiǎn)：所講的外生性風(fēng)險(xiǎn)是由外部環(huán)境所引起的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括環(huán)境因素、審計(jì)客體這兩點(diǎn)因素，可以將其納為控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的范疇之中。在外生性風(fēng)險(xiǎn)中，有兩種情況非常值得分析探究，一是時(shí)代發(fā)展與領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有十分密切的關(guān)系，但不是所有的“事”均可以找尋到與之相對性的法律法規(guī)，一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題往往缺乏針對性的法律法規(guī)。二是被審計(jì)單位的各種管理要素會(huì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成效，包括財(cái)務(wù)狀況、被審計(jì)對象性格的強(qiáng)勢、管理機(jī)構(gòu)的可依賴程度、管理人員綜合素質(zhì)、被審計(jì)單位的管理水平。需要特別明確的一點(diǎn)是，基層審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作始終需要依靠會(huì)計(jì)資料和其他的相關(guān)資料來查證，若是被審計(jì)單位內(nèi)部控制效果不佳，則所提供的會(huì)計(jì)資料無論是真實(shí)性還是完整性均有錯(cuò)弊，審計(jì)人員所開展的一系列工作質(zhì)量也必然下降，最終引發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)：內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)是一種由審計(jì)主體所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，可以將其納入到評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的范疇中。對內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)來說，可以從兩個(gè)方面來分析。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是組織部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)來開展的，基層審計(jì)機(jī)關(guān)屬于區(qū)域范圍內(nèi)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在工作中，被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部有可能已經(jīng)在新的工作崗位，也有可能在更高層的工作崗位任職，這導(dǎo)致基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員會(huì)形成一種無形的壓力，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流于形式[4]。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作會(huì)涉及很多的知識(shí)面，對審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有著很高的要求，尤其是會(huì)涉及財(cái)務(wù)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)金融知識(shí)、法律法規(guī)、建筑工程、微機(jī)技術(shù)，若是工作能力不足，存在查證不實(shí)、取證不當(dāng)?shù)葐栴}時(shí)，勢必會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范要點(diǎn)與措施

對于基層審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來說，所指的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位的一些重大錯(cuò)弊沒有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致所作出的一些決策存在錯(cuò)誤性，其中可能會(huì)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有五個(gè)方面的特征，一是客觀性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径l(fā)生轉(zhuǎn)變，會(huì)存在于審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中；二是不確定性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)節(jié)、性質(zhì)、產(chǎn)生的后果均是不確定的；三是復(fù)雜性，這是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的跨度大、對象特殊、時(shí)限嚴(yán)格等因素決定的；四是隱蔽性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)貫穿至整個(gè)審計(jì)過程，隱性存在；五是可控性，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法有效全部排除，但卻可以較為精準(zhǔn)的評估出風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，能夠采取針對性性的措施加以防范。基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，要積極做好防范工作。

（一）把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)定位

黨的十八大以來，我們國家針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作了進(jìn)一步了部署，進(jìn)一步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。黨的十九大以來又對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制作了進(jìn)一步的改革，組建了中央審計(jì)委員會(huì)，形成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全覆蓋的良好局面。但鑒于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中時(shí)常出現(xiàn)新的問題，因而仍然要提高政治站位，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)有精準(zhǔn)的定位和把控。具體來說，要做好兩點(diǎn)工作：基層審計(jì)機(jī)關(guān)要始終將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為重大政治任務(wù)來抓，確保黨中央的各項(xiàng)決策可以落地生根，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中更多的政治責(zé)任[5]。二是要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作貫穿始終，做到常態(tài)化和動(dòng)態(tài)化，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行常態(tài)化的“經(jīng)濟(jì)體檢”，不僅僅要去“查病”，更要去“治已病、防未病”，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以發(fā)揮出應(yīng)該有的震懾性作用，增強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性。

（二）發(fā)揮好聯(lián)席會(huì)議組織協(xié)調(diào)作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化工程，與其他性質(zhì)的審計(jì)工作有著很大的差異，為有效確保工作質(zhì)量，務(wù)必始終發(fā)揮好聯(lián)席會(huì)議組織協(xié)調(diào)作用。具體來說，需要重點(diǎn)做好三個(gè)方面的工作：一是要建立健全聯(lián)席會(huì)議制度，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要定期組織人和成員單位來劃分工作權(quán)責(zé)，修訂和完善聯(lián)席會(huì)議制度，尤其是要選派好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)與人員。二是加強(qiáng)溝通交流力度，參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的成員單位要樹立正確的工作理念，在審計(jì)工作前要做好協(xié)商，在工作中要做好協(xié)調(diào)配合，審計(jì)后的結(jié)果要共享共用。另外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際情況去建立常態(tài)化工作機(jī)制，比如聯(lián)合反饋審計(jì)結(jié)果、聯(lián)合監(jiān)督審計(jì)整改，并要與上級單位加強(qiáng)溝通力度，形成監(jiān)管合力[6]。三是基層審計(jì)機(jī)關(guān)要建立指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)工作開展嚴(yán)格有效的指導(dǎo)與監(jiān)督，始終找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作可以規(guī)范落實(shí)。

（三）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

在基層審計(jì)機(jī)關(guān)所開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，所遇到的風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容不盡全面有很大的關(guān)系。因此，必須積極去深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。總的來說，需要做好三個(gè)方面的工作：一是要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的邊界，要聚焦于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，而不能去涉及超越經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的內(nèi)容，比如作風(fēng)建設(shè)、用人選人，且不能超越法定的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行評價(jià)，若是審計(jì)證據(jù)不充分或不適當(dāng)，則不能作出評價(jià)，審計(jì)內(nèi)容要有所側(cè)重。二是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要聚焦于資金分配、公共資源配置、項(xiàng)目目標(biāo)完成、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策，要緊緊圍繞著一點(diǎn)來開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，即領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該做什么事情，干了什么事情，怎么干的事情，事情干得如何[7]。三是要明確時(shí)空范圍，要建立責(zé)任追溯機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)干部要做到“新官要理舊賬”，關(guān)注長遠(yuǎn)利益，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要積極參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中去，明確責(zé)任意識(shí)和權(quán)威性，將與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均納入到審計(jì)范圍。

結(jié)語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作越來越重要，已然成為打造基層單位廉政建設(shè)的一把利器，對整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)管理與發(fā)展意義重大。因此，可以說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性是十分凸顯的，必須要始終給予高度的重視，嚴(yán)格按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》來落實(shí)好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。另外，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要吃透政策精神，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下認(rèn)真地去分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的權(quán)責(zé)邊界，始終堅(jiān)持問題導(dǎo)向，正確處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。