范燁凱

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，可以反映一個(gè)企業(yè)一定期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有助于投資者對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行了解。良好的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有助于企業(yè)在資產(chǎn)市場獲得青睞，可以吸引投資者的資本投入，反之，投資者將避之不及。

關(guān)鍵詞：通信行業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表分析

何以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)反映企業(yè)發(fā)展是健康的，是有潛力的。比較傳統(tǒng)的報(bào)表分析是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來判斷企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，比如通過資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債率分析企業(yè)償債能力，通過利潤表的銷售利潤率分析企業(yè)的盈利能力，通過現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流正負(fù)值判斷企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

但是在企業(yè)日常管理中，有時(shí)傳統(tǒng)的報(bào)表分析方法作用不明顯，企業(yè)管理者對這些指標(biāo)數(shù)據(jù)見怪不怪，因而傳統(tǒng)的報(bào)表分析有時(shí)收效甚微。

通信行業(yè)一般以提供通信服務(wù)為主營業(yè)務(wù)，但在ICT業(yè)務(wù)中也會(huì)涉及出售商品業(yè)務(wù)，如：全球眼設(shè)備，系統(tǒng)集成設(shè)備等，另外還有寬帶設(shè)備及IPTV設(shè)備。但通信行業(yè)設(shè)備銷售不以獲取利潤為主要目標(biāo)，而是用于輔助獲取提供通信產(chǎn)品服務(wù)收入。因此需要配比出售商品的收入與支出，支出大于收入出現(xiàn)收支倒掛，或收入遠(yuǎn)大于支出都不屬于正?，F(xiàn)象，需要仔細(xì)分析，查找是否存在收入或成本列賬有誤現(xiàn)象。

在通信行業(yè)企業(yè)中，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表外，另外還有：統(tǒng)計(jì)報(bào)表，管理會(huì)計(jì)報(bào)表等其他維度報(bào)表。

統(tǒng)計(jì)報(bào)表包括企業(yè)各產(chǎn)品發(fā)展用戶數(shù)量，用戶對產(chǎn)品的使用時(shí)長等相關(guān)業(yè)務(wù)信息。通過對用戶數(shù)量的同比、環(huán)比分析可以直觀反映企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，通過對產(chǎn)品時(shí)長分析，可以知道哪些是熱點(diǎn)產(chǎn)品，哪些是邊緣產(chǎn)品。另外通過分析本企業(yè)在整個(gè)通信行業(yè)的用戶規(guī)模占比，如：寬帶用戶占比，手機(jī)用戶占比，以及收入規(guī)模占比，可以了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)的生存狀況。

另研究發(fā)現(xiàn)XX公司也采取了一些戰(zhàn)略措施，如：客戶服務(wù)領(lǐng)先戰(zhàn)略，套餐融合戰(zhàn)略等，深化改革創(chuàng)新，實(shí)施“強(qiáng)基深耕”，全面提升三大活力，緩解了寬帶用戶的流失，并提升了移動(dòng)業(yè)務(wù)的市場份額。

通過統(tǒng)計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)報(bào)表對比分析，如對比分析固定電話、寬帶、IPTV的用戶發(fā)展數(shù)量與固定電話、寬帶、IPTV的裝移機(jī)工料費(fèi)發(fā)生數(shù)，可以分析判斷相關(guān)費(fèi)用發(fā)生是否合理，如用戶規(guī)模是減少的，但費(fèi)用卻逐期遞增，則要分析相關(guān)費(fèi)用是否存在多計(jì)的情況。再通過對比分析寬帶、IPTV的用戶發(fā)展數(shù)量與寬帶、IPTV業(yè)務(wù)的低值易耗品攤銷數(shù)，也可以分析判斷相關(guān)低值易耗品攤銷是否合理，若用戶發(fā)展數(shù)與低值易耗品攤銷數(shù)不匹配，則需要進(jìn)一步分析費(fèi)用計(jì)列是否準(zhǔn)確。

業(yè)務(wù)收入是各分公司的全量業(yè)務(wù)收入，包含寬帶業(yè)務(wù)收入。領(lǐng)用終端數(shù)量，表示公司發(fā)展寬帶用戶耗用的終端數(shù)量，其中包括：新終端，返修終端，堪用終端三種類型，由于三種終端的成本不一樣，新終端成本最高，返修其次，堪用終端成本最低，所以會(huì)造成每個(gè)公司耗用終端的平均單價(jià)不一致。因此我們在分析收入與成本匹配關(guān)系時(shí)，不能簡單推斷，高收入肯定是高成本投入，我們還要結(jié)合企業(yè)的效能管理等維度進(jìn)行分析，當(dāng)然并不是說耗用終端的平均單價(jià)越低越好，從上表可以看到EE公司耗用終端的平均單價(jià)最低，為40.89元，但新增寬帶用戶數(shù)耗用終端數(shù)最多，為1.78個(gè)，該指標(biāo)標(biāo)明，雖然EE公司通過大比例利用回收返修的舊終端，降低了企業(yè)平均成本，但增加了用戶的故障次數(shù)，從而導(dǎo)致更換終端的次數(shù)增加且影響用戶感知，另外也增加了相應(yīng)的維護(hù)成本。因此，若要公司穩(wěn)步發(fā)展，需要權(quán)衡多方因素，不能只關(guān)注成本的降低，也要考慮用戶的感知，需將各種指標(biāo)進(jìn)行綜合考量，達(dá)到最佳平衡點(diǎn)。

通過統(tǒng)計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)報(bào)表對比分析，如對比分析寬帶等產(chǎn)品的用戶發(fā)展數(shù)量與寬帶等業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)賬面收入數(shù)，若發(fā)現(xiàn)用戶是增加的，但實(shí)際收入反而是下降的，則需要分析判斷是因?yàn)檎邔?dǎo)致，還是存在虛假業(yè)績的可能性。

通過分析半年以來的數(shù)據(jù)，XX公司利潤較豐厚的現(xiàn)金流業(yè)務(wù)——“專線收入”業(yè)務(wù)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示6月用戶規(guī)模較去年9月增長9%，但收入份額只增長1%，增量不增收現(xiàn)象較明顯。另外，數(shù)據(jù)反映ZZ公司收入增幅持續(xù)兩位數(shù)高增長，YY公司收入相對平穩(wěn)，預(yù)測ZZ公司的專線收入市場份額預(yù)計(jì)年底反超YY公司，對XX公司帶來一定威脅。經(jīng)分析XX公司增量不增收現(xiàn)象，與國家近年大力提倡通信行業(yè)提速降費(fèi)及通信行業(yè)內(nèi)部激烈競爭無不關(guān)系。

近年來通信行業(yè)已經(jīng)趨于飽和，手機(jī)、寬帶市場發(fā)展舉步維艱。各運(yùn)營商開始著力發(fā)展ICT業(yè)務(wù)，但在實(shí)際經(jīng)營中很多ICT項(xiàng)目屬于成本換收入，無利可圖的項(xiàng)目。因此串聯(lián)項(xiàng)目的前向收入與后項(xiàng)成本進(jìn)行分析就尤為重要，以此識(shí)別分析低效業(yè)務(wù)和高收款風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。但在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中，很多成本都不是直接的，如差路費(fèi)、維修費(fèi)、維護(hù)費(fèi)及人工成本等都需要按項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偅虼诵枰凑展芾頃?huì)計(jì)報(bào)表的作業(yè)成本法，按作業(yè)與工時(shí)對相關(guān)成本進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

通過上述同一個(gè)項(xiàng)目兩種方式的利潤分析，如表1，表2，若ICT項(xiàng)目只考慮直接成本，項(xiàng)目是盈利的，而且利潤率較高。但把間接成本分?jǐn)傔M(jìn)來，項(xiàng)目有可能是虧損的，如與該項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)，網(wǎng)元成本的分?jǐn)傎M(fèi)用，以及其他相關(guān)人員分?jǐn)偟娜斯こ杀镜取?/p>

隨著技術(shù)密集型和綜合制造設(shè)備越來越多，直接成本法越來越不適用于現(xiàn)在項(xiàng)目分析，對項(xiàng)目投資的可行性分析，需將各種間接費(fèi)用測算在內(nèi)，才能精確測算項(xiàng)目結(jié)果。

傳統(tǒng)成本分析方法以“科目”為核心，使成本管理方法無法形成一個(gè)有機(jī)的整體。解決之道是把成本管理從“科目”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上來。通過對所有的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，借助管理會(huì)計(jì)報(bào)表信息系統(tǒng)提供更為及時(shí)相關(guān)的信息，把成本核算和成本管理結(jié)合起來，更好的發(fā)揮成本的決策、計(jì)劃和控制作用。

三大運(yùn)營商都屬于大型國有企業(yè)，若僅從合并口徑分析報(bào)表，容易掩蓋分公司或更下層級(jí)經(jīng)營單元的問題。在劃小核算單元及劃小承包單元日漸盛行的情況下，報(bào)表分析也要深入更末級(jí)的經(jīng)營單元，才能挖掘更多不易察覺的問題。舉個(gè)簡單例子：某項(xiàng)費(fèi)用全省合并是正數(shù)，同比分析也正常，但深入到每個(gè)分公司查看，可能存在負(fù)數(shù)單位，同比分析，各單位也高低不一。另外各分公司經(jīng)營狀況參差不齊，有好有壞，僅分析合并層面數(shù)據(jù)也不易發(fā)掘經(jīng)營不善單位問題。

隨著會(huì)計(jì)信息化越來越發(fā)達(dá)，促使財(cái)務(wù)人員必須加快轉(zhuǎn)型，更加深入做好業(yè)財(cái)融合工作，傳統(tǒng)的指標(biāo)分析雖還能起相關(guān)作用，但若要更好支撐企業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)分析必須要加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合分析，跟蹤公司熱點(diǎn)業(yè)務(wù)，圍繞公司重點(diǎn)項(xiàng)目積極開展業(yè)財(cái)分析，及時(shí)提供財(cái)務(wù)專業(yè)意見建議。包括資源使用效益分析、提質(zhì)增效、生態(tài)圈分析、稅務(wù)價(jià)值提升、資產(chǎn)價(jià)值管理、鐵塔專項(xiàng)分析、IDC及ICT成本使用效益分析、門店及渠道效能分析、單產(chǎn)品或套餐分析、五級(jí)包區(qū)專題分析等。