池佳靜

據(jù)普華永道發(fā)布的2016、2018和2020年《全球年度經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查報(bào)告》顯示，受訪企業(yè)近年來(lái)舞弊事件發(fā)生的越來(lái)越頻繁，中國(guó)舞弊事件的發(fā)生率顯著高于其他國(guó)家。從報(bào)告發(fā)布的數(shù)據(jù)來(lái)看，中國(guó)舞弊事件的發(fā)生率從2016年的36%至2018年的49%直至2020年的60%，這一水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全球平均水平的47%。此外，在這些受訪者所在的企業(yè)中，25%的企業(yè)的案發(fā)量為五起以上，10%的企業(yè)的案發(fā)量為十起以上。40%的受訪者表示舞弊事件給企業(yè)造成的直接損失超過(guò)100萬(wàn)美元，在經(jīng)歷了重大舞弊事件后，企業(yè)的狀況更加惡化。舞弊的類型也越來(lái)越多樣化，涉及貪腐、客戶欺詐、會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊以及侵占和挪用資產(chǎn)等。在被審計(jì)單位日益依賴于智能化工具的情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)流程愈發(fā)難以識(shí)別被審計(jì)單位的異常行為和可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。將現(xiàn)代化信息技術(shù)廣泛應(yīng)用到審計(jì)業(yè)務(wù)中，是未來(lái)不可避免的大趨勢(shì)。

一、信息化環(huán)境下的財(cái)務(wù)舞弊的新特點(diǎn)

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的大規(guī)模普及和信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，智能化技術(shù)和海量數(shù)據(jù)的襲來(lái)將我們帶入了信息化時(shí)代，數(shù)據(jù)推動(dòng)著各行各業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為各個(gè)領(lǐng)域最重要的資源。信息化環(huán)境下，舞弊的手段和行為方式也變得越來(lái)越多樣化。

（一）舞弊行為的隱蔽性

在信息化技術(shù)環(huán)境下我國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊已從信息流舞弊演變成信息流+物流舞弊、信息流舞弊+資金流舞弊，未來(lái)可能發(fā)展成更難以察覺(jué)的的信息流+物流+資金流舞弊。審計(jì)線索更加隱蔽難以察覺(jué)，獲得可靠性強(qiáng)的審計(jì)數(shù)據(jù)難度加大。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源及類型的多樣化。

在信息化時(shí)代，審計(jì)載體由紙質(zhì)變?yōu)殡娮?、硬盤等，舞弊行為方式也隨之改變，被審計(jì)單位的資料從數(shù)字演變成圖片、音頻、視頻、網(wǎng)頁(yè)等。審計(jì)人員所獲得的證據(jù)不僅僅來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表，也包括各種數(shù)據(jù)庫(kù)和財(cái)務(wù)軟件。信息的多樣化使得審計(jì)人員湮沒(méi)于數(shù)據(jù)之中，提高了審計(jì)工作的難度。

（三）舞弊手段的復(fù)雜化

信息化環(huán)境下，舞弊發(fā)生的動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)及揭示強(qiáng)度均發(fā)生了質(zhì)的改變，信息化環(huán)境下舞弊的手段包括：（1）篡改：篡改數(shù)據(jù)和程序;（2）虛構(gòu)：虛構(gòu)交易、合同，提前確認(rèn)收入等;（3）缺失：未合理入賬;（4）會(huì)計(jì)差錯(cuò)：記賬和程序差錯(cuò)、計(jì)算差錯(cuò)、會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)。利用數(shù)據(jù)弄虛作假的現(xiàn)象更加頻繁的發(fā)生，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊更加隱蔽，增加了審計(jì)的難度，給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

近年來(lái)，各行各業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件比比皆是，舞弊的金額逐年攀高，高達(dá)數(shù)百億。企業(yè)利用數(shù)據(jù)弄虛作假的現(xiàn)象更加頻繁的發(fā)生，財(cái)務(wù)舞弊的線索和證據(jù)也更加隱蔽，增加了審計(jì)的難度，給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計(jì)手段僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)化的資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行事后分析，通過(guò)對(duì)抽樣的數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行描述性和診斷性分析，無(wú)法挖掘和分析出大量數(shù)據(jù)背后被審計(jì)單位的行為特征，特別是無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別被審計(jì)單位的異常行為和可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。而被審計(jì)單位越來(lái)越依賴于信息技術(shù)，在審計(jì)資源有限的情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)策略越來(lái)越無(wú)法應(yīng)對(duì)日新月異的財(cái)務(wù)舞弊手段。

現(xiàn)階段，信息化技術(shù)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了企業(yè)數(shù)據(jù)的信息共享化和流程自動(dòng)化，大大降低了審計(jì)成本并提高了審計(jì)效率。這些信息化技術(shù)應(yīng)用于反舞弊，使反舞弊技術(shù)的發(fā)展有質(zhì)的飛躍，有效地降低了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

二、財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)對(duì)策略

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)深入了解被審計(jì)單位的運(yùn)行模式

信息化手段的運(yùn)用使企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸趨于自動(dòng)化和流程化，但同時(shí)也為企業(yè)自身和審計(jì)單位帶來(lái)了執(zhí)行和審查方面的問(wèn)題。信息化手段的不合理應(yīng)用和執(zhí)行方式的偏差會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)的缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)往往使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題所在，為財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生創(chuàng)造了條件。不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)有效性的評(píng)價(jià)、監(jiān)督和建議，有利于從源頭降低企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）深入了解被審計(jì)單位的運(yùn)行模式

在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查的過(guò)程中，審計(jì)人員一般情況下僅對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的憑證進(jìn)行審查，對(duì)被審計(jì)單位商業(yè)模式和所處行業(yè)環(huán)境的忽視限制了審計(jì)人員的視野，難以挖掘出更深層次的證據(jù)。深入了解被審計(jì)單位的情況 ，一方面包括對(duì)內(nèi)部環(huán)境的了解，主要包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理，以及是否得到有效執(zhí)行。對(duì)外部環(huán)境的了解要涵蓋被審計(jì)單位的行業(yè)特征、市場(chǎng)環(huán)境狀況，據(jù)此來(lái)把握 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況是否與之相匹配。對(duì)內(nèi)外環(huán)境的分析，有利于審計(jì)人員更高效的洞察企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不合理之處，有效的應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊。

（三）增加信息技術(shù)的應(yīng)用，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性

傳統(tǒng)的審計(jì)流程中，審計(jì)人員往往在企業(yè)某一階段的業(yè)務(wù)全部結(jié)束后，才開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位的信息 和數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，存在較長(zhǎng)的滯后性。同時(shí)受成本和時(shí)間的限制，審計(jì)人員一般以企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為主要審查對(duì)象，忽視了外部數(shù)據(jù)，降低了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠性。借助現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，不僅能使審計(jì)人員高效地獲取關(guān)于被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)，而且不受時(shí)間、地點(diǎn)和成本的限制，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上即可收集到所需的數(shù)據(jù)。利用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，在提高審計(jì)效率的基礎(chǔ)上，使分析結(jié)果更加準(zhǔn)確。