劉欣　齊陽

傳統(tǒng)的事后審計已無法滿足其合理控制造價、防控風(fēng)險、提高投資效益的需求。因此，積極探索和實踐建設(shè)工程全過程審計勢在必行。全過程審計“提前介入、全程監(jiān)控、把握重點”的工作模式改變了傳統(tǒng)審計事后介入的局限性，在工作實踐中已日益彰顯出其優(yōu)越性和廣闊前景。同時由于全過程審計尚處于探索階段，也存在一些問題有待完善規(guī)范。

一、全過程審計取得的成效

1. 規(guī)范項目管理，保障工程質(zhì)量，促進制度建設(shè)

全過程審計將招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工、結(jié)算等環(huán)節(jié)納入審計監(jiān)督，形成有效的約束機制，促使參與各方規(guī)范自身行為，提高管理意識;通過對建設(shè)項目全過程或重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)工程的質(zhì)量隱患，有利于工程的質(zhì)量控制;在實施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理制度的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進，促進制度建設(shè)的規(guī)范性。

2. 控制工程造價，加快結(jié)算速度，提高投資效益

全過程審計能及時對工程建設(shè)中出現(xiàn)的問題進行經(jīng)濟技術(shù)分析并做出合理化建議，體現(xiàn)了造價的動態(tài)管理與合理控制;過程中實行邊變更，邊審計的方式，爭議問題及時予以解決，大大提高了竣工結(jié)算審計的效率;同時也帶來了可觀的經(jīng)濟效益和社會效益，直接經(jīng)濟效益包括招標(biāo)控制價審核、合同價款審核、洽商變更審核、索賠審核、竣工結(jié)算審核，以審核數(shù)字體現(xiàn)，間接經(jīng)濟效益包括招標(biāo)文件審查、工程量清單編制、進度款撥付、材料設(shè)備詢價、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟活動控制，以對風(fēng)險的防控來體現(xiàn)，另外對工程建設(shè)全過程的審計監(jiān)督，節(jié)約了社會資源，提高了財政資金的使用績效，規(guī)范行業(yè)參與者的商業(yè)行為，倡導(dǎo)客觀公正、遵紀(jì)守法、互利互信的社會秩序，極大的促進了社會和諧。

3. 化解各種風(fēng)險，實現(xiàn)項目管理目標(biāo)

全過程審計通過對施工企業(yè)及其管理人員、監(jiān)理單位及其從業(yè)人員的資質(zhì)審查，規(guī)范建設(shè)程序，充分保障基建行為的合法、合規(guī)性，化解施工技術(shù)風(fēng)險;通過對內(nèi)控環(huán)節(jié)的查缺補漏，健全規(guī)章制度，化解內(nèi)部管理風(fēng)險;借助造價咨詢公司的技術(shù)優(yōu)勢進行專項專業(yè)審計，提高審計效率，化解內(nèi)審機構(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險;通過動態(tài)控制工程建設(shè)成本，嚴(yán)格核算工程進度款撥付，確保資金合理流出，化解財務(wù)超付風(fēng)險;通過對重點環(huán)節(jié)的重點防控，加強了權(quán)力使用過程中的制約和監(jiān)督，化解高?；L(fēng)險，為基建工程建設(shè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)保駕護航。

4. 提高內(nèi)審和基建管理人員的業(yè)務(wù)水平，增強合作機制

全過程審計的執(zhí)行有利于高校培養(yǎng)自己的專業(yè)人才隊伍。內(nèi)審人員通過全面了解基建項目實施各個階段的具體工作，增加了施工技術(shù)及管理方面的知識，在對造價的動態(tài)管理中結(jié)合具體問題進行合理的應(yīng)對與處理過程也積累了工程造價審核的工作經(jīng)驗;基建管理人員依據(jù)審計意見，查找自身管理上的不足，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，總結(jié)整改，不斷提高基建管理的業(yè)務(wù)水平，通過全過程審計的監(jiān)督，了解相關(guān)的造價知識，在確認(rèn)洽商變更時減少了隨意性，提高了風(fēng)險防控和管理意識。兩者的相互了解理解、工作機制的有效調(diào)和為將來其他項目的合作打下了堅實基礎(chǔ)。

二、全過程審計的不足與展望

1. 工程決策與設(shè)計階段的審計缺位削弱了審計效果

從建設(shè)工程全生命周期看，工程早期的決策階段和設(shè)計階段對工程造價的影響在85%～90%甚至以上，大大超過了工程施工階段，但在目前的全過程審計實踐中，絕大多數(shù)是在工程招投標(biāo)階段或施工階段才開始介入，對決策和設(shè)計階段的審計監(jiān)督處于缺位狀態(tài)。究其原因主要有兩方面，一方面對項目的決策權(quán)在領(lǐng)導(dǎo)層面，另一方面造價審核人員普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計等方面的專業(yè)知識，更缺乏宏觀大局的把控性，對評價決策和設(shè)計是否科學(xué)合理的能力不夠，因此全過程審計的效果大打折扣。

結(jié)合高校實際情況，對重點工程審計部門可以從以下幾方面著手推動前期階段的審計工作：

（1）向領(lǐng)導(dǎo)宣傳決策和設(shè)計階段可能存在的主要風(fēng)險，讓決策層認(rèn)識到前期階段工作的重要性，建立建設(shè)工程投資評審制度，落實“以投資計劃控制設(shè)計概算，以設(shè)計概算控制施工預(yù)算”規(guī)定;

（2）建議相關(guān)部門提前與使用部門詳細(xì)溝通，明確其功能定位和使用要求，制定建設(shè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及檔次，報主管部門審批，確定后不允許在使用功能方面進行較大調(diào)整，盡量減少項目實施過程中的變更;

（3）建議相關(guān)部門與設(shè)計單位進行充分溝通并安排合理的項目設(shè)計周期，保證設(shè)計深度和質(zhì)量，要求設(shè)計單位進行標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計和限額設(shè)計，進行完整設(shè)計方案比選、運用價值工程理論優(yōu)化并出具項目概算書，審計部門對建設(shè)項目的主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)進行充分論證，給學(xué)校管理層提出建議和意見;

（4）擴充設(shè)計單位的選擇范圍，加強對設(shè)計類合同的管理，增加對設(shè)計單位在圖紙質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量及設(shè)計周期等方面的約束條款，明確處罰措施，制定相應(yīng)的考評機制，實行優(yōu)勝劣汰。

2. 目前的審計機制側(cè)重于造價審計而忽視了管理審計

中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 1 號—建設(shè)項目內(nèi)部審計》指出“建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計與管理審計的融合，應(yīng)將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合?！钡珜嶋H上，高校全過程審計的焦點往往集中于對工程造價的控制，忽視了以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向、效益的審查和評價為目標(biāo)的管理審計。

在全過程審計實施過程中應(yīng)逐步建立健全符合本校實際的建設(shè)項目內(nèi)控制度和有效的管理機制，在內(nèi)部控制有效評價的基礎(chǔ)上結(jié)合實際經(jīng)驗開展內(nèi)部控制審計和現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)入審計，包括定期對建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況進行審計、根據(jù)高校的戰(zhàn)略目標(biāo)對項目風(fēng)險進行系統(tǒng)分析并做出有效審計對策，對風(fēng)險防控效果明顯的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行把關(guān)審計等，促使審計回歸監(jiān)督職能。

同時應(yīng)堅持審計結(jié)果的綜合運用，把審計監(jiān)督與干部考核、追責(zé)問責(zé)結(jié)合起來，實行審計項目質(zhì)量責(zé)任追究制度并與對干部的經(jīng)濟責(zé)任審計相掛鉤，切實發(fā)揮審計的評價職能。

三、結(jié)束語

高校建設(shè)項目全過程審計的大規(guī)模開展對審計部門來說是挑戰(zhàn)更是機遇，過程中應(yīng)及時總結(jié)成果與不足，調(diào)整實施方案，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的方針，逐步完善內(nèi)控制度，圍繞法規(guī)和工作職責(zé)規(guī)范審計行為，依靠科學(xué)的審計模式，規(guī)范的審計程序，全過程審計必定能取得很大的成就。