張生蘭

摘要：伴隨著我國(guó)改革開放和經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)成為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一，而通過(guò)稅收籌劃，更是能為整個(gè)企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更多的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)?；诖耍疚奶接懚愂栈I劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用。首先概述稅收籌劃和企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及它們之間的關(guān)系，其次，簡(jiǎn)要介紹開展稅收籌劃所需要遵循的幾項(xiàng)基本原則，最后對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用展開分析。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè)會(huì)計(jì)核算;應(yīng)用

引言：近幾年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，企業(yè)在相關(guān)政策和科技發(fā)展的影響下，面臨著不同程度的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)以及發(fā)展機(jī)遇。在這種情況下，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源配置進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，可以減少不必要的支出，提高企業(yè)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)此，相關(guān)負(fù)責(zé)人員更是要改革現(xiàn)有的管理模式，積極研究適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，切實(shí)優(yōu)化公司會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，為減少企業(yè)不必要的支出，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展，尋找切實(shí)可行的稅收籌劃應(yīng)用方法。

一、稅收籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)核算直接的關(guān)系

稅收籌劃是納稅人合理運(yùn)用國(guó)家稅收政策，在法律框架內(nèi)自覺(jué)、明確地避免不必要的稅收支出，優(yōu)化并進(jìn)一步發(fā)展其商業(yè)模式，從而進(jìn)行資本配置、管理涉稅財(cái)務(wù)的活動(dòng)。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括規(guī)劃、進(jìn)貨、生產(chǎn)以及銷售，每個(gè)步驟都需要精確的稅收計(jì)算以進(jìn)行相應(yīng)的繳稅。為了進(jìn)一步降低成本，提高企業(yè)的盈利能力，企業(yè)的相關(guān)管理部門應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

會(huì)計(jì)核算工作對(duì)企業(yè)的日常管理活動(dòng)，包括生產(chǎn)設(shè)備的使用、員工工作效率、原料采購(gòu)、產(chǎn)品質(zhì)檢、產(chǎn)品銷售、公關(guān)推廣費(fèi)用等等都是必不可少的，只有進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)核算工作，才能精確的計(jì)算收入與開支。如果在會(huì)計(jì)核算內(nèi)應(yīng)用稅收籌劃，便可以合理地避稅節(jié)支，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。此外，在合理避稅的前提下，會(huì)計(jì)核算將針對(duì)不同會(huì)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目而設(shè)置相應(yīng)的權(quán)責(zé)部門，這提高了整個(gè)生產(chǎn)控制鏈的合理性和規(guī)范化。科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系是進(jìn)行稅收籌劃的必要條件，如果會(huì)計(jì)核算工作不成體系，那么稅收籌劃也難以開展。

二、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循的原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在符合國(guó)家稅法的前提下，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)管理，減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種企業(yè)治理行為。但是稅收籌劃跟偷稅漏稅沒(méi)有任何關(guān)系，因?yàn)槠髽I(yè)依據(jù)國(guó)家的法律和法規(guī)來(lái)開展稅收籌劃，是合規(guī)、合法的行為。對(duì)每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，依法納稅是一項(xiàng)必須履行的義務(wù)，無(wú)論在道德還是法律層面上，都不允許任何單位或個(gè)人偷稅漏稅。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果不能遵循合法性原則，則所有的活動(dòng)都不能稱之為稅收籌劃。

（二）適時(shí)調(diào)整原則

稅收籌劃的定奪并不能一步登天，而要在不斷地實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行改革、優(yōu)化。在籌劃過(guò)程中，要對(duì)稅籌規(guī)律進(jìn)行科學(xué)的歸納總結(jié)，進(jìn)行深入的分析和探討。隨著企業(yè)遷址，或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的變更，具體納稅法律也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變;而不同時(shí)間段的法律也會(huì)有所改變，稅籌的方式也會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生變化。一家企業(yè)要想長(zhǎng)期發(fā)展，就必須隨時(shí)了解本國(guó)法律、法規(guī)的變化，當(dāng)稅收環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，要及時(shí)調(diào)整稅籌計(jì)劃，與以便契合國(guó)家的稅收方針、條例。

（三）預(yù)先原則

稅收籌劃必須以事前籌劃的形式，其原因在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在先，以此產(chǎn)生的稅收、納稅活動(dòng)在后，為使稅收籌劃程序變得更加便利，應(yīng)在規(guī)劃年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃之前就做好稅收籌劃，為企業(yè)任何合法的活動(dòng)做好充足的準(zhǔn)備，明確企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)狀況，以此才能制定完善的稅收籌劃方案，為企業(yè)帶來(lái)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

三、稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

（一）在企業(yè)收入結(jié)算上的應(yīng)用

我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)如何以及何時(shí)進(jìn)行納稅有著相當(dāng)多樣化的規(guī)定，對(duì)產(chǎn)品銷售的現(xiàn)金收入以收到款項(xiàng)的日期作為繳稅期限，而賒銷或分期付款應(yīng)以買賣雙方在合同中約定的時(shí)間為準(zhǔn)。因此，企業(yè)合在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)合理開展稅收籌劃工作，使支付日期和納稅時(shí)期在合法的范圍內(nèi)延期。

（二）在加速折舊核算上的應(yīng)用

在固定資產(chǎn)折舊方面，稅收籌劃也能應(yīng)用在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上。在保證稅率相同時(shí)，企業(yè)可以采用加速折舊的會(huì)計(jì)核算方法，以此來(lái)彌補(bǔ)固定資產(chǎn)的投資成本。此外，增大的折舊額使得當(dāng)期利潤(rùn)和收入減少，從而在合法的范圍內(nèi)延期納稅，達(dá)到稅收籌劃的目的。

（三）在存貨核算上的運(yùn)用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)有一定的庫(kù)存量，這些庫(kù)存會(huì)極大增加企業(yè)利潤(rùn)，從而導(dǎo)致納稅額增加。對(duì)此，可以通過(guò)稅收籌劃，采用合理的庫(kù)存計(jì)價(jià)方式，進(jìn)行有效且合法的避稅。在對(duì)期末的存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，采用何種計(jì)價(jià)方式十分重要，計(jì)價(jià)方式不同，得到的利潤(rùn)額也就不同，這必然會(huì)影響到企業(yè)的稅率。若產(chǎn)品價(jià)格成上漲趨勢(shì)，則應(yīng)采用存貨核算中的后進(jìn)先出法來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)。為減少期末存貨數(shù)量，可多記本期存貨成本。這樣，稅前利潤(rùn)減少，應(yīng)繳的所得稅就會(huì)減少。

（四）盈虧抵補(bǔ)上的應(yīng)用

盈虧抵補(bǔ)指企業(yè)可在一段時(shí)期內(nèi)利用其中一次虧損來(lái)抵消未來(lái)某一年的利潤(rùn)，從而降低其年度利潤(rùn)。這種稅收籌劃方案要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況而定，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)良好，虧損較少或沒(méi)有虧損，那么盈虧抵補(bǔ)就不是一種合理的稅收籌劃方案。并且，盈虧抵補(bǔ)僅適用于企業(yè)營(yíng)業(yè)而產(chǎn)生的所得稅。按照我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，第一年的虧損可抵補(bǔ)以后年度的盈利，如果虧損情況嚴(yán)重，則抵補(bǔ)期限將是五年。盈虧抵補(bǔ)的稅籌方案通常要做好以下三點(diǎn)：1）財(cái)務(wù)部門必須預(yù)先加護(hù)盈利額;2）根據(jù)實(shí)際情況，以各類壞賬、問(wèn)題帳、活動(dòng)費(fèi)用的形式，對(duì)列支費(fèi)用進(jìn)行延期;3）在不影響下一年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，并購(gòu)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，這樣，企業(yè)就可以獲得較長(zhǎng)一段時(shí)間的抵補(bǔ)期。

四、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，稅收籌劃是企業(yè)獲取收益最有效的管理活動(dòng)，這也是企業(yè)進(jìn)行收支理財(cái)?shù)囊环N重要方法。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)合理延稅、降稅，還能再相關(guān)稅法的輔助下提高會(huì)計(jì)核算處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，從而增加企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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