摘要：當(dāng)前，以大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展深刻改變了內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境，深刻影響這內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和成效。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)時(shí)代的變化，抓住發(fā)展機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);挑戰(zhàn);高質(zhì)量;發(fā)展

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)產(chǎn)生的背景

隨著科技和社會(huì)的發(fā)展，信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的興起，各行各業(yè)的數(shù)據(jù)量不斷增加，對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、查詢、處理成為必然，人類社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入到“大數(shù)據(jù)時(shí)代”。

全球知名的咨詢公司麥肯錫給出的大數(shù)據(jù)定義是：大小超出常規(guī)的數(shù)據(jù)庫(kù)工具獲取、管理、分析和存儲(chǔ)能力的數(shù)據(jù)集。

“大數(shù)據(jù)”的概念出現(xiàn)在大眾視野中是美國(guó)政府在2012年公布的“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”，美國(guó)政府希望通過所獲得的各行業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)解決政府部門所面臨的難題，這標(biāo)志著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、生活開始步入大數(shù)據(jù)時(shí)代。

大數(shù)據(jù)具有4V特點(diǎn)：第一，數(shù)據(jù)體量巨大（Volume），從TB級(jí)別躍升到PB級(jí)別。第二，處理速度快（Velocity），這是大數(shù)據(jù)區(qū)分于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘的最顯著特征。作為審計(jì)人員，如何高效的處理好采集來(lái)的數(shù)據(jù)對(duì)于提高工作效率是非常重要的。第三，數(shù)據(jù)種類多（Variety），包括相對(duì)于以往便于存儲(chǔ)的以文本為主的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)日志、音頻、視頻、圖片、地理位置信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些多類型的數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)處理的難度越來(lái)越大。第四，價(jià)值密度低，商業(yè)價(jià)值高（Value）。隨著互聯(lián)網(wǎng)以及物聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，信息海量，但價(jià)值密度較低。如何挖掘價(jià)值數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)最需要解決的問題、審計(jì)也需從海量數(shù)據(jù)中分析出有效信息。

大數(shù)據(jù)審計(jì)是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種新的計(jì)算機(jī)審計(jì)方式，其內(nèi)容包括大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)和對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)兩方面的內(nèi)容。目前，研究和應(yīng)用的熱點(diǎn)是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計(jì)問題。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的意義

2016年6月，審計(jì)署在“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，到2020年實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各類主要信息數(shù)據(jù)的全歸集，基本建成數(shù)字化審計(jì)指揮平臺(tái)、大數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)、審計(jì)綜合作業(yè)平臺(tái)、模擬仿真實(shí)驗(yàn)室和綜合服務(wù)支撐系統(tǒng)，構(gòu)建國(guó)家和省級(jí)審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，形成“國(guó)家審計(jì)云”，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。隨著信息化程度的提高，審計(jì)涉及的也不再只是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還有大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)?！翱傮w分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位”的數(shù)字化審計(jì)方式是發(fā)展的必然趨勢(shì)

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)給審計(jì)工作帶來(lái)的機(jī)遇

1、促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高

傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要依賴于抽樣審計(jì)，即從抽取的樣本著手進(jìn)行審計(jì)，再據(jù)此推斷審計(jì)對(duì)象的整體情況。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，可以不用隨機(jī)抽樣方法，而采用搜集和分析被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)的總體審計(jì)模式，可以規(guī)避抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)人員實(shí)施總體審計(jì)模式，能發(fā)現(xiàn)從抽樣審計(jì)模式所不能發(fā)現(xiàn)的問題。總體審計(jì)模式能分析出整體的特征，能克服抽樣審計(jì)模式的不足?？傮w具有局部沒有的功能，當(dāng)各個(gè)局部以合理的結(jié)構(gòu)形成總體時(shí)，總體就具有全新的功能，總體的功能就會(huì)大于各個(gè)局部的功能之和。大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)人員提供了一種能夠從總體把握審計(jì)對(duì)象的技術(shù)手段，從而幫助審計(jì)人員從總體的視角發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題。

2、促進(jìn)審計(jì)工作效率的提高

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員常常前往被審計(jì)單位獲取并查看庫(kù)存、會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證等審計(jì)證據(jù)，需要耗費(fèi)大量的審計(jì)資源和精力。而在大數(shù)據(jù)和云技術(shù)背景下，各種數(shù)字、圖片、網(wǎng)頁(yè)等數(shù)據(jù)信息依托云存儲(chǔ)技術(shù)，為審計(jì)人員提供互聯(lián)網(wǎng)共享模式的在線服務(wù)。審計(jì)人員可以不受時(shí)間、地點(diǎn)的限制，通過自己的服務(wù)端遠(yuǎn)程訪問被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，極大提高審計(jì)工作的效率。

3、促使審計(jì)模式由階段性向持續(xù)性轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)基本是事后審計(jì)，既影響了審計(jì)工作的及時(shí)性，又削弱了審計(jì)的預(yù)防和監(jiān)督效果;在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)主體可以通過被審計(jì)單位的管理信息系統(tǒng)持續(xù)采集相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并同步開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，調(diào)整審計(jì)計(jì)劃等活動(dòng)，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)和異動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面持續(xù)的監(jiān)督全覆蓋，促使審計(jì)模式由階段性向持續(xù)性轉(zhuǎn)變。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)工作的挑戰(zhàn)

1、缺乏具有數(shù)據(jù)分析能力的人才

大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性要求較高，這就需要有專業(yè)的人員來(lái)衡量數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。少量原始數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性判斷可由審計(jì)業(yè)務(wù)人員承擔(dān)，但面對(duì)海量數(shù)據(jù)，只有具有良好的數(shù)據(jù)分析能力和評(píng)估方面的專家才能檢驗(yàn)。數(shù)據(jù)分析能力是大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員能力的基本要求，良好的業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備和現(xiàn)金的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析。

2、數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)增大

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，數(shù)據(jù)的傳輸格式和內(nèi)容等并不規(guī)范，加大了審計(jì)人員對(duì)原始數(shù)據(jù)的處理成本。此外，云技術(shù)在方便數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和傳送的同時(shí)，往往也讓數(shù)據(jù)擁有者在一定程度上失去對(duì)數(shù)據(jù)的管理全和控制權(quán)。在目前云服務(wù)對(duì)大數(shù)據(jù)的安全性控制力度薄弱的環(huán)境下，增加了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。

3、相關(guān)技術(shù)落后

大數(shù)據(jù)審計(jì)不再依靠以往的人工收集、整理和分析數(shù)據(jù)，這些工作都由計(jì)算機(jī)完成。大數(shù)據(jù)技術(shù)與云計(jì)算相輔相成，通過大規(guī)模并行處理數(shù)據(jù)挖掘電網(wǎng)、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、分布式文件系統(tǒng)、云計(jì)算平臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)等特殊技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的分類處理、分析以及存儲(chǔ)。由于云技術(shù)在我國(guó)乃至世界的開發(fā)應(yīng)用實(shí)踐很短，有能力在云平臺(tái)進(jìn)行研發(fā)的用戶極其有限，相關(guān)平臺(tái)的搭建和完善遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足需求。

4、相關(guān)法律法規(guī)制度不完善

在我國(guó)，大數(shù)據(jù)和云技術(shù)尚處于初步階段，有關(guān)的管理監(jiān)督機(jī)制不夠成熟，信息系統(tǒng)和平臺(tái)的安全性問題得不到保障。審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也并未體現(xiàn)大數(shù)據(jù)和云技術(shù)有關(guān)的內(nèi)容，具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行缺乏原則性的指引。

四、解決大數(shù)據(jù)審計(jì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

（一）加快高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)署、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)編寫相應(yīng)的新信息技術(shù)審計(jì)教材。一是新信息技術(shù)基本原理教材，介紹新技術(shù)知識(shí)，如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等;二是新信息技術(shù)審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)學(xué)習(xí)教材，可分為新信息技術(shù)法規(guī)與新信息技術(shù)審計(jì)準(zhǔn)則兩部分;三是新信息技術(shù)審計(jì)技術(shù)與方法，介紹如何利用人工智能進(jìn)行審計(jì)函證、現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)、分析性復(fù)核等;四是新信息技術(shù)審計(jì)案例匯編。

高校應(yīng)該為審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生提供大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的課程，使其掌握大數(shù)據(jù)分析程序語(yǔ)言與工具（如RY語(yǔ)言、Python、Java等）、數(shù)據(jù)可視化分析工具等。

審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)代審計(jì)理念和數(shù)字化思維的培養(yǎng)。審計(jì)人員自身要提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)，通過外出培訓(xùn)、提升學(xué)歷層次、參加資格考試等方式，掌握區(qū)云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能、大數(shù)據(jù)等知識(shí)，提高使用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的能力，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展。

（二）加大對(duì)信息技術(shù)的投入，開發(fā)通用、易用的大數(shù)據(jù)審計(jì)軟件

相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)大數(shù)據(jù)分析要更復(fù)雜一些，目前大數(shù)據(jù)分析技術(shù)還處于發(fā)展階段，現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)技術(shù)和工具還不能完全解決目前所有的大數(shù)據(jù)問題，還需要政府、企業(yè)、學(xué)術(shù)界共同努力，從軟硬件出發(fā)，研究解決大數(shù)據(jù)問題。如何設(shè)計(jì)高效、實(shí)時(shí)的審計(jì)大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)是今后開展大數(shù)據(jù)審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

（三）完善法律法規(guī)和理論支撐

出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)，作為大數(shù)據(jù)和云技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的法律支撐;注重?cái)?shù)據(jù)規(guī)范性和安全性問題，嚴(yán)厲打擊并制裁非法篡改信息，惡意攻擊數(shù)據(jù)軟件系統(tǒng)的行為;制定大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范與指南，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋營(yíng)造一個(gè)安全、規(guī)范、高效的環(huán)境。

為了深入開展工作，應(yīng)該本著“先簡(jiǎn)后單，再逐步深入”原則，不斷摸索，培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析人才，不斷適應(yīng)審計(jì)新常態(tài)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。

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作者簡(jiǎn)介：

趙悅彤（1984年3月16日—），女，漢族，遼寧康平人，本科學(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)。