徐萍

行政事業(yè)單位對保障國計民生、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展具有重要意義。隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的持續(xù)深入，行政事業(yè)單位所掌握的國有資產(chǎn)以及會計管理工作日益復(fù)雜，會計風(fēng)險不斷增加。有些單位對會計風(fēng)險疏于管理，影響單位的正常運(yùn)行。本文首先從會計風(fēng)險控制的重要性出發(fā)，通過識別行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)，查找產(chǎn)生會計風(fēng)險的原因，并提出防范和控制會計風(fēng)險的策略，以便為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。

近年來，隨著改革的持續(xù)深入和反腐敗工作的力度加大，行政事業(yè)單位會計風(fēng)險引起人們的廣泛關(guān)注，要求各行政事業(yè)單位加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動中風(fēng)險點的防控，特別是會計風(fēng)險的識別和防范，從而保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位防范會計風(fēng)險的重要性

（一）有助于保障國有資產(chǎn)的安全完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都是國有資產(chǎn)，為了確保國有資產(chǎn)發(fā)揮應(yīng)有的效能，并且能保值增值，需要各單位對經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險防控。通過對預(yù)算管理的風(fēng)險防控來合理配置資產(chǎn)，防止超預(yù)算支出，減少財政資金的浪費(fèi);通過對收支管理的風(fēng)險防控，確保收入應(yīng)收盡收，支出合法合規(guī)，保證貨幣資金的安全;通過對資產(chǎn)管理的風(fēng)險防控，可以明確管理責(zé)任和使用責(zé)任，確保資產(chǎn)賬實相符，防止國有資產(chǎn)流失。

（二）有助于提升會計信息質(zhì)量

真實完整的會計信息是單位管理層或者是信息使用者做決策的重要依據(jù)，會計信息的質(zhì)量通常是會計風(fēng)險防范的最基本要求。為了保證行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，做好會計核算和監(jiān)督是基礎(chǔ)。所以行政事業(yè)單位要特別加強(qiáng)會計風(fēng)險的防范和控制，完善會計核算和監(jiān)督制度的建立，有效預(yù)防人為操作失誤，確保會計信息的全面性、準(zhǔn)確性、可比性、相關(guān)性和及時性，全面提升信息質(zhì)量，為單位持續(xù)健康發(fā)展提供決策依據(jù)。

（三）有利于加強(qiáng)單位內(nèi)部管理

加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控，有利于單位合法合規(guī)地行使職權(quán)，預(yù)防和減少貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。通過構(gòu)建有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，完善的監(jiān)督體系，對會計人員和國家公職人員進(jìn)行思想和行為的引導(dǎo)，避免違法犯罪的發(fā)生，這不僅保護(hù)了會計人員和國家公職人員，提高單位的運(yùn)行效率，還對維護(hù)國家的公信力和社會穩(wěn)定起到一定的作用。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的識別

（一）各項管理制度缺失風(fēng)險

1.預(yù)算編制是否與單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)，資產(chǎn)配置是否合適，有無虛列收入和支出，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出。形成的決算報告是否完整、真實、準(zhǔn)確、及時。預(yù)算管理制度的缺失或執(zhí)行不到位很容易造成財政資金浪費(fèi)的風(fēng)險。

2.收入有否由財務(wù)部門歸口管理，并將收入及時足額上交財政，同時按照規(guī)定及時向財務(wù)部門提供有關(guān)賬務(wù)處理的憑據(jù)。對印章、票據(jù)的使用和保管是否進(jìn)行權(quán)限分離。在支出發(fā)生時，對憑據(jù)的真實性、合法性審核是否按規(guī)定來，對虛假票據(jù)套取資金的情形有無識別。這些收入支出管理制度方面的缺失容易造成貨幣資金安全方面的風(fēng)險。

3.資產(chǎn)是否有資產(chǎn)管理部門進(jìn)行歸口管理，并制定明確的使用責(zé)任和管理職責(zé);對資產(chǎn)的清查盤點有否規(guī)定期限，發(fā)現(xiàn)賬實不符后是否及時進(jìn)行處理;在處置資產(chǎn)時，處置程序是否按規(guī)定來，并將處置收益及時上交國庫。資產(chǎn)管理制度不完善容易造成國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。

4.在進(jìn)行政府采購業(yè)務(wù)時，是否按計劃和預(yù)算來執(zhí)行采購;采購過程有無違規(guī);采購結(jié)束后驗收程序是否完善;相關(guān)的采購業(yè)務(wù)檔案是否按規(guī)定保存。在工程建設(shè)上，是否正確履行審批程序，并按照概算來投資;招投標(biāo)過程中是否有控制機(jī)制;對套取、挪用、截留建設(shè)項目資金有無制度約束;對項目相關(guān)檔案保存有無明確規(guī)定。在合同管理方面，是否明確合同管理部門;在合同簽訂時，合同中是否明確經(jīng)濟(jì)活動的范圍和條件，并建立監(jiān)控合同履行、協(xié)調(diào)合同糾紛的機(jī)制。

（二）會計信息失真的風(fēng)險

會計核算貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，是最基本和最重要的會計職能。會計核算環(huán)節(jié)的不規(guī)范容易引起會計信息的失真，對單位的各項決策造成一定的風(fēng)險。首先，會計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了會計核算的準(zhǔn)確性。其次，會計核算方式的選擇，核算時資產(chǎn)與費(fèi)用的界定，確認(rèn)資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)，這些都需要會計人員的職業(yè)判斷力。再次，會計人員的風(fēng)險意識和法治觀念決定了會計核算的真實性。例如通過虛假的票據(jù)來變造、偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，又或者是以變通業(yè)務(wù)的方式來進(jìn)行會計核算。

（三）經(jīng)濟(jì)行為違法違規(guī)風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)常與金錢打交道，會計人員和公職人員如果法律法規(guī)意識淡薄，職業(yè)道德素養(yǎng)低，面對金錢誘惑時非常容易失去原則。如不按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，變造、偽造票據(jù)，挪用套取國家資金，制造虛假憑證登記賬簿，建立賬外賬規(guī)避審計監(jiān)督，以權(quán)謀私，權(quán)錢交易，這些都使得會計風(fēng)險陡增。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防控中存在的問題

（一）內(nèi)控管理制度不健全

單位管理層對內(nèi)控工作及財務(wù)管理的不重視，會計風(fēng)險控制意識缺乏，是行政事業(yè)單位管理層普遍存在的問題。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于注重政績和單位運(yùn)行效果，忽視單位管理中會計風(fēng)險的防控，片面地認(rèn)為會計風(fēng)險防控僅僅是財務(wù)部門的事情，沒有成立專門的內(nèi)控職能部門，并對單位內(nèi)各部門進(jìn)行內(nèi)部控制的溝通協(xié)調(diào)，內(nèi)控制度不完善，沒有形成議事決策機(jī)制，在做重大決策時，沒有進(jìn)行集體商議，往往是一言堂。例如，在公款存放上，有些領(lǐng)導(dǎo)為了謀取私利，或者是為了利益輸送，不經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，私自決定存放于某個銀行和期限。在關(guān)鍵崗位設(shè)置，權(quán)限劃分上，沒有做到不相容崗位相互分離，職責(zé)權(quán)限劃分不明確，相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制沒有形成。

（二）財務(wù)管理制度不健全

首先，在進(jìn)行預(yù)算編制時，沒有結(jié)合單位的職責(zé)和工作任務(wù)編制財務(wù)收支計劃，隨意性大。有些收入支出沒有納入預(yù)算管理，形成賬外賬;沒有執(zhí)行?？顚Ｓ?，超預(yù)算、無預(yù)算支出時有發(fā)生，造成國有資金浪費(fèi)現(xiàn)象。