王蔡偉?朱漢峰

農(nóng)民專業(yè)合作社作為具有獨特優(yōu)勢的新型農(nóng)業(yè)主體，不僅是鄉(xiāng)村振興的主要參與者，也是實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要載體。根據(jù)統(tǒng)計，截至2020年底，我國農(nóng)業(yè)合作社數(shù)量突破220萬家。但從質(zhì)量上看，我國農(nóng)民專業(yè)合作社還處于發(fā)展階段，大部分農(nóng)民專業(yè)合作社自我管理能力不強，尤其是內(nèi)部控制方面，存在著較為嚴重的問題。因此，為了實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，完善農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制，提高農(nóng)業(yè)合作社的運營管理能力，就顯得尤為重要。本文以江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社為例，從農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，對影響合作社內(nèi)部控制體系的內(nèi)、外因素展開剖析，在分析的基礎上提出完善合作社內(nèi)部控制的建議，以期促進農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制的自我建設，使農(nóng)民專業(yè)合作社得以穩(wěn)健發(fā)展。

2017年10月18日，習近平總書記在十九大報告中首次明確提出了鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。黨的十九大報告強調(diào)，要堅持把解決“三農(nóng)”問題作為全黨工作的第一要務，實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，全面落實黨的十九大提出的各項戰(zhàn)略部署。再度構(gòu)建城鄉(xiāng)聯(lián)系，順利完成城鄉(xiāng)一體化發(fā)展趨勢;推動和完善農(nóng)村基本經(jīng)營制度，達到共同致富;推進農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級改革和創(chuàng)新;以人與大自然和諧共處，推動農(nóng)村綠色發(fā)展;自主創(chuàng)新鄉(xiāng)村整治體系，繼承和發(fā)揚農(nóng)耕文明，實現(xiàn)鄉(xiāng)村繁榮。這五個方面抓住了鄉(xiāng)村發(fā)展的核心內(nèi)容，確立了鄉(xiāng)村的發(fā)展愿景。目前正處于十四五規(guī)劃的開端，要切實做好鞏固脫貧攻堅成果同鄉(xiāng)村振興的有效銜接。繼續(xù)高質(zhì)量實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，讓美麗鄉(xiāng)村真正散發(fā)出其獨特的魅力。

農(nóng)民專業(yè)合作社作為現(xiàn)階段重要的新型農(nóng)業(yè)經(jīng)濟主體，自提出伊始就長期發(fā)展于農(nóng)村的廣闊田野中，很大程度上促進了我國農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。《江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》自2010年1月1日正式實施以來，至今已經(jīng)走過了十幾度春秋，這期間政府各級部門積極重視合作社的發(fā)展，不斷出臺法律法規(guī)保障農(nóng)民專業(yè)合作社的權(quán)益，使得江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展日新月異，從剛開始的加速建立到如今打造優(yōu)質(zhì)示范合作社，合作社為促進省內(nèi)農(nóng)業(yè)發(fā)展做出了積極貢獻。截止2020年底，江蘇省共有農(nóng)民專業(yè)合作社 8.3萬家。江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社不僅數(shù)量眾多，而且種類齊全，覆蓋范圍廣，且早已打破了最初單一的運營模式，實現(xiàn)了以合作農(nóng)場、蔬果種植和農(nóng)機服務多種類運營，多元化發(fā)展的新格局。

但不可忽視的是，由于江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制體系并沒有完善且內(nèi)控制度沒有政府層面頒布的權(quán)威規(guī)范與標準，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)部控制評價體系相對薄弱。新的《江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》修訂案已于2021年7月1日起施行。值得重視的是，《條例》開始關注合作社中的內(nèi)部控制問題，對內(nèi)控不合規(guī)的“問題社”提出了明確規(guī)定，引導其自主調(diào)整。

一、江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

江蘇農(nóng)民專業(yè)合作社的控制環(huán)境主要在三個方面存在問題。其一，合作社管理人員的權(quán)利過度集中，權(quán)力責任分配混亂。即便農(nóng)民專業(yè)合作社設有監(jiān)事會、理事會且都按需成立生產(chǎn)部門，但不少合作社的內(nèi)部民主監(jiān)督只是一個“空殼”， 監(jiān)事會的監(jiān)督效能沒有發(fā)揮應有的作用。而且僅有極少數(shù)合作社對其內(nèi)部控制聘請會計師事務所進行審計。其二，內(nèi)部管理制度不健全且不能嚴格執(zhí)行。這就導致農(nóng)民專業(yè)合作社的管理具有很強的隨意性，從而缺少對社員日常經(jīng)營管理活動的管控。其三，合作社各層級的用人規(guī)劃不合理。甚至有些農(nóng)民專業(yè)合作社會出現(xiàn)一人兼任完全不相容的職位或者一人兼多職的現(xiàn)象，這容易造成管理上的漏洞。

（二）風險評估體系不完善

社員和管理層受制于專業(yè)知識的缺乏，很難及時辨別出農(nóng)民專業(yè)合作社在經(jīng)營活動中的運營與財務風險，以及對農(nóng)業(yè)合作社影響巨大的自然風險等外部環(huán)境風險，且風險識別的方法比較簡單，沒有運用定性、定量等方法來分析風險的能力，很容易導致風險處置不及時。同時由于農(nóng)業(yè)自身具有的弱質(zhì)性，在天災面前，農(nóng)民專業(yè)合作社所遭受的損失往往會比傳統(tǒng)企業(yè)更加嚴重。如若對風險的防范重視僅僅是在事后，在事前和事中缺乏對風險應急預案的關注，難免會產(chǎn)生更大的損失。

（三）內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社對經(jīng)營常規(guī)事務的監(jiān)督不夠重視，部分社員存在遲到早退、無故曠工等現(xiàn)象，但在最后的工作考評中卻未反映出來，于是社員紛紛效仿，最后直到合作社的經(jīng)營財務狀況出現(xiàn)問題，管理層才反應過來，這就制約了合作社的發(fā)展空間。除此之外，合作社普遍沒有建立自我評價機制，江蘇省內(nèi)大多數(shù)的農(nóng)民專業(yè)合作社沒有根據(jù)其自身內(nèi)部控制的狀況做出相應評估、檢查，即使有少數(shù)農(nóng)業(yè)合作社設置了內(nèi)部審計部門但由于缺少定期的監(jiān)督和評估，也很難保證其內(nèi)部控制的有效性。

二、江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部控制效果影響因素分析

（一）內(nèi)部控制自身的局限性

內(nèi)部控制對促進農(nóng)民專業(yè)合作社實現(xiàn)其制定的戰(zhàn)略目標具有一定的促進作用，但僅能為目標提供合理保證，而不是絕對保證，原因就是內(nèi)部控制存有一定的局限性。這種局限性主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是部分農(nóng)民專業(yè)合作社中的理事長權(quán)力過于集中，容易發(fā)生越權(quán)操作，內(nèi)部控制相互制衡的思想就不再發(fā)揮作用，也就干擾了正常的工作秩序;二是內(nèi)部控制正是通過多環(huán)節(jié)的相互制約，才預防了可能發(fā)生的錯誤，如果合作社的管理人員合謀串通，也就破壞了內(nèi)部控制的約束力。

（二）合作社管理人員對內(nèi)部控制的認識不足

農(nóng)民專業(yè)合作社的各級管理層和全體員工都應樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。內(nèi)部控制作為一種全員參與的工作。雖然合作社管理者已經(jīng)逐漸認識到內(nèi)部控制的重要性，但由于專業(yè)性有限，內(nèi)部控制的覆蓋范圍不足以涵蓋合作社的所有流程，依然存在內(nèi)部控制被動執(zhí)行的問題。江蘇省農(nóng)民專業(yè)合作社管理層多以種植大戶和村干部為主，受自身知識素養(yǎng)的制約，對內(nèi)部控制觀念重視不夠，對合作社的要求依然只是單純的銷量和利潤的增長，缺乏可持續(xù)發(fā)展的思維。盡管他們能夠意識到種植風險、管理風險，但對于避免風險以及應對風險欠缺有效方法;另一方面，在村干部身上也存在著“行政”代替“規(guī)章”的現(xiàn)象，這種罔顧規(guī)則的行為也會使內(nèi)控制度流于形式，失去應有的效力，產(chǎn)生“虛控”進而帶來財務風險，造成合作社的財務危機。