姜胤宇

數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展給我國(guó)的金融行業(yè)帶來(lái)了復(fù)雜的影響乃至于沖擊。從客觀上來(lái)看，比特幣、Libra等類型的虛擬貨幣出現(xiàn)與發(fā)展引的大量投資者關(guān)注，同時(shí)也對(duì)各個(gè)國(guó)家的金融監(jiān)管活動(dòng)產(chǎn)生了一定的影響。伴隨著法定數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的研究也變得豐富起來(lái)，特別集中于金融會(huì)計(jì)層面的影響研究尤甚。本文首先介紹了數(shù)字貨幣的定義與發(fā)展概況，其次分享了數(shù)字貨幣對(duì)金融會(huì)計(jì)的影響，并基于該影響對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行了思考與解析，并在最后，對(duì)數(shù)字貨幣給金融會(huì)計(jì)帶來(lái)影響的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了闡述，希望可以進(jìn)一步改善金融會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展水平，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定做出積極的貢獻(xiàn)。

伴隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，數(shù)字化、信息化使得科技與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度日新月異，給我們帶來(lái)便捷生活的同時(shí)也改善了生產(chǎn)效率。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展已經(jīng)成為不可忽視的金融行業(yè)重要推動(dòng)力量，在社會(huì)大環(huán)境背景下，以國(guó)家信用背書的法定數(shù)字貨幣推行更是成為行業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)，而這會(huì)對(duì)整個(gè)金融會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)難以預(yù)估的影響。數(shù)字貨幣作為現(xiàn)金、銀行匯款之間的重要補(bǔ)充支付環(huán)節(jié)，其本質(zhì)上是基于區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的一種新型支付方式。為了進(jìn)一步分享數(shù)字貨幣給金融會(huì)計(jì)帶來(lái)的影響，現(xiàn)就數(shù)字貨幣的定位與基本發(fā)展情況分享如下。

一、數(shù)字貨幣概述

（一）基本定義

數(shù)字貨幣本質(zhì)上是一種基于節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)或者數(shù)字加密算法產(chǎn)生的虛擬貨幣類型，該貨幣類型在金融科技創(chuàng)新的引導(dǎo)下逐漸成為一種社會(huì)發(fā)展新階段必不可少的趨勢(shì)類型。數(shù)字貨幣根據(jù)性質(zhì)可以劃分為私人數(shù)字貨幣、法定數(shù)字貨幣。

（二）發(fā)展概況

數(shù)字貨幣的概念最早出現(xiàn)于上個(gè)世紀(jì)的80年代，當(dāng)時(shí)密碼學(xué)、貨幣學(xué)剛剛開(kāi)始發(fā)展，一些小規(guī)模的私人數(shù)字貨幣開(kāi)始進(jìn)入到人們的視野當(dāng)中。真正意義上的大規(guī)模數(shù)字貨幣出現(xiàn)于2009年，這一年比特幣以一種嶄新的加密形式出現(xiàn)于世人面前。同年6月，Libra幣發(fā)行，更是作為可信任機(jī)構(gòu)數(shù)字貨幣的代表產(chǎn)品得到了廣泛的推廣。歷經(jīng)數(shù)年的發(fā)展，目前全球現(xiàn)存的數(shù)字貨幣總類型達(dá)到了2000多種，其中合并市值更是高達(dá)數(shù)千億美元。在數(shù)字貨幣中，法定貨幣的出現(xiàn)意味著國(guó)家背書條件下的數(shù)字貨幣得以發(fā)展，成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要推動(dòng)力。目前，巴西、加拿大、新加坡等國(guó)家都陸續(xù)推廣基于分布式賬本模式的銀行清算管理體系。結(jié)合國(guó)際清算銀行的研究結(jié)果來(lái)看，近期對(duì)全球超過(guò)60個(gè)中央銀行進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，有超過(guò)半數(shù)的中央銀行都在著手或者已經(jīng)完成數(shù)字貨幣化的工作。其中，我國(guó)更是在2014年就開(kāi)始開(kāi)展法定數(shù)字貨幣的研究工作，并且已經(jīng)進(jìn)行了一些地區(qū)的試點(diǎn)，取得了良好的成果，相信在不遠(yuǎn)的將來(lái)，數(shù)字貨幣將替代傳統(tǒng)的移動(dòng)支付模式，逐漸成為我國(guó)實(shí)現(xiàn)加密電子貨幣產(chǎn)品交易，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新力量。

二、數(shù)字貨幣對(duì)金融會(huì)計(jì)的影響

數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展給金融會(huì)計(jì)帶來(lái)了不同程度的影響與挑戰(zhàn)，簡(jiǎn)單總結(jié)如下三個(gè)方面。

（一）對(duì)中央銀行會(huì)計(jì)的影響

從客觀上來(lái)看，數(shù)字貨幣的出現(xiàn)對(duì)中央銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生較大的影響。目前，中央銀行數(shù)字貨幣主要包括批發(fā)、通用兩種類型，根據(jù)類型的特征，其對(duì)于數(shù)字貨幣的敏感度也各不相同。其中，數(shù)字貨幣的通用類型會(huì)對(duì)企事業(yè)單位與個(gè)人帶來(lái)影響，導(dǎo)致其直接成為中央銀行的債權(quán)人與債務(wù)人，對(duì)中介服務(wù)模式帶來(lái)巨大的沖擊。中央銀行的資產(chǎn)負(fù)債表需要新增有關(guān)于非金融企事業(yè)單位的債券部分，同時(shí)也要增設(shè)非金融事業(yè)單位與個(gè)人的存款項(xiàng)目，這會(huì)使得資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)模進(jìn)一步增加，甚至?xí)蔀橘Y產(chǎn)負(fù)債表的新發(fā)展類型，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)貨幣政策在調(diào)整實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的作用被削弱，一旦出現(xiàn)數(shù)字貨幣的收縮、擴(kuò)張，則會(huì)導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)貨幣供應(yīng)量的調(diào)節(jié)失靈，進(jìn)而對(duì)金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)關(guān)系產(chǎn)生復(fù)雜的影響。純粹債務(wù)，目前中央銀行與商業(yè)銀行基于二元體系處于一個(gè)相對(duì)平衡的關(guān)系，而數(shù)字貨幣的出現(xiàn)與發(fā)展會(huì)給商業(yè)銀行、發(fā)行基金以及現(xiàn)金流通帶來(lái)復(fù)雜的影響，以數(shù)字貨幣、發(fā)行代替部分紙幣。從屬性上來(lái)看法定數(shù)字貨幣與現(xiàn)金具有相同的屬性，所以在該模式下兩者需要共同納入到會(huì)計(jì)賬目的反映當(dāng)中從而短期內(nèi)對(duì)中央銀行數(shù)字貨幣的政策產(chǎn)生影響。

（二）對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的影響

金融機(jī)構(gòu)是數(shù)字貨幣的持有者之一，而數(shù)字貨幣則會(huì)借助于自身的特質(zhì)實(shí)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)的改革，兩者具有密不可分的關(guān)系。其中，根據(jù)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告框架要求，資產(chǎn)的定位與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義情況中，數(shù)字貨幣是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的概念要求的，可以確定為一項(xiàng)資產(chǎn)類型。盡管如此，數(shù)字貨幣歸于何種類型的資產(chǎn)，國(guó)內(nèi)外都沒(méi)有形成相對(duì)統(tǒng)一的觀點(diǎn)，還存在部分爭(zhēng)議。如將數(shù)字貨幣劃分為現(xiàn)金等價(jià)物、無(wú)形資產(chǎn)、存貨或者會(huì)計(jì)科目核算貨幣等等。會(huì)計(jì)的處理方法也會(huì)根據(jù)對(duì)其劃分的類型產(chǎn)生影響。對(duì)于中央銀行發(fā)行的數(shù)字貨幣而言，其本質(zhì)上與普通的貨幣類似，但是其主要目的卻是替代現(xiàn)金，所以可以直接采用現(xiàn)金等價(jià)物的方式來(lái)進(jìn)行處理。Libra等類型的貨幣，其屬性上不屬于法定貨幣，不過(guò)根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)作為抵押價(jià)值來(lái)進(jìn)行分類，實(shí)際上是具有貨幣資產(chǎn)的價(jià)值尺度與儲(chǔ)藏手段特征的，所以也可以根據(jù)貨幣資金來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管如此，這并不能夠表示所有的數(shù)字貨幣都可以納入到類似的會(huì)計(jì)分錄科目當(dāng)中，特別是一些新型有息資產(chǎn)，需要在符合金融資產(chǎn)的定義要求條件下才能夠納入合理的分錄條目當(dāng)中。

（三）對(duì)市場(chǎng)參與者的影響

數(shù)字貨幣對(duì)于市場(chǎng)參與者也會(huì)帶來(lái)一定的影響與挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則的清晰度具有密切的關(guān)系，一旦清晰度下降，那么數(shù)字貨幣的價(jià)值真實(shí)性就會(huì)存疑，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境的變化。其中，金融機(jī)構(gòu)、中央銀行之外的其他參與者，其本身屬于數(shù)字貨幣的持有方，需要在不清晰的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量規(guī)則條件下開(kāi)展交易與儲(chǔ)藏活動(dòng)，此時(shí)很容易受到數(shù)字貨幣價(jià)格波動(dòng)與非理性交易模式的影響，從而出現(xiàn)虧損問(wèn)題。除此之外，難以通過(guò)會(huì)計(jì)信息真實(shí)反饋也會(huì)產(chǎn)生不小的影響。結(jié)合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)于私人數(shù)字貨幣的確認(rèn)方法現(xiàn)狀來(lái)看，將其作為金融資產(chǎn)的處理或者作為無(wú)形資產(chǎn)、存貨進(jìn)行確認(rèn)的情況均存在。不過(guò)，無(wú)論選擇何種會(huì)計(jì)處理方法，都需要面對(duì)一定的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，這與數(shù)字貨幣的基本特征、作用以及持有者的持有目的具有一定的關(guān)聯(lián)性。除此之外，從會(huì)計(jì)計(jì)量角度上來(lái)看，私人數(shù)字貨幣具有價(jià)格波動(dòng)的問(wèn)題，交易缺乏理性的可能性較高，同時(shí)本身交易量不大，所以更容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)，也就是其更容易出現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)公允價(jià)值特征的情況，所以這些特征都需要納入到市場(chǎng)參與者的影響當(dāng)中。