易姍

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造企業(yè)逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型行業(yè)，然而中小型制造企業(yè)面臨著當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，如何增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力使其脫穎而出成為了中小型制造企業(yè)最主要的戰(zhàn)略目標(biāo)。越來(lái)越多的中小制造企業(yè)意識(shí)到提升管理水平對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，全面預(yù)算管理作為提升企業(yè)管理水平的一種有效方式，它不僅可以加強(qiáng)中小型制造企業(yè)的戰(zhàn)略控制，而且還可以加強(qiáng)中小型制造企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)的成熟與發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用，但由于管理理念落后和制度建設(shè)滯后等原因，全面預(yù)算管理在部分中小型制造企業(yè)中的應(yīng)用還不夠成熟和完善。文章闡述了全面預(yù)算管理在中小型制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的意義，分析了實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，具體包括對(duì)全面預(yù)算管理的理解不準(zhǔn)確、全面預(yù)算管理保障不全面、全面預(yù)算管理的導(dǎo)向不明確，預(yù)算編制缺乏客觀性，預(yù)算執(zhí)行缺乏有效的控制制度，預(yù)算激勵(lì)機(jī)制不健全等，并針對(duì)這些問(wèn)題，提出了促進(jìn)中小型制造企業(yè)在全面預(yù)算管理落實(shí)的具體措施及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小型制造企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算編制;績(jī)效考核

一、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

（一）實(shí)施全面預(yù)算有利于中小型制造企業(yè)提升管理水平

隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來(lái)越多，新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不斷出現(xiàn)，各種新的產(chǎn)品及替代品層出不窮，新的營(yíng)銷(xiāo)方式創(chuàng)新及外部社會(huì)環(huán)境對(duì)商品及服務(wù)需求的動(dòng)態(tài)變化，特別是互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的管理方式變化，這些都對(duì)中小型制造企業(yè)的生存和發(fā)展提出了挑戰(zhàn)，這勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)管理思想和理念的更新。也就是說(shuō)，中小型制造企業(yè)必須由保守的內(nèi)向型管理向開(kāi)放的外向型管理轉(zhuǎn)變，由局部的過(guò)程管理向整體的戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的行為管理型企業(yè)向現(xiàn)代的文化管理型企業(yè)轉(zhuǎn)變。

（二）實(shí)施全面預(yù)算有利于中小型制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理將企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃與短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃有效結(jié)合，全面預(yù)算管理的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)預(yù)算方案的編制、對(duì)預(yù)算實(shí)施的控制、對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析和對(duì)預(yù)算績(jī)效的考核等手段來(lái)保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小型制造企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，更需要制定明確的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，更需要強(qiáng)化預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體的、可操作性的、易于評(píng)估的計(jì)劃，明確各個(gè)責(zé)任中心的工作職責(zé)，使全體員工可以積極參與到企業(yè)全面預(yù)算管理中，從而有利于中小型制造企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）實(shí)施全面預(yù)算有利于中小型制造企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置

資源在中小型制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是十分重要的，中小型制造企業(yè)受到規(guī)模限制，資源并不充足完備，如何利用有限資源為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，成為急需解決的問(wèn)題，預(yù)算編制過(guò)程中，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)會(huì)收集和匯總有關(guān)信息，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的合作與交流，避免了資源過(guò)度導(dǎo)致的資源浪費(fèi)，提升了企業(yè)內(nèi)部資源利用效率。

二、中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問(wèn)題

（一）不能正確理解全面預(yù)算管理，僅停留在財(cái)務(wù)預(yù)算的階段

目前，很多中小型制造企業(yè)雖然都引入了全面預(yù)算管理體系，但是并沒(méi)有重視并利用其為企業(yè)提供管理服務(wù)，中小型制造企業(yè)沒(méi)有正確而深刻地認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算的制定就是全面預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任都?xì)w屬于財(cái)務(wù)部門(mén);尤其是企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理重視度不夠，對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)投入精力甚少，對(duì)于全面預(yù)算管理全過(guò)程控制不到位，企業(yè)部門(mén)不了解自身責(zé)任，企業(yè)部門(mén)之間工作不協(xié)調(diào)，企業(yè)資源沒(méi)有得到有效合理地利用;同時(shí)，中小型制造企業(yè)在預(yù)算年度結(jié)束后，只關(guān)注企業(yè)費(fèi)用支出的情況，而忽略了與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的其他預(yù)算指標(biāo)的差異分析，無(wú)法提出使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)一步提升的建議和改進(jìn)措施。

（二）不能提供全面預(yù)算的組織保障，管理體系不健全

目前，有的中小型制造企業(yè)的沒(méi)有建立全面預(yù)算管理體系，有的中小型制造企業(yè)雖然建立了全面預(yù)算管理體系，但是并不健全，缺乏企業(yè)管理層的有力支持，責(zé)任中心職能劃分不明確，企業(yè)員工不清楚自己的職責(zé)，不能參與到全面預(yù)算管理中，導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。預(yù)算編制、執(zhí)行以及評(píng)價(jià)與考核工作都和企業(yè)員工有著密切的關(guān)系，對(duì)于中小型制造企業(yè)而言，受到企業(yè)規(guī)模限制，為了節(jié)約成本，未建立健全全面預(yù)算管理體系，使得預(yù)算編制與執(zhí)行過(guò)程中缺乏系統(tǒng)性和全面性。

（三）全面預(yù)算管理缺乏明確的導(dǎo)向，預(yù)算編制不具有客觀性

中小型制造企業(yè)在編制預(yù)算方案時(shí)，普遍不是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對(duì)企業(yè)實(shí)際情況沒(méi)有進(jìn)行深入考察，對(duì)歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)發(fā)展合理性沒(méi)有進(jìn)行深入評(píng)估，而是采用簡(jiǎn)單方法來(lái)粗略編制預(yù)算方案，在此情況下編制的預(yù)算不能反映真實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，缺乏了客觀性，這樣會(huì)導(dǎo)致預(yù)算過(guò)度松弛難以發(fā)揮作用或是預(yù)算過(guò)高無(wú)法完成。同時(shí)，中小型制造企業(yè)在全面預(yù)算管理中，往往沒(méi)有以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，不能明確以經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為指導(dǎo)，不重視全面預(yù)算的過(guò)程控制，不能結(jié)合產(chǎn)品的實(shí)際市場(chǎng)環(huán)境，產(chǎn)品生產(chǎn)與市場(chǎng)需求存在差異。

（四）對(duì)全面預(yù)算管理缺乏有效的控制體系

全面預(yù)算管理是企業(yè)總體戰(zhàn)略具體化的體現(xiàn)，全面預(yù)算管理的實(shí)施流程能夠反映出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)形態(tài)，但是在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，會(huì)受到內(nèi)部因素和外部阻力的影響，最終導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以完成。大多數(shù)中小型制造企業(yè)通常會(huì)設(shè)立一些預(yù)算管理制度，設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單的預(yù)算流程，但是很少有企業(yè)建立監(jiān)督控制制度以及評(píng)價(jià)與考核制度，也就是說(shuō)在中小型制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在很大的隨意性，如隨意調(diào)整預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，使全面預(yù)算管理失去了嚴(yán)肅性和權(quán)威性，預(yù)算結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異，對(duì)于這種差異企業(yè)缺乏評(píng)價(jià)過(guò)程，導(dǎo)致預(yù)算管理形同虛設(shè)。

預(yù)算松弛傾向就是中小型制造企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的較為典型問(wèn)題，由于責(zé)任中心預(yù)算完成效果是解決責(zé)任中心考核結(jié)果的重要依據(jù)，有些部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)隨意抬高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，給自己留有余地。預(yù)算松弛的產(chǎn)生使預(yù)算管理主要指標(biāo)受阻，并影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。