呂貞

摘要：在政治體制以及市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生重大變革的基礎(chǔ)上，我國的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度也應(yīng)迎合新時期的發(fā)展現(xiàn)狀，做好會計(jì)制度收支分類的改革工作，確保會計(jì)收支分類處理的科學(xué)性與完善性。因此，本文在闡述政府收支分類改革的背景后，結(jié)合收支分類的改革內(nèi)容，針對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度收支分類改革中存在的既有問題做出分析，并且提出幾點(diǎn)改革措施，以期能夠進(jìn)一步強(qiáng)化農(nóng)村事業(yè)單位的會計(jì)處理水平，提升收支處理的效率。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)事業(yè)單位;會計(jì)制度;收支分類

我國事業(yè)單位最早的會計(jì)體系隸屬于預(yù)算會計(jì)范疇，而在社會大環(huán)境發(fā)生變化的基礎(chǔ)上，預(yù)算管理體制也發(fā)生著重大的變革。現(xiàn)階段的事業(yè)單位會計(jì)體系也受到了一定的沖擊影響，急需結(jié)合社會發(fā)展環(huán)境做出進(jìn)一步改革與創(chuàng)新，才能滿足當(dāng)前的會計(jì)制度要求。然而，以農(nóng)業(yè)事業(yè)單位為代表的事業(yè)單位會計(jì)制度在作出改革時的輻射范圍較大，這無疑會加大會計(jì)制度改革的難度。而在于2006年發(fā)布且于2007年執(zhí)行的《政府收支分類改革方案》，使得全國范圍內(nèi)的事業(yè)單位掀起了收支分類改革的熱潮。經(jīng)過十幾年的改革歷程，事業(yè)單位的會計(jì)制度收支分類方法已經(jīng)趨于成熟，但還面臨一定的改革問題，下文進(jìn)行具體分析。

1? 收支分類的改革背景分析

市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，促使政府公共服務(wù)職能得到進(jìn)一步完善。與此同時，也會對財政支出結(jié)構(gòu)造成一定影響，使其結(jié)構(gòu)形式發(fā)生重大的改變。而我國在早期所確立的收支科目相對來說覆蓋范圍較小，現(xiàn)階段政府進(jìn)行的財政支出難以找到準(zhǔn)確的科目，致使對事業(yè)單位的財會核算工作帶來了極大的影響。為使預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化開展，確保預(yù)算監(jiān)督工作能夠有據(jù)可依，政府方面針對收支分類科目進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化，這為事業(yè)單位的會計(jì)核算工作帶來了有利的參考。與此同時，也要求各個事業(yè)單位能夠結(jié)合新的會計(jì)制度對自身的收支分類方法進(jìn)行有效的細(xì)化，確保其與當(dāng)前的會計(jì)制度要求相符，保障預(yù)算管理的規(guī)范性[1]。

2? 政府收支分類的改革內(nèi)容

政府的收支分類改革主要體現(xiàn)在對于資金收入和支出的項(xiàng)目及類別的劃分層面。其內(nèi)容主要包括對于收入類別的細(xì)致劃分;對于支出功能的細(xì)致分類;對于支出經(jīng)濟(jì)的細(xì)致分類。主要改革內(nèi)容表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

2.1? 收入分類的內(nèi)容

按照國際標(biāo)準(zhǔn)做法將收入細(xì)分為稅收、非稅收、社?；稹鶆?wù)收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入以及轉(zhuǎn)移收入六個類別，并且對其進(jìn)行了結(jié)構(gòu)上的劃分，將其設(shè)置為類、款、項(xiàng)、目四個等級。各級事業(yè)單位可根據(jù)資金收入等級適當(dāng)選擇科目進(jìn)行預(yù)算管理，從根本上提升了事業(yè)單位預(yù)算管理的規(guī)范性。

2.2? 支出功能分類的內(nèi)容

主要指的是，根據(jù)政府的職能活動進(jìn)行支出功能劃分，通過建立支出功能體系使各級地方政府的支出活動透明化和清晰化。同樣對其進(jìn)行結(jié)構(gòu)劃分，將其分為類、款、項(xiàng)三個科目，其中類和款科目的設(shè)置主要用于反饋政府的職能，主要包括外交、教育、公共服務(wù)、公共安全等17類。而款級科目則用于反饋政府所從事的活動，如文化、體育等。而在進(jìn)行項(xiàng)級科目設(shè)置時，則應(yīng)確保其能夠真實(shí)的反饋某項(xiàng)活動的具體事項(xiàng)。因此，其分類標(biāo)準(zhǔn)為按職能分類、按活動分類、按行業(yè)分類和按資金用途分類[2]。

2.3? 支出經(jīng)濟(jì)分類的內(nèi)容

主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及用途進(jìn)行劃分，通常是將支出功能與支出經(jīng)濟(jì)進(jìn)行聯(lián)合應(yīng)用，用于從不同的角度反應(yīng)政府的支出活動以及資金使用狀況。其中的支出功能主要用于反饋政府的職能活動，而經(jīng)濟(jì)分類則直接反饋政府的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和用途。從某一層面來講，支出經(jīng)濟(jì)的分類是對支出活動的細(xì)致劃分，這兩種分類方法既屬于相對獨(dú)立的個體，又存在一定的聯(lián)系。同樣可進(jìn)行結(jié)構(gòu)劃分，具體分為類和款兩個級別。主要包括工資福利支出、服務(wù)支出、家庭補(bǔ)助等12類和辦公費(fèi)用、退休費(fèi)用、財政貼息以及社保繳費(fèi)等98款[3]。

3? 農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度收支分類改革中存在的問題及改革措施

3.1? 收治分類改革問題分析

3.1.1? 功能分類不清，操作繁瑣，影響會計(jì)核算效率

在政府收支分類改革中，針對收支類型進(jìn)行了細(xì)致的劃分，其中的支出功能中進(jìn)行了三級劃分，財政補(bǔ)助收入位于二級款科目之下，并明確指出，在此科目下的支出資金必須詳細(xì)記錄支出狀況，要求事業(yè)單位單獨(dú)設(shè)置財政支出備查薄，詳細(xì)記錄每筆支出款項(xiàng)，并且在最終向財政反饋財政撥款結(jié)余情況。此種設(shè)置方法雖然對支出款項(xiàng)的功能進(jìn)行了明確的劃分，但會對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算工作帶來極大的難度，致使會計(jì)核算趨于復(fù)雜化。除此之外，財政補(bǔ)助收入以及事業(yè)支出的明細(xì)科目設(shè)置也存在一定的差異，一個設(shè)置在功能分類科目之下，一個設(shè)置在經(jīng)濟(jì)分類科目之下，這很難使二者形成直觀的對比。例如，在農(nóng)業(yè)事業(yè)單位中財政補(bǔ)助收入可以被作為基本支出，用于人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)或者專門支出。而，基本支出中又涵蓋了農(nóng)業(yè)事業(yè)機(jī)構(gòu)，這種分類不清的現(xiàn)象也會對會計(jì)核算以及事業(yè)單位的決算工作帶來極大的影響[4]。

3.1.2? 基建會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)難以融合，嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性，不能反饋單位的整體收支狀況

雖然政府收支分類改革政策已經(jīng)推行多年，但由于舊體制對于事業(yè)單位的影響較深，部分事業(yè)單位仍然采取基建財務(wù)單獨(dú)核算的會計(jì)核算方法，而在收支分類改革的基礎(chǔ)上，如果還是延續(xù)此種會計(jì)核算方法，必定會對會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性構(gòu)成影響，致使相關(guān)的會計(jì)信息難以真實(shí)反饋事業(yè)單位的財政收支狀況。尤其是在新的改革政策中，將原本的基建支出列入農(nóng)林水事務(wù)以及一般行政管理事務(wù)中，如果還是單獨(dú)核算，必定難以滿足現(xiàn)階段會計(jì)制度的需求，所形成的財務(wù)報表信息也可能存在失真問題。

3.2? 收治分類改革的措施

3.2.1? 將支出功能分類的三級科目變?yōu)樗募壙颇浚纳品诸惒磺鍐栴}，提升會計(jì)核算效率

在事業(yè)單位發(fā)展中，財政撥款的頻率較大，且業(yè)務(wù)較為繁雜，如果按照上文中的政策要求，設(shè)置撥款支出備查薄，則很容易增加會計(jì)人員的業(yè)務(wù)量，且實(shí)際操作時的難度相對較大。基于此類問題，如何在不設(shè)置支出備查薄的情況下，掌握財政撥款的每筆支出狀況成為目前需要解決的重點(diǎn)問題。針對此類問題，建議可以先完成功能分類，再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分類，這便要求事業(yè)支出科目調(diào)整為五級明細(xì)。此時的科目資金使用狀況將更加明晰。此外，還有一個較為簡單的辦法，即是將支出功能分類中的基本支出與項(xiàng)目支出設(shè)置為類級科目，既將原本的三級科目變?yōu)樗募壙颇浚@樣即可解決了科目劃分不清的問題，又可解決核算過程中功能分類和經(jīng)濟(jì)分類無法同步的現(xiàn)象。而在分類明確的基礎(chǔ)上，必定會提升會計(jì)核算的效率。

3.2.2? 建議整合事業(yè)單位的會計(jì)制度與基建單位會計(jì)制度，提升會計(jì)信息的真實(shí)性，確保真實(shí)反饋單位收支狀況

建議在推行政府收支分類改革政策的同時，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的會計(jì)制度以及基建單位的會計(jì)制度做出整合，即使基建資金處于行政事業(yè)單位會計(jì)的分類科目中，要求其所提供的會計(jì)信息與單位以及上級主管部門的需求相符。例如，可以在會計(jì)制度中增設(shè)一些基建專用項(xiàng)目以及科目。如工程款、工程投資、設(shè)備投資、基建投資支出。也可在基建會計(jì)核算的基本要求，在其下部增設(shè)二級科目，保障對基建會計(jì)信息的全面核算。

4? 結(jié)語

農(nóng)業(yè)事業(yè)單位作為不以盈利為目的的服務(wù)型組織，其大部分資金來源均源于財政撥款。因此，其資金支出需要受到政府以及社會大眾的監(jiān)督。這便要求其具備較強(qiáng)的會計(jì)核算能力以及財務(wù)預(yù)算水平，保障會計(jì)信息的真實(shí)性，確保財務(wù)狀況以及資金支出的透明化。尤其是在政府收支分類改革的基礎(chǔ)上，更應(yīng)做好自身的收支分類改革工作，結(jié)合新時期的會計(jì)制度要求，對自身的會計(jì)收支處理工作作出調(diào)整，確保其在正確的制度引導(dǎo)下，使收支分類方法更為明確，與政府收支分類改革的內(nèi)容相適應(yīng)，為財務(wù)預(yù)算以及會計(jì)核算工作提供有力的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1] 王方，胡盛新.基于新會計(jì)制度的農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位成本核算與管理[J].財富生活，2020（20）：23-24.

[2] 崔寶丹.新會計(jì)準(zhǔn)則及制度對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計(jì)核算的影響探究[J].南方農(nóng)業(yè)，2019，13（Z1）：65-67.

[3] 鹿平.農(nóng)業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度收支分類改革的思考[J].中國市場，2019（13）：147，149.

[4] 康軼婷.如何完善事業(yè)單位財務(wù)會計(jì)制度以適應(yīng)財政改革的需要[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（27）：268.