郭鈺平

摘要：隨著我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展以及消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改變，人們對(duì)電影的消費(fèi)需求也逐步上升。但由于我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有對(duì)傳媒等文化性行業(yè)的會(huì)計(jì)收入核算做出具體的規(guī)定，所以影視公司可以根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行核算，這就使得在票房收入的確認(rèn)和分類、成本的核算以及報(bào)表的披露等方面產(chǎn)生了較大的爭(zhēng)議。本文從電影產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)成以及票房收入的確認(rèn)入手，通過對(duì)光線傳媒的分析，結(jié)合《泰囧》票房“縮水”的案例，依據(jù)會(huì)計(jì)核算的過程對(duì)光線傳媒票房收入的相關(guān)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了深入研究，并提出了積極的建議，希望對(duì)票房收入會(huì)計(jì)處理相關(guān)制度的完善有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：票房收入;會(huì)計(jì)問題;收入確認(rèn)時(shí)間;會(huì)計(jì)制度

1.光線傳媒收入核算分析

1.1光線傳媒介紹

北京光線傳媒股份有限公司（簡(jiǎn)稱光線傳媒）成立于1998年。其主營(yíng)業(yè)務(wù)有電影的制作和宣發(fā)，電視劇投資與發(fā)行，藝人經(jīng)紀(jì)，電視娛樂節(jié)目的制作以及互聯(lián)網(wǎng)游戲等。光線傳媒與各院線的收入結(jié)算采用的是分賬結(jié)算的方式。傳媒依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把電影產(chǎn)品視作存貨來計(jì)量。光線傳媒的存貨所包含的項(xiàng)目有原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、低值易耗品等等。

1.2《泰囧》收入確認(rèn)引發(fā)爭(zhēng)議的案例分析

1.2.1背景介紹

《泰囧》（全名為《人在囧途之泰囧》）自上映后，僅上映一周票房就達(dá)到了3.1億，刷新了當(dāng)年國(guó)產(chǎn)片的票房紀(jì)錄，最終于以12.67億元的票房收官，創(chuàng)造了當(dāng)時(shí)的票房神話。光線傳媒是《泰囧》最大的投資者，根據(jù)北京高華證券有限公司的估算，截至2012年12月31日光線傳媒所應(yīng)確認(rèn)的分賬收入約為3.7億元，該影片的成本約為3000萬(wàn)人民幣，因此稅后利潤(rùn)應(yīng)為2.7億元。據(jù)光線傳媒次年發(fā)布的2012年年報(bào)顯示，2012年全年的凈利潤(rùn)在2.81億～3.16億元之間?？蹨p去光線傳媒在2012年前三個(gè)季度共1.36億元的凈利潤(rùn)，那么光線傳媒第四季度的凈利潤(rùn)應(yīng)為1.45億～1.8億元，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)的預(yù)期。縮水的票房去了哪里？下面我們從會(huì)計(jì)核算的角度對(duì)《泰囧》案例進(jìn)行進(jìn)一步分析。

1.2.2《泰囧》的會(huì)計(jì)核算過程

（1）《泰囧》拍攝完成

北京高華證券對(duì)《泰囧》的制作成本估算為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總收入為6億人民幣，那么按照計(jì)劃收入比例法可以計(jì)算出《泰囧》本期應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（截至2012年12月31日）：（單位：萬(wàn)元）

借：庫(kù)存影視片——《泰囧》? ? ? ? ? 1850

貸：生產(chǎn)成本——《泰囧》? ? ? ? ? 1850

（2）發(fā)行、銷售等主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)

光線傳媒在對(duì)外發(fā)布的公告中提到《泰囧》的制作成本和宣發(fā)成本共6000萬(wàn)元。如果制作成本按照外界估算的3000萬(wàn)元來算的話，那么宣發(fā)成本也為3000萬(wàn)元。（單位：萬(wàn)元）

借：銷售費(fèi)用——《泰囧》? ? ? ? ? 3000

貸：應(yīng)付職工薪酬等? ? ? ? ? 3000

（3）取得票房收入

截至2012年12月31日，光線傳媒已經(jīng)收到各院線累計(jì)的票房結(jié)算單9.84億元。首先需要交納8.3%的稅費(fèi)，剩余收入即為可分賬收入。（單位：億元）

（4）繳納所得稅

經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)為4.02億元減去借方發(fā)生額4850萬(wàn)元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，共3.535億元。（單位：萬(wàn)元）

借：本年利潤(rùn)? ? ? ? ? 8827.5

貸：所得稅費(fèi)用? ? ? ? ? 8827.5

借：本年利潤(rùn)? ? ? ? ? 26510

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)? ? ? ? ? 26510

《泰囧》近2.7億元的稅后利潤(rùn)與光線傳媒所述的1.45億～1.8億元相差甚遠(yuǎn)，高額利潤(rùn)去了哪里？該影片的稅后利潤(rùn)應(yīng)為2.57億元。此外光線傳媒占有《泰囧》90%的股份，那么最終所得的利潤(rùn)應(yīng)=2.57億元×90%=2.313億元。就算如光線傳媒所稱，也不足以彌補(bǔ)近1億元的利潤(rùn)虧空。因此，有理由懷疑光線傳媒存在延遲收入確認(rèn)時(shí)間、成本高估等會(huì)計(jì)問題。

2.光線傳媒票房收入會(huì)計(jì)核算存在的問題

2.1票房收入確認(rèn)時(shí)間可人為操控

光線傳媒將收到的票房結(jié)算單作為確認(rèn)收入的依據(jù)，然而各院線在給公司傳送結(jié)算單時(shí)并不能排除人為操控的可能。實(shí)際上，公司的大股東并不希望公司的業(yè)績(jī)有大幅度的漲幅，所謂“人紅是非多”，所以大多數(shù)公司還是希望企業(yè)的業(yè)績(jī)能夠扎實(shí)平穩(wěn)的增長(zhǎng)。而《泰囧》這部跨期影片就使得公司有可能通過與各院線串通，故意推遲票房收入，以此來達(dá)到當(dāng)期業(yè)績(jī)平滑的目的。

2.2電影成本可以人為操縱

一部影片的成本到底有多少？由于電影成本項(xiàng)目繁多，涉及范圍廣，從工作人員盒飯到攝制成本，從演員化妝用品到導(dǎo)演、演員聘請(qǐng)費(fèi)用，這些花費(fèi)的確切數(shù)字我們都不得而知。虛報(bào)成本這一會(huì)計(jì)問題在影視行業(yè)已經(jīng)成為一種慣例。究其原因，有以下三點(diǎn)：一來夸大成本能夠吸引更多的觀眾，從而獲得更高的票房收入;二來，存在一些不法公司依靠投入較高的電影進(jìn)行秘密洗錢活動(dòng)，雖然表面看上去電影的成本很高，會(huì)導(dǎo)致公司虧本，但實(shí)際上違法得來的錢款都通過影視公司變成了合法利潤(rùn);第三，不乏有影視公司通過對(duì)影片制作成本的人為操縱來調(diào)節(jié)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。

3.光線傳媒票房收入會(huì)計(jì)核算的建議

3.1規(guī)范信息披露

影視公司的盈利具有特殊性。光線傳媒僅憑借《泰囧》這一部影片所帶來的收益就已經(jīng)達(dá)到了當(dāng)年前三個(gè)季度收益總和的三倍。因此，完善影視行業(yè)的信息披露勢(shì)在必行。證券交易所可以細(xì)化對(duì)票房收入急劇增加的原因、對(duì)公司盈利實(shí)際影響和存在的風(fēng)險(xiǎn)等方面的披露，以避免影視公司有調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

3.2完善影視行業(yè)會(huì)計(jì)制度

在我國(guó)，電影產(chǎn)品被歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，在影片上映后，一般會(huì)在較短的期間內(nèi)完成成本的結(jié)轉(zhuǎn)，這時(shí)該電影產(chǎn)品的賬面余額幾乎為零。但在影片完成結(jié)轉(zhuǎn)以后仍然會(huì)有利益的流入。這種情況下，現(xiàn)行對(duì)電影產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理方法既不能真實(shí)的反映資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，也不能體現(xiàn)出收入和費(fèi)用之間的配比。