袁倩 楊雁坤

摘 要：2018年的新個人所得稅法改革，帶來了提高個稅免征額、優(yōu)化調(diào)整稅率級距和新增六項專項附加扣除的減稅降負(fù)紅利，并從稅收征收模式、代扣代繳計稅方法等方面，做出了一系列的重大變革，基本構(gòu)建了個稅征收分類與綜合相結(jié)合的征管模式。從實際應(yīng)用的角度，研究個稅改革對高校財務(wù)工作和高校納稅群體的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施和改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;改革;高校;應(yīng)對措施

中圖分類號：G647.5 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2021）21-0050-03

2018年8月，全國人大常委會通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。新稅制做出了很多大膽的嘗試，包括首次新增六項專項附加扣除、進(jìn)一步提高免征額、優(yōu)化調(diào)整稅率級距，以及實現(xiàn)個稅從分類計征到分類與綜合相結(jié)合的征管模式轉(zhuǎn)變等。這一系列改革措施，對于發(fā)揮個稅的收入分配調(diào)節(jié)和降低貧富差距方面有著巨大的推動作用，從而進(jìn)一步促進(jìn)稅收公平和社會穩(wěn)定。

隨著我國教育經(jīng)費的不斷投入和高等教育水平的不斷提升，高校教師在社會受到更多的關(guān)注和尊重。與此同時，教職工的收入結(jié)構(gòu)也變得比較復(fù)雜，納稅金額也是逐年提高。作為擁有全國規(guī)模最大的科研人員隊伍和學(xué)生群體的高校，個人所得稅法的修訂對高校財務(wù)工作和納稅群體的影響也是較大的。首先，高校教職工的收入來源具有多樣性，新個稅法下，高校教職工的收入納稅模式也有所變化，導(dǎo)致高校個稅管理產(chǎn)生新的稅務(wù)風(fēng)險。其次，高校擁有龐大的學(xué)生群體，除學(xué)校發(fā)放的獎助學(xué)金外，科研助研費是其應(yīng)稅收入的主要來源。助研費屬于勞務(wù)報酬所得，新個稅法對勞務(wù)報酬所得在預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳兩個環(huán)節(jié)做出的差異化規(guī)定，對學(xué)生群體也將產(chǎn)生重要影響。最后，高校涉稅群體的廣泛且收入來源的多樣化，新個稅法對稅收征收模式、代扣代繳計稅方法的改變，及新增的專項附加扣除對基礎(chǔ)信息采集量的需求，對高校財務(wù)管理水平提出了新的挑戰(zhàn)。新個稅法下如何規(guī)范高校合理合法納稅，有效規(guī)避或降低高校稅務(wù)風(fēng)險，值得高校財務(wù)等工作者認(rèn)真思考。

一、個稅改革對高校帶來的影響分析

（一）新稅法對高校財務(wù)工作帶來的影響

新個稅法實施，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了多部門信息共享的自然人納稅系統(tǒng)，與教育部、公安部、房管部以及人民銀行等部門實現(xiàn)信息聯(lián)動機(jī)制，可以對納稅人涉稅相關(guān)的所有信息進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查，在降低稅收稽查成本的情況下，提高了稽查速度，使得高校面臨著比以往更大的稅收風(fēng)險;另一方面，新稅制對納稅人的基礎(chǔ)信息采集范圍也更廣了，如新增的專項附加扣除，需要采集成千上萬個教職工的申報數(shù)據(jù)，其信息采集量和難度是非常大的。雖然專項附加扣除以教職工自主通過手機(jī)“個人所得稅”APP申報為主，但是在政策的宣貫和輔導(dǎo)、數(shù)據(jù)采集的時效性以及數(shù)據(jù)傳輸至薪酬系統(tǒng)進(jìn)行及時的稅前抵扣等，這些新問題都將給財務(wù)工作帶來不小的挑戰(zhàn)。

新稅法規(guī)定納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項勞動性所得按年合并計征，其中，工資薪金所得按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個稅。由于工資薪金計稅方式的變化，使得教職工的工資薪金稅款扣繳呈現(xiàn)新的規(guī)律，最顯著的就是“每月收入相同的情況下，稅額會呈現(xiàn)由低到高的增長趨勢”，具體變化后面會詳細(xì)闡述。新計稅方法要求高校需更新新版的工資系統(tǒng)和個稅系統(tǒng)，以匹配新稅法的計稅規(guī)則和管理要求，同時，也要做好大量校內(nèi)教職工的宣傳解釋工作，從而推進(jìn)新個稅的平穩(wěn)落地。

（二）新稅法對高校納稅群體帶來的影響

1.新稅法對教職工的應(yīng)稅收入帶來的影響。累計預(yù)扣法下，教職工的工資薪金所得在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)的計算公式為：在本單位截至本月取得工資薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，得出本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。根據(jù)這一計算公式，教職工的工薪收入扣繳將會產(chǎn)生以下主要變化。第一，按照累計預(yù)扣法的計算公式，累計收入決定了當(dāng)月收入適用的稅檔，故全年收稅負(fù)整體呈現(xiàn)由低到高的增長趨勢，即1月份稅負(fù)最低，12月份稅負(fù)達(dá)到最高值。對于每月收入變化波動不大，甚至完全相同的教職工而言，稅額變化亦是如此。第二，因為收入是累計計算的，因此，如果教職工有一筆額外的獎金收入，不用再考慮是分幾次發(fā)放的問題，且新稅制消除了月收入不均衡產(chǎn)生的稅負(fù)增加問題，有助于明顯降低教職工的稅負(fù)。第三，由于新增加了專項附加扣除的稅前抵扣項目，教職工年初未填報專項附加扣除，年中補(bǔ)填時，若當(dāng)月新增的收入小于累計可抵扣專項附加扣除的金額，則會發(fā)生當(dāng)月的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的現(xiàn)象，此時產(chǎn)生的負(fù)值暫不退稅，年度終了仍為負(fù)數(shù)的，需由納稅人通過次年辦理匯算清繳時申請退稅。第四，勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)仍維持舊稅制的計稅方式，但在匯算清繳環(huán)節(jié)，需與工資薪金所得合并計稅。因此，預(yù)扣稅率與匯算清繳時的實際稅率不一致的，產(chǎn)生的稅差需要進(jìn)行多退少補(bǔ)。

2.新稅法對在校學(xué)生的應(yīng)稅收入帶來的影響。在校學(xué)生除了學(xué)校按規(guī)定發(fā)放的獎學(xué)金和助學(xué)金外，按照參與科研項目的工作量和貢獻(xiàn)發(fā)放的助研費，則是學(xué)生的主要應(yīng)稅收入。按照目前的計稅方法，學(xué)生取得的助研費按照勞務(wù)報酬所得計稅，滿800元則需扣稅。以A高校為例，學(xué)生每月發(fā)放的助研費金額大概率處在800～5 000元之間，按照勞務(wù)計稅，超800元即要扣稅，在次年匯算清繳環(huán)節(jié)，上一年度學(xué)校代扣的稅額再申請退稅。雖然與舊稅法相比，學(xué)生的稅負(fù)是大大地降低了的，但是先繳后退的方式占壓了學(xué)生的資金。對于在校學(xué)生，尤其是家庭困難學(xué)生而言，這筆稅款不算是小數(shù)目，一定程度上也降低了減稅降負(fù)給高校學(xué)生帶來的福利。

（三）新稅法對高校個稅籌劃工作帶來的影響

新稅法改變了高校個稅籌劃方式，也在一定程度上降低了高校個稅可籌劃空間。以前普遍采用的籌劃方式在新稅制的環(huán)境下已經(jīng)不再適用了，比如，教職工取得監(jiān)考費、論文評閱費等校內(nèi)收入，可以按照勞務(wù)報酬所得進(jìn)行單獨扣繳，不與工資薪金合并。而新稅法下，勞務(wù)報酬所得匯算清繳時是需要與工資薪金所得合并計稅的。具體表現(xiàn)在操作環(huán)節(jié)，由于在自然人納稅申報系統(tǒng)內(nèi)，每月進(jìn)行個稅申報時，納稅人在一個單位取得的收入不再支持既有工薪收入、又有勞務(wù)收入的申報模式。因此，校內(nèi)勞務(wù)這塊在發(fā)放環(huán)節(jié)就直接與校內(nèi)工薪合并了。同時，校外勞務(wù)這塊，因為外單位發(fā)放的勞務(wù)報酬所得最終也是會與本單位發(fā)放的工薪收入合并的，因此，以前常用的將一筆勞務(wù)收入拆分至多筆勞務(wù)收入（甚至每筆按不超過800發(fā)放）的籌劃手段也不再適用了。