徐秀琴

摘要：在教學上利息支出的賬務處理比較常見，其實在企業(yè)里每個季度都會取得利息收入，由于每個會計老師的工作經歷不一樣，利息收入的賬務處理我們這里幾個老師之間并不統(tǒng)一。我從手工賬中已經出現的三種版本開始，并進一步闡述不同的版本在會計電算化軟件中是如何運行的。

關鍵詞：利息收入;財務費用賬戶;記賬規(guī)則

1.討論利息收入賬務處理的原因

大家看到我的標題“試論利息收入的賬務處理”一開始是不是覺得利息收入是企業(yè)的常見業(yè)務，賬務處理不會存在什么難的地方。現在就給大家說一下我的心路歷程。我一開始是在企業(yè)上班，當時就用了會計電算化軟件。后來到學校從事會計教學工作，同時在校辦企業(yè)兼會計，我比有些老師多了企業(yè)的實際經驗和電算化軟件地使用，有些老師沒有做過企業(yè)的賬，也沒有用過會計電算化軟件。今年在校辦企業(yè)的賬務處理中，其中利息收入的賬務處理，我的處理跟別的教師存在分歧。

2.手工賬中出現的三種版本

在說利息收入的賬務處理之前，我們先說一下利息支出的記賬憑證。假定以銀行存款支付貸款利息12000元。我們都知道會計分錄是

借：財務費用? ?12000

貸：銀行存款? ?12000? 利息支出的記賬憑證不存在爭議，大家都是這樣處理的。賬務費用是費用類賬戶，賬戶的基本結構是增加在借方，減少在貸方，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的費用，結轉后該賬戶無余額。假定取得利息收入900元，記賬憑證該怎樣填制？銀行存款可以先確定下來，增加在借方。財務費用在哪個方向呢？我們可以把經濟業(yè)務的本質先確定下來，利息收入是沖減財務費用。

2.1第一種版本

根據借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經濟業(yè)務都應該滿足“有借必有貸，借貸必相等”，所以財務費用應該記在貸方。

會計分錄是：

借：銀行存款? ?900

貸：財務費用? 900? 登賬時財務費用登在貸方。

2.2第二種版本

根據財務費用賬戶的基本結構，財務費用發(fā)生額應該在借方歸集，月末損益結轉時財務費用才有貸方發(fā)生額。這樣就是

借：銀行存款? 900

財務費用? -900? 登賬時財務費用登在借方用紅字表示。但為了跟借貸記賬法的記賬規(guī)則相符，人為地把記賬憑證修改成

借：銀行存款? ? ?900

貸：財務費用? ? 900

2.3第三種版本

借：銀行存款? ? 900

財務費用? ?-900，財務費用在借方用紅字表示，登賬時財務費用登在借方用紅字表示。

上述三種版本用手工做賬時是可以的。但是在會計電算化中是否行的通呢？考慮到前面的理論表述比較抽象，為了大家能夠直觀地理解會計電算化下的運行情況。我把記賬憑證、賬簿、利潤表運用圖片的形式來闡述。假定一個企業(yè)2017年3月份銀行存款的期初余額為80000元。3月21日收到一季度的存款利息900元。

3.會計電算化中不同版本的運行情況

3.1第一種版本

根據借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經濟業(yè)務都應該滿足“有借必有貸，借貸必相等”，所以財務費用應該記在貸方。

會計分錄是：

借：銀行存款? ?900

貸：財務費用? 900? 登賬時財務費用登在貸方。

第一步? 記賬憑證

（1）3月21日取得利息收入時，財務費用在記賬憑證的貸方。

（2）月末損益結轉時電算化軟件會怎么操作呢？ 財務費用是貸方紅字，本年利潤是貸方藍字。

第二步 賬簿

兩張記賬憑證完成后，選擇“記賬”，進行相應處理。

第三步 財務報表

月末結賬后，生成的利潤表。

利潤表中“財務費用本期金額為0，這是什么原因呢？軟件本身沒有錯，利潤表的取數是發(fā)生額，財務費用是費用類賬戶，取數是借方發(fā)生額。在此版本中，3月21日取得利息收入時，記賬憑證反映在財務費用的貸方，月末損益結轉時財務費用是貸方紅字，所以借方發(fā)生額是0。

由此得出在會計電算化中，第一種版本是行不通的。此版本3月21日利息收入的記賬憑證可以輸入，月末損益結轉的記賬憑證軟件也能生成，但是沒法生成正確的利潤表。

2.2第二種版本

根據財務費用賬戶的基本結構，財務費用發(fā)生額應該在借方歸集，月末損益結轉時財務費用才有貸方發(fā)生額。這樣就是

借：銀行存款? 900

財務費用? -900? 登賬時財務費用登在借方用紅字表示。但為了跟借貸記賬法的記賬規(guī)則相符，人為地把記賬憑證修改成

借：銀行存款? ? ?900

貸：財務費用? ? 900

這種版本在電算化軟件是行不通，因為賬簿是根據記賬憑證登的，賬簿中財務費用登在借方紅字表示，那么輸入記賬憑證時，財務費用只能是在借方用紅字表示，這張記賬憑證打印出來，也是財務費用在借方用紅字表示。記賬憑證跟賬簿是對應的，這是一個最基本的原則。因為此版本記賬憑證跟賬簿不對應，你讓軟件怎么操作?。?/p>

2.3第三種版本

借：銀行存款? ? 900

財務費用? ?-900，財務費用在借方用紅字表示，登賬時財務費用登在借方用紅字表示。

第一步 記賬憑證

（1）3月21日取得利息收入時，財務費用在借方用紅字表示

（2）月末損益結轉時電算化軟件會怎么操作呢？

財務費用是貸方紅字，本年利潤是貸方藍字。

第二步 賬簿

兩張記賬憑證完成后，選擇“記賬”，財務費用明細賬。

第三步 財務報表

月末結賬后，生成的利潤表。

在第三種版本中，利潤表中財務費用-900是正確的，利息收入是沖減財務費用，利息收入用“一”號表示。

在會計電算化軟件中只有第三種版本是正確的。但有人會說銀行存款在借方，財務費用也在借方用紅字表示，那不是沒有貸方了。這樣不是不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”了嗎？我們可以從電算化軟件的打印預覽，對記賬規(guī)則進行理解，借方發(fā)生額為0，貸方發(fā)生額也是0，借貸還是相等的，等式是成立的。同樣也是符合借貸記賬法的記賬規(guī)則。

4.利息收入的財務處理為什么難以統(tǒng)一

沒有做過企業(yè)的賬，也沒用過電算化軟件的老師會用第一種版本來做賬。一開始是在企業(yè)從事會計工作，運用電算化軟件做賬的，后來才從事教學工作的，會用第三種版本來核算利息收入。

我本人是贊成會計電算化的處理，第三種版本。因為第三種版本中記賬憑證的填制跟經濟業(yè)務的本質相符，且符合賬戶的基本結構。有些人對于記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”的理解有失編頗，認為一張記賬憑證出現了借方紅字或貸方紅字就是錯誤的。

下面我再展開說一下，利息收入的賬務處理我特意去請教過會計事務所的人員，她們也是贊成財務費用在借方用紅字表示，如果大家去百度搜索一下“利息收入的會計分錄”，答案也是財務費用在借方用紅字表示。

5.教材《基礎會計》對財務費用賬戶的規(guī)定

現在我們來看一下高等教育出版社出版的《基礎會計》（第四版）中教材P43的成本、費用類賬戶的結構：

表3-16中“費用減少額”在貸方，這里的“費用減少額”指的就是利息收入。表3-17更是明確指出“利息收入1400”在貸方?！痘A會計》把利息收入反映在了財務費用的貸方，就是我們上述描述的第一種版本，在會計電算化軟件中是沒法進行操作。

《基礎會計》（第四版）中教材P119中對財務費用賬戶的描述倒是正確的，“財務費用”賬戶只有在期末轉入“本年利潤”賬戶時才有貸方發(fā)生額。

綜上所述，利息收入的經濟業(yè)務雖然比較常見，但其賬務處理在會計電算化和《基礎會計》中是不統(tǒng)一的。我希望更多的人能夠來關注此經濟業(yè)務，最終使兩者能夠統(tǒng)一。