張夢(mèng)杰

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的重要保障，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠，確保企業(yè)政策和戰(zhàn)略的實(shí)施的重要管理工具。近年來(lái)因內(nèi)部控制不善導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)危機(jī)也時(shí)有發(fā)生，但再好的內(nèi)部控制體系也不能夠把一個(gè)劣跡斑斑的或沒(méi)有經(jīng)營(yíng)智商的管理層變成一個(gè)非常有經(jīng)驗(yàn)、頭腦和能力的管理層。可見(jiàn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的理論學(xué)習(xí)和研究具有重大的意義。如今建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，不但要不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，更要強(qiáng)化內(nèi)部控制。而新收入準(zhǔn)則通過(guò)統(tǒng)一收入確認(rèn)模型的方式替代了不同收入確認(rèn)模型，這對(duì)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生了較大影響，建筑行業(yè)影響尤甚?？梢?jiàn)分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響極其重要。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;建筑施工企業(yè);內(nèi)部控制

一、研究背景

收入會(huì)計(jì)要素是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中較為關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)參數(shù)，收入確認(rèn)以及計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生直接的影響。為了解決舊收入準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，提升我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，我國(guó)財(cái)政部門(mén)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際狀況在2017年7月頒布了新收入準(zhǔn)則。

隨著科技的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，建筑施工企業(yè)的發(fā)展步伐日趨加快。從企業(yè)發(fā)展前景來(lái)看，建筑施工企業(yè)是永遠(yuǎn)不會(huì)被淘汰的行業(yè)。建筑施工企業(yè)項(xiàng)目規(guī)模比較大，在施工過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)更多的問(wèn)題，為了避免過(guò)多問(wèn)題的出現(xiàn)內(nèi)部控制尤其重要。新收入準(zhǔn)則在建筑施工企業(yè)中將建造合同以及舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一分析，確認(rèn)收入模型，給建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了一定的影響，分析其影響，可以為建筑施工企業(yè)適應(yīng)新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考與支持。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制的影響

1.內(nèi)部環(huán)境

建筑施工企業(yè)資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其且對(duì)質(zhì)量安全有嚴(yán)格把控，建造的樓房造價(jià)高，資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。其次，建筑施工單位的項(xiàng)目部和工程部業(yè)務(wù)大都分布在不同的地區(qū)，相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票票據(jù)等無(wú)法第一時(shí)間傳到財(cái)務(wù)人員手中。因此原有的會(huì)計(jì)核算工作缺乏規(guī)范的制度安排，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員無(wú)法根據(jù)建筑施工企業(yè)自身的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)量和企業(yè)性質(zhì)規(guī)模進(jìn)行合理的核算。

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，規(guī)范了核算操作，給企業(yè)提供了與實(shí)際情況相符的信息。建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不僅包括已經(jīng)明確發(fā)生的支出項(xiàng)目，而一些正在進(jìn)行中的項(xiàng)目也要進(jìn)行分析處理，這也保證了會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和有效性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

為了提升我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息的可比性，新收入準(zhǔn)則將首次執(zhí)行積累影響的調(diào)整，通過(guò)收入確認(rèn)模型進(jìn)行分析，利用控制權(quán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。新收入準(zhǔn)則對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行了明確的規(guī)定，制定了完善的期望值方法以及最可能產(chǎn)生的金額法，允許通過(guò)極可能收入金額作為限制，在交易中涵蓋了可變對(duì)價(jià)價(jià)格內(nèi)容，這大大避免了建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理的操作風(fēng)險(xiǎn)，也在一定的程度上減少了暗箱操作等問(wèn)題。從根本上使得收入透明化、真實(shí)化。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）合同管理

在新收入準(zhǔn)則中規(guī)定了要區(qū)分建筑施工企業(yè)合同中是否屬于單項(xiàng)履約義務(wù)，如果屬于單項(xiàng)履約義務(wù)，則要根據(jù)合同內(nèi)部中相關(guān)商品服務(wù)進(jìn)行重大關(guān)聯(lián)證明。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則有以下內(nèi)容：一、合同要明確規(guī)定初始收入。二、若是出現(xiàn)合同變更情況，合同金額不納入因變更而產(chǎn)生的索賠等在內(nèi)的金額。三、企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)要參考合同，應(yīng)該從合同訂立之日辨別合同中所負(fù)的義務(wù)。這就要求建筑施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，合同雙方結(jié)算依據(jù)是確認(rèn)書(shū)中的結(jié)算金額。如果收入以分期進(jìn)行，就要明確合同中各期款項(xiàng)。由此發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性更高，對(duì)于收入的確認(rèn)更加客觀、準(zhǔn)確。此舉也為建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了可靠、便捷的參考，加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制的進(jìn)行。

（2）費(fèi)用核算

借款費(fèi)用是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，建筑施工企業(yè)在制定合同時(shí)，承包方會(huì)先明確借款費(fèi)用，再將之納入至合同中，最后確認(rèn)合同。企業(yè)會(huì)根據(jù)測(cè)算借款利息來(lái)調(diào)整需要計(jì)入資本的相應(yīng)金額，所以在開(kāi)展借款工作前，必須測(cè)算借款利息。如果與既定利潤(rùn)不符，就可在工程成本中納入相應(yīng)利息，也減少了財(cái)務(wù)方面的費(fèi)用，這屬于虛增利益的操作;如采用相反方式操作，則會(huì)虛減利益。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響既有正面又有負(fù)面。正面影響包括：可以使企業(yè)資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，提高固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值同時(shí)利潤(rùn)表中企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用降低，增加了當(dāng)期的利潤(rùn)及期末未分配利潤(rùn)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用降低后，短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以提升，可恰當(dāng)反應(yīng)出各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果。負(fù)面影響有：資本化更加明顯，企業(yè)當(dāng)期損益減少會(huì)增加過(guò)度投資行為。

（3）外匯匯兌

這主要是針對(duì)有對(duì)外承包業(yè)務(wù)的建筑施工企業(yè)，在合同的實(shí)際簽約過(guò)程中，會(huì)有一定的外匯匯兌風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則中，建筑施工企業(yè)需基于預(yù)計(jì)總收入對(duì)完工百分比進(jìn)行測(cè)算，以此來(lái)對(duì)施工合同的收入進(jìn)行確認(rèn)。而外幣是對(duì)外承包業(yè)務(wù)的合同中使用的主要單位，所以外幣匯率直接影響收入的確認(rèn)。

4.信息與溝通

企業(yè)信息有內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息有采購(gòu)材料、研發(fā)資料、內(nèi)部生產(chǎn)資料等。外部信息包括用于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)信息等。企業(yè)想要有良好的信息系統(tǒng)，需建立良好的信息系統(tǒng)支持策略。這就要求財(cái)務(wù)人員計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)能力很強(qiáng)，處理速度極快，并且一旦出錯(cuò)，影響極大。但這些只依靠會(huì)計(jì)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需各業(yè)務(wù)部門(mén)人員共同努力。

5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督

建筑施工企業(yè)應(yīng)找出企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，并據(jù)此作出一系列措施來(lái)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)該建立一整套控制制度，包括從輸入數(shù)據(jù)到處理甚至傳遞這一流程進(jìn)行全面控制。比如數(shù)據(jù)輸入中，工作人員需要身份驗(yàn)證才能進(jìn)行授權(quán)。處理數(shù)據(jù)時(shí)，首先考慮數(shù)據(jù)的時(shí)效性，要定期管理這些數(shù)據(jù)方便決策者使用。

就企業(yè)外部監(jiān)管系統(tǒng)，必須建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)督為主導(dǎo)、法律法規(guī)完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系，逐步健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。

三、對(duì)建筑施工企業(yè)的建議

1.完善建筑施工合同

建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行全面地深入分析，熟知新收入準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響，分析建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的條件，重新分析管理合同的模式，進(jìn)一步加強(qiáng)分析企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，分析出受影響的內(nèi)容，重新界定合同條款，從而規(guī)范合同管理，進(jìn)一步提升建筑施工企業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則的適應(yīng)性，保障其滿(mǎn)足新準(zhǔn)則下的要求。

2.組建專(zhuān)業(yè)化團(tuán)隊(duì)

建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露深度較深，廣度較廣，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求也更為嚴(yán)格。單純的企業(yè)財(cái)務(wù)工作已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新收入準(zhǔn)則，為了保障新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，就需根據(jù)新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)及要求，建立一個(gè)專(zhuān)業(yè)化、綜合性的團(tuán)隊(duì)。同時(shí)為了適應(yīng)數(shù)字化快速地發(fā)展，所建隊(duì)伍要集合建筑、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、金融等不同的專(zhuān)業(yè)人才。

3.整合施工管理和財(cái)務(wù)管理

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，要把握好會(huì)計(jì)信息，就要求財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)加入到財(cái)務(wù)管理中來(lái)，要變被動(dòng)為主動(dòng)，充分結(jié)合施工管理與財(cái)務(wù)管理。充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理手段，以減少項(xiàng)目招標(biāo)及簽訂合同時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，所以可以將風(fēng)險(xiǎn)管理納入財(cái)務(wù)管理范疇。

4.在企業(yè)內(nèi)部重新進(jìn)行納稅籌劃

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)造成企業(yè)收入的延遲，需要更高的專(zhuān)業(yè)判斷和評(píng)估要求。如果企業(yè)在此方面出現(xiàn)問(wèn)題，將增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以建筑施工企業(yè)要調(diào)整原來(lái)的稅收籌劃，適應(yīng)新的收入準(zhǔn)則。具體的稅收籌劃有：對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，要對(duì)收入進(jìn)行精細(xì)化管理，平衡銷(xiāo)項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)，降低待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的余額，減少企業(yè)稅金墊付，提高企業(yè)資金流動(dòng)性。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，大多建筑施工企業(yè)缺乏更好更完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，新收入準(zhǔn)則的頒布，會(huì)嚴(yán)重影響建筑施工企業(yè)運(yùn)行，所以要盡量規(guī)避新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不良影響。同時(shí)新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制極大，希望此文能喚起在新收入準(zhǔn)則背景下企業(yè)的希望此文能喚起建筑施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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