摘要：隨著時代的進(jìn)步，公立醫(yī)院傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系已經(jīng)不符合時代發(fā)展的潮流。新的醫(yī)院財務(wù)制度進(jìn)一步提出加強(qiáng)醫(yī)院公益性、科學(xué)化和精細(xì)化管理的方向。文章擬從公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的概念和現(xiàn)狀出發(fā)，提出了規(guī)范內(nèi)控管理，完善內(nèi)部監(jiān)督考核，健全內(nèi)控信息系統(tǒng)，提升管理人員綜合素質(zhì)等的優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥;衛(wèi)生體制;公立醫(yī)院;財務(wù)會計;內(nèi)控管理

1.內(nèi)部控制對醫(yī)院的重要性

內(nèi)部控制于貫穿醫(yī)院日常工作中，只要和財務(wù)會計存在聯(lián)系的工作，都會影響到內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管控體系建設(shè)，對醫(yī)院會計業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行規(guī)范，讓醫(yī)院日常經(jīng)營中資金流動和財務(wù)資料更加真實(shí)，避免人為因素影響財務(wù)會計資料的收集，也強(qiáng)化了財務(wù)部門對醫(yī)院各項(xiàng)資金的管理?？梢姡訌?qiáng)醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制，能有效保障醫(yī)院財務(wù)會計信息的質(zhì)量，保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全性和完整性，并能有效提高醫(yī)院資金的使用效益，促進(jìn)醫(yī)院良好發(fā)展。

2.公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和存在的主要問題

2.1缺乏預(yù)算管理制度

大部分醫(yī)院在預(yù)算編制上因工作原因?qū)е戮幹茣r間不足，而且不能充分運(yùn)用預(yù)算編制制度進(jìn)行資金合理規(guī)劃。在短時間內(nèi)沒有對醫(yī)院上年度進(jìn)行完整分析，就匆匆采用預(yù)估方式進(jìn)行預(yù)算編制，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算年年差異都很大，急需資金的項(xiàng)目卻沒有在預(yù)算中列明。從最終預(yù)算的效果看，短時間的預(yù)算編制不能滿足全年對資金收支的需求，在實(shí)際支出中難以起到資金控制作用，不能給醫(yī)院帶來良好的資金管控手段。也有一些醫(yī)院因預(yù)算管理人員缺乏，在編制中不能讓專人進(jìn)行預(yù)算編制和監(jiān)督，難以對整體編制過程進(jìn)行控制，無法在實(shí)際中真實(shí)反映醫(yī)院資金支出情況。

2.2管理者不重視內(nèi)部控制

醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制沒有充分認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部控制只是國家宏觀要求和流程的規(guī)范性制度，不認(rèn)為會對醫(yī)院的管理工作有推動作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行方面缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持。有的醫(yī)院雖然有內(nèi)部控制相關(guān)制度，但是從業(yè)務(wù)角度發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在實(shí)際業(yè)務(wù)中沒有運(yùn)用，也無法對財務(wù)工作進(jìn)行控制，最終內(nèi)部控制體系一直在制度上體現(xiàn)，不能運(yùn)用到實(shí)際工作中。從醫(yī)院發(fā)展走向看，醫(yī)院逐漸向企業(yè)的形式發(fā)展，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部控制，就會造成資金流無法清晰反映，在應(yīng)對市場環(huán)境風(fēng)險中，會出現(xiàn)各種不可控因素，導(dǎo)致醫(yī)院最終會陷入資金不足的困難。

2.3內(nèi)部控制制度不完善

從醫(yī)院現(xiàn)有制度上分析，很多醫(yī)院在內(nèi)控建設(shè)上是存在諸多問題的。在財務(wù)數(shù)據(jù)審核上不嚴(yán)謹(jǐn)，制度流程上監(jiān)督?jīng)]有形成閉環(huán)，存在明顯漏洞，以至于無法從制度上對財務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，在實(shí)際檢查中也是困難重重。要加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，就不能忽略內(nèi)部審計制度的建立。但是，在醫(yī)院管理層看來，審計工作是外部的，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作是沒有必要的，從而在醫(yī)院中沒有單獨(dú)的審計部門，需要內(nèi)部審計時讓非專業(yè)人員或者財務(wù)人員進(jìn)行，阻礙內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，造成資金管理混亂，財務(wù)報表數(shù)據(jù)失真。

2.4內(nèi)部控制人員素質(zhì)水平低

在制度規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部控制人員崗位時，醫(yī)院只是在制度上進(jìn)行體現(xiàn)，實(shí)際在日常工作中內(nèi)控人員無法得到保障，只有在應(yīng)對上級檢查和必須要進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)時，才匆匆從非專業(yè)的內(nèi)控人員中選取一部分進(jìn)行內(nèi)控工作，在對財務(wù)工作流程進(jìn)行檢查時，因?qū)I(yè)性不強(qiáng)或者缺乏專業(yè)技能導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)其中的問題，也不能對財務(wù)流程制定風(fēng)險預(yù)防措施，只能任由風(fēng)險擴(kuò)大化，導(dǎo)致內(nèi)控結(jié)果不佳，不能從審計報告中客觀反映醫(yī)院的財務(wù)工作，不能遏制其中的主觀因素發(fā)展，阻礙審計工作的正常進(jìn)行。

3.公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)控管理措施

基于宏觀政策對財務(wù)會計內(nèi)部控制和醫(yī)院改革方向的調(diào)整，醫(yī)院從原有對內(nèi)部控制的不重視，轉(zhuǎn)變到不斷強(qiáng)化內(nèi)部流程管理，更加重視財務(wù)會計業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險問題，逐漸發(fā)現(xiàn)以往存在的重大問題，通過改革現(xiàn)有制度和加強(qiáng)內(nèi)部管控，明確醫(yī)院未來發(fā)展方向，不斷推動醫(yī)院會計工作的制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新，從而有效提升醫(yī)院預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資金管理透明化和財務(wù)風(fēng)險可控化。

3.1落實(shí)到各個科室，實(shí)現(xiàn)細(xì)致化內(nèi)部控制

從整體來講，公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制的創(chuàng)建主要是以醫(yī)院內(nèi)部各個科室和部門的財務(wù)資金使用情況為工作對象的，但是由于部分公立醫(yī)院缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常會忽略掉對各個科室的監(jiān)管。在落實(shí)的過程中，公立醫(yī)院需要著重管理各個科室和部門的資金使用，加強(qiáng)對各個科室資金運(yùn)行使用情況的監(jiān)管。在進(jìn)行控制的過程中，財務(wù)管理部門還要認(rèn)識到，公立醫(yī)院在核算資金的過程中是以科室為個體的，科室和部門中醫(yī)護(hù)人員的工資和醫(yī)療設(shè)備的引入情況都需要各個科室以自身為單位來進(jìn)行統(tǒng)計和上報，在這一過程中，財務(wù)管理部門可以對各個科室的具體資金使用情況進(jìn)行監(jiān)管和控制，最后由各個部門和科室將完整的財務(wù)情況上交給財務(wù)管理部門，防止各個科室在統(tǒng)計和上報的過程中出現(xiàn)問題，在統(tǒng)計和上報的過程中，財務(wù)管理人員一定要切實(shí)的監(jiān)督各個科室的資金使用情況，防止數(shù)據(jù)統(tǒng)計出現(xiàn)差錯，嚴(yán)格落實(shí)財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制，通過對各個科室的財政控制來實(shí)現(xiàn)細(xì)致化管理，提高控制效率和質(zhì)量。

3.2合理使用信息技術(shù)，打造信息化控制機(jī)制

當(dāng)前各個公立醫(yī)院在構(gòu)建財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制的過程中還要注意到信息化技術(shù)的優(yōu)勢，在當(dāng)前的社會發(fā)展背景下，信息技術(shù)為各行各業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了可能，帶來了巨大的福利，公立醫(yī)院也要通過信息技術(shù)來打造高效的財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制，提高控制機(jī)制的管理效率。公立醫(yī)院可以通過信息技術(shù)來建立一個完整的醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)，將管理系統(tǒng)與各個科室的信息系統(tǒng)和財務(wù)管理部門的信息系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，通過財務(wù)管理系統(tǒng)來對醫(yī)院內(nèi)部的資金流動情況進(jìn)行統(tǒng)計，可以在最大程度上節(jié)省統(tǒng)計時間，對工作效率的提高有很大的幫助，而且大數(shù)據(jù)統(tǒng)計技術(shù)在一定程度上可以確保資金流動數(shù)據(jù)的透明性和準(zhǔn)確性，能夠?yàn)樨攧?wù)管理部門提供優(yōu)質(zhì)的數(shù)據(jù)支持，防止在資金管控過程中出現(xiàn)問題。

3.3提高工作人員專業(yè)水平，完善工作制度

在貫徹財務(wù)會計內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，公立醫(yī)院方面要認(rèn)識到工作人員的綜合素質(zhì)對于內(nèi)部控制效率有著很重要的影響，為了讓內(nèi)部控制機(jī)制得到更有效的落實(shí)，促進(jìn)財務(wù)管理部門工作效率的提高，相關(guān)部門需要對工作人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)進(jìn)行考察，對工作人員的日常工作行為和工作效率進(jìn)行監(jiān)管，對于一些工作效率不好的工作人員要給予一定的警告和處罰，財務(wù)管理部門可以通過合理的獎懲制度來約束工作人員的管理行為，通過這種模式來糾正工作人員的工作態(tài)度，防止部分工作人員在工作的過程中出現(xiàn)怠慢和消極管理的現(xiàn)象。財務(wù)管理部門還要明確自身的責(zé)權(quán)制度，并不斷完善和健全，讓工作人員在工作過程中可以完成自身的工作任務(wù)。為了更好地提高財務(wù)管理人員的專業(yè)水平，公立醫(yī)院還可以鼓勵工作人員去進(jìn)行學(xué)習(xí)和提高，在公立醫(yī)院內(nèi)部定期設(shè)置專業(yè)培訓(xùn)活動，提供培訓(xùn)平臺，讓管理人員可以在工作過程中得到提高和培訓(xùn)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)。

3.4建立健全內(nèi)部審計信息系統(tǒng)

信息化審計的關(guān)鍵是運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)方法，結(jié)合審計需要，開展數(shù)據(jù)分析研究，實(shí)時掌握單位整體運(yùn)營情況，審計軟件及信息系統(tǒng)是審計的輔助工具，如何有效使用才是關(guān)鍵。因此內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際工作需求，通過充分的市場調(diào)研，選取適合自己單位的審計軟件配合完成內(nèi)審工作。利用計算機(jī)審計軟件，在編制審計實(shí)施方案、審計通知書、記錄審計工作日志、整理審計證據(jù)，生成審計工作底稿，撰寫審計報告、管理審計檔案等一系列審計過程管理。所以應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的計算機(jī)培訓(xùn)，不斷拓展深化培訓(xùn)內(nèi)容，使之不斷提高，達(dá)到高效使用計算機(jī)審計的效果，實(shí)現(xiàn)高效優(yōu)質(zhì)的審計效果。

3.5健全內(nèi)部控制體系

要把握好內(nèi)部控制的影響因素，要對內(nèi)部控制的風(fēng)險進(jìn)行分析，在財務(wù)業(yè)務(wù)流程中對各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險控制，要分析出每個環(huán)節(jié)容易發(fā)生的風(fēng)險，制定有效措施進(jìn)行預(yù)防。也要對醫(yī)院各部門環(huán)境進(jìn)行實(shí)地分析，制定出針對不同崗位的內(nèi)部控制要求，將崗位工作與內(nèi)部控制相結(jié)合，從而有效加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。要針對部門涉及的財務(wù)工作不同，區(qū)別設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督體系，從部門業(yè)務(wù)中進(jìn)行控制，從而提升醫(yī)院的資金管理水平。

3.6加強(qiáng)財務(wù)會計培訓(xùn)

因財務(wù)人員是各項(xiàng)數(shù)據(jù)的提供者和總結(jié)者，故要重視會計人員對內(nèi)控管理的提升，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，不斷提升財務(wù)人員的專業(yè)技能水平。只有將財務(wù)培訓(xùn)落實(shí)到位，不斷在培訓(xùn)中加強(qiáng)財務(wù)人員對內(nèi)控的認(rèn)識，才能讓財務(wù)人員在各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)中保持理性。要制定財務(wù)人員每年的培訓(xùn)計劃，培訓(xùn)一批專業(yè)水平強(qiáng)、能力優(yōu)秀的財務(wù)人員。

4.結(jié)束語

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的政策下，醫(yī)院要抓住時代機(jī)遇，迎接市場挑戰(zhàn)，及時整頓和完善財務(wù)會計內(nèi)部控制管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，保證內(nèi)部控制管理工作與供給側(cè)改革要求的一致性，促使醫(yī)院自身發(fā)展方向與國家經(jīng)濟(jì)政策相適應(yīng)，這樣才能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，使其在日益激烈的市場競爭中穩(wěn)步前進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：賈琳（1985—），女，滿族，內(nèi)蒙古赤峰市，中級會計師，研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理