楊濤

摘要：終止勞動合同取得的經(jīng)濟補償金是否適用個稅免稅優(yōu)惠政策目前仍有一定爭議，本文從勞動合同法和稅務(wù)政策適用兩個不同維度來解析，希望對今后稅務(wù)政策的優(yōu)化完善有所啟示。

關(guān)鍵詞：個稅;解除勞動關(guān)系;稅收優(yōu)惠

1.最近，在北京和大連先后出現(xiàn)了兩起因終止（解除）勞動合同取得原用工單位的經(jīng)濟補償金被稅務(wù)局征收個人所得稅的案件

當(dāng)事人都不服，繳納稅款后經(jīng)過稅務(wù)行政復(fù)議，將稅務(wù)局告上法庭，而最終的結(jié)果也不出所料，稅務(wù)局大獲全勝，法院駁回了當(dāng)事人的訴訟請求。一詞之差，謬以千里，免稅征稅一念之間。當(dāng)前稅務(wù)政策文件的確多雜繁亂散，很多政策需要及時更新，適應(yīng)新變化。這個案例就是老政策無法套用解決新問題的典型案例。那么，如何讓我們的稅務(wù)政策在執(zhí)行中與時俱進，適應(yīng)新變化，而不是拘泥于文字和形式的束縛“依葫蘆畫瓢”，草率行事，忽略政策背后的邏輯和法理，以致有很多地方鬧出同樣是領(lǐng)取生育基金，男同志領(lǐng)取要繳納個稅，而女同志領(lǐng)取可以享受免稅政策的笑話，我們要看的是業(yè)務(wù)本質(zhì)，對老規(guī)定碰到新問題應(yīng)該在尊重政策制定目的、業(yè)務(wù)本質(zhì)的情況下結(jié)合新情勢“變通”地加以執(zhí)行，而不是落入語言文字的“陷阱”，生搬硬套，人云亦云。其實以上兩個案例用工單位如果提前一天提出解約，當(dāng)事人就能享受稅收免稅優(yōu)惠政策，盡管形式合法，但是違背了政策的制定背景和初衷。所以，稅務(wù)政策的制定既要考慮“良法善治”的社會效果，也要提高稅法遵從度，而不是慫恿納稅人不擇手段，攫取不當(dāng)稅收利益。

2.在這兩個案例中，之所以產(chǎn)生爭議的原因在于爭議雙方對勞動合同的“解除”和“終止”是否是同一內(nèi)涵和外延的認(rèn)識理解問題

根據(jù)《勞動合同法》的規(guī)定，勞動合同的解除或者終止是勞動關(guān)系消滅的兩種法定情形。勞動合同沒有履行到期由于一定原因而提前解除勞動合同，消滅雙方勞動關(guān)系，是解除勞動合同;勞動合同已經(jīng)履行到期終止勞動合同，也是消滅雙方勞動關(guān)系，是終止勞動合同。對于勞動合同的解除和終止的情形，其本質(zhì)上都是確認(rèn)消滅原來存在的勞動關(guān)系，雙方的養(yǎng)老、醫(yī)療等社保關(guān)系也隨之解除，勞動合同法均有明確的規(guī)定。但是在稅法上對解除勞動關(guān)系是否適用終止勞動合同和解除勞動合同分兩種不同情形，有不同的理解，政策執(zhí)行中也存在同案不同處理的情況。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）規(guī)定：考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均

具體實務(wù)操作為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算。此后，為進一步支持用人單位推進勞動人事制度改革，妥善安置有關(guān)人員，維護社會穩(wěn)定，財政部、國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）。該文件規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。2018年新修訂的《個人所得稅法》配套實施的稅收優(yōu)惠文件財稅（2018）164號文也再次明確：“五、關(guān)于解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補償收入的政策：（一）個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅?！庇纱瞬浑y發(fā)現(xiàn)政策僅規(guī)定消滅勞動關(guān)系中的一種情形：提前解除勞動合同可以適用以上三倍內(nèi)免稅政策。其實從法理上分析，勞動關(guān)系消滅的提前解除合同和到期終止合同兩種情形在本質(zhì)都是解除雇傭、任職關(guān)系，至于是否提前或者到期不重要，關(guān)鍵在于與勞動合同相關(guān)的實質(zhì)權(quán)利義務(wù)是否消滅。

4.勞動法在勞動合同關(guān)系中規(guī)定，用人單位與勞動者解除勞動合同的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定給予經(jīng)濟補償，對終止勞動關(guān)系沒有規(guī)定相應(yīng)的經(jīng)濟補償

而后制定的勞動合同法為進一步完善勞動合同經(jīng)濟補償金制度，規(guī)定出現(xiàn)下列三種情形，用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付一定額度的經(jīng)濟補償：除用人單位維持或者提高勞動合同約定條件續(xù)訂勞動合同，勞動者不同意續(xù)訂的情形外，勞動合同期滿終止固定期限勞動合同的;用人單位被依法宣告破產(chǎn)的及用人單位被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷終止勞動合同的;用人單位決定提前解散而終止勞動合同的。在這三種情形下員工在終止勞動合同時是可以取得一定經(jīng)濟賠償金的。按照新法優(yōu)于舊法的規(guī)定，終止勞動合同也是可以取得經(jīng)濟補償金的，這是對勞動者合法權(quán)益的進一步維護。既然勞動合同法已經(jīng)對終止勞動合同的情形進行了明確規(guī)定，并要求用人單位在規(guī)定情形下向勞動者支付一定的經(jīng)濟補償有法律依據(jù)，而目前稅收政策僅對勞動者獲得的提前解除勞動勞動關(guān)系取得的經(jīng)濟補償金有免稅規(guī)定，而對于到期終止勞動合同取得的經(jīng)濟補償金能否適用該免稅政策沒有明文規(guī)定。在舊規(guī)定沒有明確新情況的政策適用之前，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該按照有利于行政相對人的解釋，對勞動者獲得的終止勞動合同取得的經(jīng)濟補償金也要參照適用以上稅收免稅政策，具體優(yōu)惠辦法可以適用于財稅（2018）164號文的免征額度及計算方法。

5.政策的生命力在于執(zhí)行

在執(zhí)行中只有運用法治思維才能解決稅務(wù)疑難問題。“運用之妙，存乎于心”。

參考文獻：

[1]《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）.

[2]《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）.