劉八妹

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，對(duì)企業(yè)從基礎(chǔ)管理到運(yùn)營(yíng)管理、從資產(chǎn)管理到價(jià)值管理的要求不斷提高;如何更好發(fā)揮全面預(yù)算管理的規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)功能，運(yùn)用好的工具，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)精準(zhǔn)落地，得到越來(lái)越多的企業(yè)關(guān)注。本文先闡述全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，再分析全面預(yù)算管理與阿米巴經(jīng)營(yíng)的相同點(diǎn)，最后提出兩者結(jié)合運(yùn)用的建議，以此為企業(yè)價(jià)值管理提升提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;阿米巴經(jīng)營(yíng);企業(yè);結(jié)合運(yùn)用

一、全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是一種對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督分析并對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，從而實(shí)現(xiàn)合理配置經(jīng)濟(jì)資源、保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理機(jī)制。全面預(yù)算管理具有理念全員參與、范圍全面覆蓋及流程全程跟蹤的特點(diǎn)。

（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)用較多，其編制、執(zhí)行及考核的工作流程及對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化、溝通協(xié)調(diào)、過(guò)程控制及評(píng)價(jià)的功能為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了合理保證，但目前全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中仍存在一些共性問(wèn)題：

1.全面預(yù)算管理理念與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)未深入融合

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，管理應(yīng)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，應(yīng)體現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)的結(jié)合，但目前部分企業(yè)存在預(yù)算目標(biāo)代替企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)象，追求短期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，而忽略長(zhǎng)期目標(biāo)規(guī)劃，同時(shí)部分企業(yè)自上而下的預(yù)算目標(biāo)存在結(jié)果導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，往往忽略了過(guò)程控制，導(dǎo)致全面預(yù)算管理員工（尤其是一線員工）參與度不高，積極性不高，盲目追求短期效益對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的長(zhǎng)期規(guī)劃及持續(xù)發(fā)展不利。

2.全面預(yù)算編制與預(yù)算責(zé)任主體權(quán)責(zé)利不匹配

全面預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，編制應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為依據(jù)，充分調(diào)動(dòng)各預(yù)算責(zé)任主體積極性，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面，但目前部分企業(yè)存在財(cái)務(wù)部門管理全面預(yù)算、各個(gè)職能部門參與度不高、各個(gè)部門對(duì)預(yù)算工作相互推諉扯皮、基層企業(yè)專業(yè)預(yù)算不全面的問(wèn)題，各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體職責(zé)不明、標(biāo)準(zhǔn)不清，各行其是，未形成預(yù)算編制整體。

3.全面預(yù)算管理執(zhí)行與應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化未直接聯(lián)動(dòng)

企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理執(zhí)行的監(jiān)督分析反饋機(jī)制，及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行差異提出對(duì)策建議，但目前預(yù)算執(zhí)行多以事后分析為主，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的前端分析及靈活應(yīng)對(duì)較少，造成市場(chǎng)波動(dòng)較大時(shí)預(yù)算執(zhí)行偏差較大。

4.全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)與內(nèi)部管控效率提升有差距

全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核和評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，但目前預(yù)算管理評(píng)價(jià)多以考核指標(biāo)的完成結(jié)果為評(píng)價(jià)依據(jù)，側(cè)重于結(jié)果指標(biāo)評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的管理效率等過(guò)程指標(biāo)評(píng)價(jià)較少。

二、全面預(yù)算管理與阿米巴經(jīng)營(yíng)的相同點(diǎn)

（一）阿米巴經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵

阿米巴經(jīng)營(yíng)是日本“經(jīng)營(yíng)之圣”稻盛和夫先生提出的。阿米巴經(jīng)營(yíng)是將企業(yè)劃分為若干個(gè)像阿米巴一樣的“小集體”，并以各個(gè)阿米巴為核心，自行制訂計(jì)劃，獨(dú)立核算，持續(xù)自主成長(zhǎng)，讓每一位員工成為主角，全員參與經(jīng)營(yíng)，打造激情燃燒的集體，依靠全員智慧和努力完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的飛速發(fā)展。從阿米巴經(jīng)營(yíng)的定義來(lái)看，其核心是一種通過(guò)阿米巴經(jīng)營(yíng)理念或哲學(xué)的導(dǎo)入，實(shí)現(xiàn)全員高效參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理體制。

（二）全面預(yù)算管理與阿米巴經(jīng)營(yíng)的相同點(diǎn)

1.全員參與的理念相同

阿米巴經(jīng)營(yíng)倡導(dǎo)的“每一位員工都是主角”的理念及“實(shí)現(xiàn)全員參與的經(jīng)營(yíng)”目的與全面預(yù)算管理的全員參與理念高度契合。全面預(yù)算管理與阿米巴經(jīng)營(yíng)最關(guān)鍵的因素是“人”，只有充分調(diào)動(dòng)各層級(jí)、各崗位、各要素人員的積極性和參與度，預(yù)算執(zhí)行及阿米巴經(jīng)營(yíng)實(shí)施才有基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理提出的橫縱交互式的有效溝通和阿米巴經(jīng)營(yíng)提出的激發(fā)員工內(nèi)心共鳴從而獲取員工對(duì)企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間、全方位協(xié)助的理念內(nèi)涵相同并相通，可以結(jié)合運(yùn)用。

2.戰(zhàn)略目標(biāo)的導(dǎo)向相同

阿米巴經(jīng)營(yíng)基于企業(yè)整體方針制定的“master plan”和全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制以實(shí)現(xiàn)合理配置經(jīng)濟(jì)資源、保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的思路導(dǎo)向相同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是有效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理通過(guò)全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營(yíng)全部活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，并通過(guò)目標(biāo)分解及動(dòng)態(tài)控制預(yù)算執(zhí)行過(guò)程為戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供支撐;阿米巴經(jīng)營(yíng)基于企業(yè)整體目標(biāo)通過(guò)分解明確各個(gè)阿米巴的目標(biāo)并將這些阿米巴串聯(lián)起來(lái)形成閉環(huán)，從而為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供持久支持，兩者有共同的目標(biāo)導(dǎo)向。

3.市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)的機(jī)制相同

阿米巴經(jīng)營(yíng)提出的“確立與市場(chǎng)直接掛鉤的分部門核算機(jī)制”及“需要的不是過(guò)去的數(shù)字而是現(xiàn)在的數(shù)字”與全面預(yù)算管理的過(guò)程動(dòng)態(tài)控制分析反饋及滾動(dòng)預(yù)算機(jī)制相同。全面預(yù)算管理通過(guò)建立迅速應(yīng)對(duì)外部環(huán)境因素變化的動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)機(jī)制，合理配置企業(yè)資源;阿米巴經(jīng)營(yíng)通過(guò)把變化的外部市場(chǎng)引入企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)阿米巴之間實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以迅速應(yīng)對(duì)外部市場(chǎng)變化，二者均要求實(shí)現(xiàn)將內(nèi)部組織活動(dòng)與市場(chǎng)變化有機(jī)結(jié)合。

4.精細(xì)管理的要求相同

阿米巴經(jīng)營(yíng)貫徹的“銷售最大化、費(fèi)用最小化”的原則和全面預(yù)算管理的過(guò)程全覆蓋和流程全跟蹤的預(yù)算精細(xì)化管控的要求相同。全面預(yù)算管理從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行到預(yù)算評(píng)價(jià)過(guò)程環(huán)環(huán)相扣，管理范疇涉及企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，當(dāng)前信息化時(shí)代已對(duì)全面預(yù)算精細(xì)化管理提出新的要求;阿米巴經(jīng)營(yíng)劃分的各個(gè)阿米巴組織通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要及時(shí)形成獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表，這也需要精細(xì)化管理作為支撐。

5.團(tuán)隊(duì)建設(shè)的目標(biāo)相同

阿米巴經(jīng)營(yíng)提出的“打造激情燃燒的團(tuán)隊(duì)”與全面預(yù)算管理溝通協(xié)調(diào)功能充分發(fā)揮從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部高效運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)相同。全面預(yù)算管理要求各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體協(xié)同運(yùn)作，以形成自上而下和自下而上的管理閉環(huán)，從而釋放合力推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn);阿米巴經(jīng)營(yíng)要求各個(gè)阿米巴在企業(yè)整體鏈條下形成獨(dú)立分支但又協(xié)同統(tǒng)一，高效聯(lián)動(dòng)，為企業(yè)目標(biāo)落地提供保障，二者在管理上均要求有高效協(xié)同的團(tuán)隊(duì)支撐。

三、全面預(yù)算管理與阿米巴經(jīng)營(yíng)結(jié)合運(yùn)用的建議

（一）構(gòu)建滿足全面預(yù)算管理及阿米巴經(jīng)營(yíng)同時(shí)運(yùn)行的聯(lián)動(dòng)組織

已實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)，可結(jié)合實(shí)際，在現(xiàn)有全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算責(zé)任主體再進(jìn)行細(xì)分，劃小核算單元，組建適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理需求的阿米巴組織，并根據(jù)組織特點(diǎn)放權(quán)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)整體戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在阿米巴內(nèi)分解，阿米巴負(fù)責(zé)目標(biāo)具體落地的聯(lián)動(dòng)閉環(huán)組織。

（二）建立可滿足最小核算單元報(bào)表需求的核算制度或原則

每一個(gè)阿米巴需要出具獨(dú)立的“單位時(shí)間核算表”，即收支核算表，同時(shí)要求按照收支明細(xì)進(jìn)行精細(xì)管理，特別是要滿足成本管控需求的適用性及針對(duì)性，這就需要企業(yè)建立可滿足各阿米巴出具獨(dú)立報(bào)表的核算制度或原則，并加以統(tǒng)一，以便企業(yè)能匯總把握整體情況，從而為全面預(yù)算管理執(zhí)行提供動(dòng)態(tài)分析和及時(shí)反饋的依據(jù)，以便合理調(diào)配資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和效率最大化。

（三）明確可滿足與市場(chǎng)直接掛鉤的內(nèi)部交易規(guī)則

全面預(yù)算管理與阿米巴經(jīng)營(yíng)效果都需與市場(chǎng)接軌，這要求各個(gè)阿米巴要對(duì)市場(chǎng)變化做出快速反應(yīng)，并根據(jù)市場(chǎng)變化情況及時(shí)聯(lián)動(dòng)降本，因此需要企業(yè)明確以市場(chǎng)為導(dǎo)向的內(nèi)部阿米巴上下游的交易規(guī)則，各阿米巴嚴(yán)格按確定的交易規(guī)則執(zhí)行，同時(shí)建立內(nèi)部交易規(guī)則執(zhí)行的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，與全面預(yù)算管理的過(guò)程管控及考核評(píng)價(jià)機(jī)制結(jié)合，從而推動(dòng)企業(yè)快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)，并實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。

（四）建立可實(shí)現(xiàn)及時(shí)對(duì)接取數(shù)及差異輸出的信息系統(tǒng)

要做到對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)，不是對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而是要關(guān)注當(dāng)前及以后的數(shù)據(jù)，這就要求及時(shí)出具核算表，以此統(tǒng)計(jì)經(jīng)營(yíng)信息，并快速反饋，因此需要企業(yè)充分利用信息化技術(shù)，建立與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)等對(duì)接取數(shù)的綜合信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)及差異分析，以滿足快速反饋及應(yīng)對(duì)的需要。

（五）運(yùn)用全要素對(duì)標(biāo)工具高效融合全面預(yù)算管理和阿米巴經(jīng)營(yíng)

全面預(yù)算管理負(fù)責(zé)企業(yè)整體目標(biāo)制定及分解，阿米巴經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)具體目標(biāo)落地，而全要素對(duì)標(biāo)作為查找差距及管理提升的工具，可有效連接全面預(yù)算管理及阿米巴經(jīng)營(yíng)，相互驗(yàn)證目標(biāo)制定的合理性及目標(biāo)落地的時(shí)效性，企業(yè)可充分運(yùn)用全要素對(duì)標(biāo)工具以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理及阿米巴經(jīng)營(yíng)的加速融合;同時(shí)，通過(guò)全要素對(duì)標(biāo)工具的承上啟下，可以使全面預(yù)算管理-全要素對(duì)標(biāo)-阿米巴經(jīng)營(yíng)形成閉環(huán)，從而有效推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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