田玉柬 孫志芳 朱冉 古永花

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，紙質(zhì)發(fā)票開發(fā)煩瑣，浪費(fèi)時(shí)間和人力，且紙質(zhì)發(fā)票容易造假，會(huì)給國家?guī)砭薮蟮膿p失。雖然電子發(fā)票解決了部分問題，可仍然存在重復(fù)報(bào)銷、無法追蹤來源等問題，因而本文將區(qū)塊鏈技術(shù)和電子發(fā)票系統(tǒng)結(jié)合起來解決我們面臨的問題。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去中心化的時(shí)間軸數(shù)據(jù)庫技術(shù)，它通過哈希算法不可逆的映射，使其不被輕易更改。區(qū)塊鏈電子發(fā)票是將區(qū)塊鏈這種高科技新技術(shù)放到稅務(wù)機(jī)關(guān)代替紙質(zhì)版稅票的方式，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應(yīng)用，可以使經(jīng)營者在區(qū)塊鏈上進(jìn)行發(fā)票的申領(lǐng)開具以及查驗(yàn)入賬;可以使消費(fèi)者實(shí)現(xiàn)鏈上的儲(chǔ)存、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷全過程;站在稅務(wù)監(jiān)管方、管理方角度上來說，全流程監(jiān)管、智能化無紙稅務(wù)管理的目標(biāo)均可達(dá)到。本文著重研究區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)，研究成果可以為稅務(wù)領(lǐng)域提供參考和借鑒作用，推動(dòng)電子發(fā)票系統(tǒng)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;電子發(fā)票;分布式;數(shù)據(jù)鏈;數(shù)據(jù)共享

本文索引：田玉柬，孫志芳，朱冉，等.<標(biāo)題>[J].商展經(jīng)濟(jì)，2021（15）：-075.

中圖分類號(hào)：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2021.15.24

為了確保電子發(fā)票的開具、存儲(chǔ)以及傳輸流程更加具有完整性，因而區(qū)塊鏈電子發(fā)票運(yùn)用了一定的技術(shù)，如區(qū)塊鏈的分布式賬本、共識(shí)機(jī)制、智能合約、密碼算法等，可以有效規(guī)避信息真假難辨和一票多報(bào)等問題。它通過緊密地把開票方、受票方和稅務(wù)部門這三方連接了起來，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票系統(tǒng)的新生態(tài)的建設(shè)。

1 區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀

由于區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)在建設(shè)稅收的信用體系、共享稅金相關(guān)信息等多方面被適用的可能性較高，因此提出對(duì)稅制改編的新方案，對(duì)于中國的集團(tuán)來說，區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)也正在一步步融入我們大家的生活中。2017年7月騰訊公司率先宣布推出了一款應(yīng)用名為企業(yè)電子銷售發(fā)票的移動(dòng)區(qū)塊鏈電子交易發(fā)票服務(wù)平臺(tái);2018年的8月10日，香港中國移動(dòng)騰訊與深圳市土地稅務(wù)局共同在深圳市一起發(fā)行了我國國內(nèi)的首張移動(dòng)區(qū)塊鏈企業(yè)電子銷售發(fā)票;2018年11月，全球知名的零售服務(wù)企業(yè)中國沃爾瑪正式宣布推出了其在深圳的所有電子銷售發(fā)票;2018年12月，區(qū)塊鏈的所有電子銷售發(fā)票管理服務(wù)投放功能正式在支持微信在線支付的移動(dòng)商戶平臺(tái)進(jìn)行發(fā)票投放服務(wù);2019年3月18日，對(duì)于騰訊旗下的一款區(qū)塊鏈服務(wù)產(chǎn)品，騰訊的滴滴乘車二維碼已經(jīng)正式上線了，其中已經(jīng)包括除了區(qū)塊鏈和所有電子銷售發(fā)票等服務(wù)功能;同年的5月30日，針對(duì)深圳的滴滴以及出租車，已經(jīng)將區(qū)塊鏈電子發(fā)票的功能正式上線并且運(yùn)用了;2019年8月，騰訊正式宣布推出"發(fā)票夾"企業(yè)應(yīng)用，騰訊以自己的移動(dòng)企業(yè)發(fā)票微信支付平臺(tái)應(yīng)用為主要技術(shù)開發(fā)基礎(chǔ)，推出了一款可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)支持企業(yè)發(fā)票電子銷售發(fā)票業(yè)務(wù)電子化和支持移動(dòng)企業(yè)發(fā)票電子退款的“發(fā)票文件夾”企業(yè)應(yīng)用解決軟件。但是，在目前環(huán)境下，在實(shí)際應(yīng)用中還遇到一些難題，還需要進(jìn)一步探索和創(chuàng)新。

2 對(duì)于電子發(fā)票在區(qū)塊鏈技術(shù)中的應(yīng)用

公眾對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票的認(rèn)知完全改變的時(shí)候，是在2018年區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳正式推廣應(yīng)用之后。區(qū)塊鏈技術(shù)在電子發(fā)票中的應(yīng)用主要是由區(qū)塊鏈的以下四大特點(diǎn)決定的。

2.1 區(qū)塊鏈的去中心化設(shè)計(jì)

對(duì)于中心機(jī)構(gòu)意外導(dǎo)致的數(shù)據(jù)丟失這種情況在分布式賬本中將不必?fù)?dān)心。“人手一本”分布式賬本和存儲(chǔ)所有的稅務(wù)相關(guān)文件之前依靠組織的中心機(jī)構(gòu)是不同的，它擺脫了對(duì)中央組織的依賴。在其看來，去中心化的設(shè)計(jì)可以使“稅務(wù)機(jī)關(guān)”中心節(jié)點(diǎn)獲取信息受限制，但現(xiàn)實(shí)是相反的，電子發(fā)票信息到區(qū)塊鏈傳動(dòng)過程中，會(huì)把之前沒有獲得的大量交易信息顯露出來，并且會(huì)記錄在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的賬本中。稅務(wù)機(jī)關(guān)的“人手一本”分布式記賬模式，大大改變了稅務(wù)機(jī)構(gòu)在信息掌握中的地位，占據(jù)了主導(dǎo)，獲得了更多的稅收數(shù)據(jù)，并進(jìn)一步提升和強(qiáng)化了市場監(jiān)管。

2.2 區(qū)塊鏈的“鏈條式”結(jié)構(gòu)與哈希函數(shù)加密

數(shù)據(jù)排列有序的保證，是因?yàn)榇嬖诘臅r(shí)間戳。為了可以隨時(shí)查詢數(shù)據(jù)，使其有更高的效率和過去的數(shù)據(jù)能被安全地保存，都是之前的發(fā)票數(shù)據(jù)通過訂單時(shí)間的主鏈。鏈中的電子發(fā)票賬單數(shù)據(jù)塊存儲(chǔ)高效利用大量的數(shù)據(jù)是可能的，通過運(yùn)用哈希函數(shù)的加密技術(shù)，保證電子發(fā)票稅收后相關(guān)的數(shù)據(jù)塊鏈，如果有人想改變之前一些與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)是極其困難的。

2.3 不同的區(qū)塊鏈應(yīng)用模式適應(yīng)了不同的信息交互場景

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的設(shè)置私有鏈。聯(lián)盟的鏈，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、工商、銀行等部門的鏈相結(jié)合，稅務(wù)信息長久以來的孤島的問題解決了。

3 區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)

3.1 追蹤溯源，真假可辨

發(fā)票管理存在“偽造”（發(fā)票本身造假）和“虛開”（發(fā)票背后的交易造假）。無法辨別發(fā)票真假這樣的問題在開發(fā)票時(shí)經(jīng)常會(huì)困擾我們，而且拿電子發(fā)票來說，打印難以識(shí)別真假重復(fù)，就導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)管的難度增大，這樣也就為舞弊、偽造、弄假提供了可乘之機(jī)，但是對(duì)于區(qū)塊鏈電子發(fā)票來說，可以使這個(gè)問題解決得很好。由于區(qū)塊鏈具有防改動(dòng)、可溯源和防失真等特點(diǎn)，所以區(qū)塊鏈電子發(fā)票也就擁有了相應(yīng)的無法私自改動(dòng)、去中心化、分布式一致性、保護(hù)隱私等優(yōu)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人設(shè)置私有鏈。聯(lián)盟的鏈，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、工商、銀行等部門相結(jié)合，稅務(wù)信息孤島長久以來的問題解決了。

3.2 簡化流程，節(jié)約成本

在過去很長的一段時(shí)間里，開具紙質(zhì)發(fā)票一直都需要排隊(duì)—等待時(shí)間確定發(fā)票是否有效，然后確定發(fā)票的真假，最后向公司交付發(fā)票。發(fā)票的真假還需要公司財(cái)務(wù)再根據(jù)一定的方法確定一遍。對(duì)于本文提出的區(qū)塊鏈電子發(fā)票，我們可以從申領(lǐng)發(fā)票到開票到報(bào)銷再到報(bào)稅的整個(gè)過程進(jìn)行打通，如此一來，我們結(jié)完賬了，可以在手機(jī)微信發(fā)票平臺(tái)開具發(fā)票，當(dāng)然，我們使用發(fā)票過程中的各項(xiàng)信息都與稅務(wù)局和企業(yè)的信息同步了。這也就是我們使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票最初的作用，減少人力排隊(duì)開票的步驟之一;手寫抬頭的步驟省略了，貼發(fā)票的步驟省略了，線下交單的步驟省略了，發(fā)票憑空消失的情況也就不復(fù)存在了。一切流程都能夠在手機(jī)上解決。對(duì)開票費(fèi)時(shí)費(fèi)力的廣大用戶群眾來說，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的使用和普及，讓無法報(bào)銷、報(bào)銷出錯(cuò)等問題都得到了解決;對(duì)企業(yè)來說發(fā)票真?zhèn)慰梢耘康剡M(jìn)行查詢，開票成本也降低了，大大節(jié)約了人力和時(shí)間成本;對(duì)稅務(wù)局來說長期存在的報(bào)銷無果、參與方割裂、中心化存儲(chǔ)的弊端也可以得到很好的解決，工作流程也就會(huì)因此得以簡化了。

3.3 順應(yīng)市場的大勢(shì)所趨

“1024”政治局集體學(xué)習(xí)后，區(qū)塊鏈在政務(wù) IT 層面接受度得到極大提高，尤其是在民生、金融、政務(wù)等領(lǐng)域，這一點(diǎn)很快就得到了驗(yàn)證，后來財(cái)政部使用的PPP平臺(tái)就采用區(qū)塊鏈技術(shù);在國務(wù)院“減稅免稅”的政策領(lǐng)導(dǎo)下，區(qū)塊鏈電子發(fā)票有了“燎原”趨勢(shì)，北京、福建、深圳等地相繼推出了區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)，所以接下來預(yù)計(jì)會(huì)有更多地市跟進(jìn)推行;一場疫情，也很大程度體現(xiàn)了財(cái)稅電子化的重要性。區(qū)塊鏈電子發(fā)票不需要專用設(shè)備，不需要排隊(duì)等待，不限量且無須接觸，在疫情關(guān)口發(fā)揮的作用舉足輕重。

4 區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)存在的問題

4.1 政策落地進(jìn)展不確定性

對(duì)于區(qū)塊鏈電子發(fā)票的總體規(guī)劃來說，現(xiàn)在依然存在著很多的問題。該項(xiàng)目截至目前來說并沒有統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)規(guī)范，國內(nèi)各地的稅局區(qū)塊鏈電子發(fā)票試點(diǎn)要么進(jìn)度不一，要么低于預(yù)期。很顯然，在短時(shí)間內(nèi)區(qū)塊鏈電子發(fā)票是難以普及的，故而跨地區(qū)實(shí)施起來難度相對(duì)還是很大。

4.2 區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)未達(dá)預(yù)期

區(qū)塊鏈?zhǔn)墙鉀Q供應(yīng)鏈金融和數(shù)字身份中的核心技術(shù)，但是，現(xiàn)階段我們應(yīng)用的區(qū)塊鏈技術(shù)以及相關(guān)設(shè)備并不能解決我們預(yù)想中的大多數(shù)問題，對(duì)于如何最大程度地去中心化，讓使用過程的安全性最高，這些基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)導(dǎo)致一定程度的風(fēng)險(xiǎn)。所以對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票來說，這就會(huì)在一定程度上對(duì)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

4.3 區(qū)塊鏈電子發(fā)票是否必要

區(qū)塊鏈因其不能被隨意篡改的特征廣受好評(píng)，大眾對(duì)此深信不疑，然而這會(huì)很容易致使人們走進(jìn)誤區(qū)，忽視其中客觀存在的問題。比如，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的數(shù)據(jù)不一定百分之百正確，區(qū)塊鏈只能保證數(shù)據(jù)在流轉(zhuǎn)傳輸?shù)倪^程中不被改動(dòng)，但是如果企業(yè)誤把錯(cuò)誤的信息數(shù)據(jù)記錄下來，傳輸?shù)浇K端，誰也無法在鏈上改動(dòng)，也不能撤銷。錯(cuò)誤的信息會(huì)致使企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上出現(xiàn)漏洞，發(fā)生損失。此外，雖然區(qū)塊鏈電子發(fā)票的網(wǎng)絡(luò)能夠建立，但是企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)的監(jiān)督管理工作仍然是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來主導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心地位不會(huì)發(fā)生變化，而其他的企業(yè)都只是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)管職能的見證者，區(qū)塊鏈電子發(fā)票改進(jìn)最多的是智能化，加上去中心和存儲(chǔ)上的相關(guān)問題，那我們?yōu)槭裁床恢苯油ㄟ^對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)來提高工作效率，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展呢？如果這樣的話，企業(yè)也可以避免區(qū)塊鏈電子發(fā)票的去中心化、存儲(chǔ)繁雜等問題。總而言之，從這個(gè)角度來看，區(qū)塊鏈電子發(fā)票對(duì)于企業(yè)來說并不是十分必要的。

5 針對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票管理系統(tǒng)存在問題的建議

5.1 提升區(qū)塊鏈電子發(fā)票的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和安全性

為了使區(qū)塊鏈電子發(fā)票得到廣泛推行，我們需要建立一套成熟的保障機(jī)制，可以確保稅收數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和安全。區(qū)塊鏈系統(tǒng)主要通過加密算法這一過程減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但是并不能減少大部分的風(fēng)險(xiǎn)，依然存在很大可能的風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)塊鏈極易受到51%的規(guī)則攻擊。不法分子憑借這一漏洞，趁機(jī)進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，強(qiáng)制停止交易支付或者禁止了新的交易過程，以此發(fā)生逆轉(zhuǎn)交易行為。所以在使用區(qū)塊鏈電子發(fā)票時(shí)不僅要保證發(fā)票數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也要確保使用過程中的安全性。企業(yè)要增強(qiáng)安全意識(shí)，加強(qiáng)自身的自我防范意識(shí)，時(shí)刻監(jiān)督區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)交易中的狀況，定期檢查區(qū)塊鏈中是否有安全隱患，時(shí)時(shí)完善區(qū)塊鏈系統(tǒng)，解決區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的各種漏洞和遇到的難題，加強(qiáng)警覺性，增強(qiáng)對(duì)危險(xiǎn)的處理能力，盡可能地把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

5.2 對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票進(jìn)行全面規(guī)劃

第一，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的法律效力如何是需要我們每一個(gè)人都應(yīng)該清楚的，這樣才能為接下來的賬務(wù)報(bào)銷和入賬以及歸檔等提供法律保障。 第二，為區(qū)塊鏈電子發(fā)票行業(yè)制定良好的業(yè)務(wù)程序和使用標(biāo)準(zhǔn)，做到全國統(tǒng)一，可以方便各省市構(gòu)建一體化互信互認(rèn)發(fā)票。第三，要制定出完善的實(shí)施計(jì)劃和方案。區(qū)塊鏈技術(shù)可能是未來信息化的重要基礎(chǔ)，但這一過程需要時(shí)間，因此要清楚我國稅收管理和信息化的現(xiàn)狀，制定明確計(jì)劃。

5.3 加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票的監(jiān)督

通過對(duì)區(qū)塊鏈電子發(fā)票的運(yùn)用，納稅人可以領(lǐng)用、開具以及更加快速方便地交付發(fā)票，但是，在帶來方便的同時(shí)也帶來了一些弊端，如開具虛假的發(fā)票這樣的違法犯罪行為。第一，可以使用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，建立一套高能快速查錯(cuò)的程序，對(duì)開票過多的企業(yè)，能夠及時(shí)有效地查出，然后及時(shí)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫檢驗(yàn)，對(duì)虛開的多余發(fā)票自動(dòng)鎖定。第二，區(qū)塊鏈具有共享機(jī)制，可以充分利用這個(gè)特點(diǎn)，構(gòu)建可以查詢發(fā)票來源的數(shù)據(jù)鏈條，在商戶、各大銀行，以及第三方交易機(jī)構(gòu)這些環(huán)節(jié)中，把電商平臺(tái)、物流平臺(tái)、海關(guān)流通貨物環(huán)節(jié)全部串在一起，進(jìn)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢和檢驗(yàn)，保證在電子發(fā)票交易過程中無法作假，數(shù)據(jù)真實(shí)。

6 結(jié)語

區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)的開展和實(shí)施，首先可以方便社會(huì)群眾，保證各類稅款的信息可以在這個(gè)系統(tǒng)中及時(shí)快速查詢來源，及時(shí)了解發(fā)票的使用狀況以及解決常出現(xiàn)的多次報(bào)送同一發(fā)票等問題，多次采集的痛點(diǎn)和難點(diǎn);其次可以強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防控，稅收部門可以通過利用區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改和共享共識(shí)的特性，將與稅收工作相關(guān)的信息進(jìn)行連接，進(jìn)而強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)防控;最后可以促進(jìn)部門間政務(wù)信息協(xié)同共享共用。利用區(qū)塊鏈形成共識(shí)機(jī)制，打造共享互認(rèn)、誠信法治的新型信用體系。所以區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)將會(huì)在不久的將來被全面推行。

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Abstract： With the development of society， the cumbersome process of issuing paper invoices often wastes time and manpower. In addition， paper invoices are prone to be forged， causing huge losses to the country. Although electronic invoices have solved some of the defects of paper invoices， there are still problems such as repeated reimbursement and the inability to trace the source. Therefore， this article combines the blockchain technology and the electronic invoice system to solve the above problems. Blockchain is a decentralized timeline database technology， which can not be easily changed through the irreversible mapping of the Hash Algorithm. Blockchain electronic invoice is a new way for tax authorities to use blockchain， a high-tech technology， to replace paper tax invoices. The application of blockchain electronic invoice can enable operators to apply for， issue， check and record invoices on the blockchain. It can enable consumers to realize the whole process of storage， circulation and reimbursement on the chain. From the perspective of tax regulators and managers， the objectives of whole process supervision and intelligent paperless tax management can be achieved. This paper focuses on the blockchain electronic invoice management system. The research results can provide reference for the tax field to promote the development of electronic invoice system.

Keywords： blockchain; electronic invoice; distributed; data link; data sharing