廣東培正學(xué)院會計學(xué)院 劉彩鳳

一、基于財務(wù)共享模式下應(yīng)收賬款審計預(yù)警研究的背景及意義

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)共享模式在企業(yè)管理中逐漸推廣運(yùn)用。在此背景下，審計人員獲取審計證據(jù)的方式有了很大的變化，這對傳統(tǒng)的審計模式將產(chǎn)生很大的影響。而應(yīng)收賬款作為公司重要的流動資產(chǎn)，在公司的內(nèi)部審計中，應(yīng)收賬款審計具有重要地位。

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，應(yīng)收賬款審計常用的方法是采用函證的方法。如果客戶的回函率較低，且應(yīng)收賬款函證又存在缺陷時，可能會造成無法獲取必要的審計程序。一方面，可能導(dǎo)致公司的應(yīng)收賬款金額較高，但是呆賬、壞賬也較多，造成公司應(yīng)收賬款總賬、報表等顯示資產(chǎn)高，但是資金回籠速度慢，使得公司潛虧巨大。另一方面，有部分企業(yè)通過偽造業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行收入造假，構(gòu)造高的盈利能力，這對整個資本市場的負(fù)面影響也是巨大的。

在現(xiàn)代內(nèi)部審計模式下認(rèn)為，針對應(yīng)收賬款的審計不應(yīng)該是傳統(tǒng)方式下對經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生后的靜態(tài)和被動的審查，不應(yīng)該局限于事后審計，應(yīng)該進(jìn)行動態(tài)的、主動的事前預(yù)警、事中跟蹤、事后分析。其中，事前的應(yīng)收賬款審計預(yù)警是非常重要的，尤其是對企業(yè)應(yīng)收賬款金額的審計。

本文在充分考慮財務(wù)共享模式對審計模式的影響下，以A公司為研究案例，構(gòu)建A公司財務(wù)共享中心應(yīng)收賬款審計預(yù)警框架，并結(jié)合層次分析法分析應(yīng)收賬款的預(yù)警金額，為A公司財務(wù)共享中心對應(yīng)收賬款的審計預(yù)警提供有效的方法和合理途徑。

二、A公司財務(wù)共享服務(wù)模式下應(yīng)收賬款審計預(yù)警問題分析

在審計環(huán)境方面，目前審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，云計算、大數(shù)據(jù)財務(wù)等先進(jìn)科技的出現(xiàn)，讓傳統(tǒng)審計模式受到了巨大的沖擊和考驗。在審計效率方面，由于應(yīng)收賬款是企業(yè)與客戶或者供應(yīng)商的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的往來款項，審計人員不僅僅需要檢查公司的內(nèi)部情況，也需要與客戶進(jìn)行核實，審計效率相應(yīng)降低。在審計證據(jù)方面，本文以A公司財務(wù)共享中心的應(yīng)收賬款進(jìn)行舉例說明，其內(nèi)部證據(jù)可以直接從A公司獲得，但是涉及A公司以外的其他公司的審計證據(jù)，可能涉及其隱私性和保密性。容易導(dǎo)致一些對審計結(jié)果產(chǎn)生影響的審計證據(jù)被忽視了。在審計方式方面，目前A公司財務(wù)共享基礎(chǔ)上應(yīng)收賬款審計主要采取的是事后審計，通常采用的是函證的方式。但是這種審計方式有一定的延時性，不能及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款存在的問題。在審計結(jié)果方面,A公司應(yīng)收賬款審計中，審計人員提供給A公司審計報告使用者的審計報告大多為傳統(tǒng)的審計報告，雖然可以為A公司的審計報告使用者提供參考意見，但是在傳統(tǒng)審計模式下，不能對公司數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，這對A公司未來的發(fā)展存在相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險和隱患。

三、A公司財務(wù)共享服務(wù)模式下應(yīng)收賬款審計預(yù)警模型設(shè)計

（一）選取應(yīng)收賬款審計預(yù)警指標(biāo)

應(yīng)收賬款審計預(yù)警指標(biāo)的選取，直接關(guān)系到模型對審計風(fēng)險的預(yù)測性。目前，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于應(yīng)收賬款審計預(yù)警指標(biāo)體系沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文在已有學(xué)者關(guān)于應(yīng)收賬款審計預(yù)警指標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合A公司的實際情況，從審計風(fēng)險的角度出發(fā)，對應(yīng)收賬款審計預(yù)警模型的指標(biāo)進(jìn)行選取。

本文從A公司財務(wù)共享中心選取了9個審計預(yù)警指標(biāo)，具體包括應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額、應(yīng)收賬款總賬余額、應(yīng)收賬款報表余額、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款本期增減額、銷售單價、購貨單價。

（二）審計預(yù)警模型設(shè)計及應(yīng)用

應(yīng)收賬款的審計預(yù)警應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)營運(yùn)資金管理的全過程，管理具有動態(tài)性。針對基于財務(wù)共享模式下A公司可以有效接收應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，利用應(yīng)收賬款審計預(yù)警模型，發(fā)現(xiàn)異常值，及時進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)審計疑點，揭露A企業(yè)在財務(wù)共享模式下應(yīng)收賬款審計可能存在哪些問題。本文構(gòu)建一個A公司在財務(wù)共享模式下的應(yīng)收賬款審計預(yù)計模型，如表1所示。

表1 基于財務(wù)共享模式下A公司應(yīng)收賬款審計預(yù)警

業(yè)務(wù)層中，是A公司財務(wù)共享中心建立的信息系統(tǒng)，包括費用報銷系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)以及供應(yīng)商管理系統(tǒng)。應(yīng)用層應(yīng)用財務(wù)共享中心的應(yīng)收賬款審計預(yù)警進(jìn)行決策，其中，利用應(yīng)收賬款的明細(xì)賬余額、總賬余額和報表余額對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行審計預(yù)警；利用應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)對應(yīng)收賬款賬齡預(yù)警審計；利用應(yīng)收賬款增減額、銷售單價和購貨單價對應(yīng)收賬款金額進(jìn)行審計預(yù)警。

用戶層是A公司財務(wù)共享中心的服務(wù)對象，可以從應(yīng)用層中的應(yīng)收賬款審計預(yù)警模型中，發(fā)現(xiàn)A公司在日常經(jīng)營管理中，應(yīng)收賬款可能存在的風(fēng)險，進(jìn)而有效地利用審計預(yù)警的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險點，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（三）指標(biāo)權(quán)重判斷及檢驗

在基于財務(wù)共享模式下A公司應(yīng)收賬款審計預(yù)警研究時，本文選擇對該公司較為熟悉的管理層、與A公司業(yè)務(wù)往來頻繁且形成較大金額往來款項的客戶管理層等5名相關(guān)專家組成專家組，對應(yīng)用層及指標(biāo)成進(jìn)行打分，形成5個判斷矩陣，各自確定不同的指標(biāo)權(quán)重，每個小組均按照兩兩比對的原則，按照1—9標(biāo)度法進(jìn)行對比賦值，最后5個專家將各小組設(shè)定的權(quán)重進(jìn)行集體討論，確定一個統(tǒng)一的判斷矩陣。由專家打分后，計算權(quán)重可知，A公司應(yīng)收賬款審計預(yù)警研究指標(biāo)的權(quán)重確定如下：

通過專家打分后，使用ExpertChoice計算可知，應(yīng)收賬款審計預(yù)警Y1所占比重為0.550，應(yīng)收賬款賬齡審計預(yù)警Y2比重為0.240，應(yīng)收賬款金額審計預(yù)警Y3比重為0.210，CR=0.02<0.1,一致性檢驗通過，即專家對應(yīng)收賬款余額、賬齡、金額審計預(yù)警指標(biāo)權(quán)重打分是科學(xué)的。

此外，專家對應(yīng)收賬款余額、賬齡和金額的二級指標(biāo)打分后，使用ExpertChoice計算可知，應(yīng)收賬款的明細(xì)賬余額G1比重為0.122、總賬余額G2比重為0.320、報表余額G3比重為0.558，CR=0.02<0.1,一致性檢驗通過。專家認(rèn)為，應(yīng)收賬款余額審計預(yù)警指標(biāo)中，報表余額是比較能體現(xiàn)公司應(yīng)收賬款實際管理現(xiàn)狀的。應(yīng)收賬款的賬齡G4的比重為0.443，壞賬準(zhǔn)備G5的比重為0.169，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)G6的比重為0.387，CR=0.02<0.1,一致性檢驗通過。由專家打分后的比重結(jié)果可知，在應(yīng)收賬款賬齡審計預(yù)警分析中，應(yīng)收賬款賬齡和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)相對于壞賬準(zhǔn)備是比較重要的，在審計風(fēng)險分析中要重點關(guān)注。應(yīng)收賬款增減額G7比重為0.547，銷售單價G8比重為0.345，購貨單G9比重為0.109，CR=0.05<0.1,一致性檢驗通過。因而，對應(yīng)收賬款金額進(jìn)行審計預(yù)警時，需要關(guān)注應(yīng)收賬款本期的增減額，查明應(yīng)收賬款金額變動的原因，分析舞弊的可能性，盡可能降低審計風(fēng)險。

綜合一級指標(biāo)和二級指標(biāo)，其九個指標(biāo)中，在應(yīng)收賬款余額審計預(yù)警方面，應(yīng)收賬款的明細(xì)賬余額比重為：Y1×G1=0.067；總賬余額比重為：Y2×G2=0.176；報表余額比重為：Y1×G3=0.307。在應(yīng)收賬款賬齡審計預(yù)警方面，應(yīng)收賬款的賬齡比重為：Y2×G4=0.106；壞賬準(zhǔn)備比重為：Y2×G5=0.041；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的比重為：Y2×G6=0.093。在應(yīng)收賬款金額審計預(yù)警中，應(yīng)收賬款本期增減額的比重為：Y3×G7=0.115；銷售單價的比重為：Y3×G8=0.072；購貨單價的比重為：Y3×G9=0.023。

四、研究結(jié)論

通過運(yùn)用層次分析法確定A公司應(yīng)收賬款審計預(yù)警研究的指標(biāo)權(quán)重后，在應(yīng)收賬款余額審計預(yù)警方面，審計人員要重點關(guān)注應(yīng)收賬款報表中的余額，其次是總賬中的余額，關(guān)注總賬與明細(xì)賬是否相符，若應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬、報表中數(shù)據(jù)存在差異，審計人員應(yīng)當(dāng)及時分析原因，控制審計風(fēng)險。在應(yīng)收賬款賬齡審計預(yù)警方面，應(yīng)收賬款賬齡所占比重最大，因此，要想提高A公司應(yīng)收賬款質(zhì)量，必須控制應(yīng)收賬款的賬齡。在應(yīng)收賬款賬齡審計預(yù)警中，審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)收賬款賬齡的審計。最后，在應(yīng)收賬款金額審計預(yù)警方面，除了關(guān)注A公司供應(yīng)商和分銷商的業(yè)務(wù)往來，還需要關(guān)注公司應(yīng)收賬款本期金額的增減變動。審計人員若發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)沒有發(fā)生重大變動，但是本期增減額幅度較大的，應(yīng)當(dāng)及時追加審計程序，查明變動是否恰當(dāng)。

最后，A公司在財務(wù)共享模式下，運(yùn)用構(gòu)建的應(yīng)收賬款審計預(yù)警模型進(jìn)行審計預(yù)警時，敏感性較高的指標(biāo)有應(yīng)收賬款報表、總賬余額和本期增減變動的金額。當(dāng)二級指標(biāo)尤其是敏感性指標(biāo)異常時，及時通過審計預(yù)警反饋，根據(jù)公司的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做到事前預(yù)警、事中及時處理問題、事后總結(jié)的反饋機(jī)制。在財務(wù)共享系統(tǒng)中，定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行核對、清理，強(qiáng)化公司應(yīng)收賬款的管理，促進(jìn)公司持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。