徐遞 東莞深圳清華大學(xué)研究院創(chuàng)新中心 張玉乾 寧波諾丁漢大學(xué)商學(xué)院

引言

企業(yè)成立時(shí)就需要進(jìn)行稅務(wù)登記，在日常經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中，需要進(jìn)行納稅，申報(bào)預(yù)交的稅費(fèi)。在企業(yè)注銷時(shí)，也需要保證稅務(wù)工作的正常進(jìn)行。在企業(yè)的整個(gè)發(fā)展過(guò)程之中，稅務(wù)管理具有非常重要的意義。在我國(guó)財(cái)稅改革的背景下，稅務(wù)制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更需要受到關(guān)注，在這一基礎(chǔ)上，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，為其健康向前提供動(dòng)力。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及類型

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的過(guò)程中，在稅務(wù)管理工作之中，并沒有按照相關(guān)法律法規(guī)，或者是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策展開各項(xiàng)工作，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入受到了嚴(yán)重的影響。例如沒有及時(shí)進(jìn)行稅收款繳納而受到處罰，或者是在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中與會(huì)計(jì)核算的方面存在風(fēng)險(xiǎn)等。

企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分為不同的類型，例如企業(yè)沒有繳納所有稅款的稽查風(fēng)險(xiǎn)，還有企業(yè)本身為了適應(yīng)會(huì)計(jì)政策而多繳納的稅費(fèi)等。因?yàn)轫?xiàng)目的不同，企業(yè)的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)分為具體稅種風(fēng)險(xiǎn)和操作合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，例如企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)之中所得稅增值稅等具體稅種在核算當(dāng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[1]。系統(tǒng)操作風(fēng)險(xiǎn)指的是有關(guān)工作人員在稅收登記和申報(bào)的過(guò)程中所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）主觀性

企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)在同一業(yè)務(wù)方面的主觀上的認(rèn)識(shí)會(huì)存在一定的差異，而這一差異的出現(xiàn)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在開展稅收工作時(shí)面對(duì)更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性也體現(xiàn)在，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)在面對(duì)同一制度時(shí)的理解偏差，導(dǎo)致企業(yè)和稅收機(jī)關(guān)很難保持一致性，企業(yè)本身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是在這一情況下出現(xiàn)的。

（二）預(yù)先性

從企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)講，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)核算前期，就已經(jīng)存在于企業(yè)的納稅過(guò)程之中。簡(jiǎn)單來(lái)講，企業(yè)在進(jìn)行收費(fèi)調(diào)整與核算過(guò)程中，如果與相關(guān)政策或者是法律法規(guī)相違背，會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)責(zé)任，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的預(yù)見性。通過(guò)對(duì)其預(yù)見性進(jìn)行管控，能夠避免對(duì)其產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（三）必然性

在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)將經(jīng)濟(jì)利益作為自身的主要目標(biāo)。在這一情況下，客觀事實(shí)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持相同。進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)管理工作的實(shí)際效果已經(jīng)成為企業(yè)的發(fā)展需求，降低企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)損失，提高稅收成本管理效果，就具有更加積極的意義[2]。在實(shí)際展開各項(xiàng)工作的過(guò)程中，有關(guān)工作人員需要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到它的重要性，利用更加有效的措施，改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失

（一）財(cái)務(wù)方面

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，如果沒有從自身的經(jīng)營(yíng)水平出發(fā)，對(duì)所有稅收有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行分析，繳納足夠的稅款，或者是在繳納的過(guò)程中使用了一些違法手段，如果被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之后，不僅需要按照規(guī)定重新繳納稅收，而且還需要承擔(dān)相應(yīng)的罰款，導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)更高的支出[3]。這一情況不僅會(huì)受到管理人員和會(huì)計(jì)人員等方面的影響，也與企業(yè)在稅收方面的關(guān)注程度并不是非常高有關(guān)，對(duì)這一工作并沒有全面的了解，很難利用相關(guān)優(yōu)惠政策幫助自身獲得進(jìn)步，無(wú)法保證對(duì)于地方政府出臺(tái)的各項(xiàng)內(nèi)容與適合企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面的分析，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)繳納稅款，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）聲譽(yù)方面

無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，納稅都是最基本的義務(wù)，也代表著企業(yè)與個(gè)人的誠(chéng)實(shí)守信。如果企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)當(dāng)中出現(xiàn)了納稅不當(dāng)行為，存在偷稅漏稅等情況，被相關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，不僅會(huì)進(jìn)行懲罰，還會(huì)將其公示在國(guó)家相關(guān)平臺(tái)之上，列入失信企業(yè)名單之中，導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)和形象會(huì)受到嚴(yán)重的損害，甚至很難在行業(yè)中繼續(xù)發(fā)展。

四、財(cái)稅改革背景下企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）稅收籌劃過(guò)程不夠多元化

從當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)講，很多企業(yè)在財(cái)稅改革背景下進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，基本上使用單一的方式進(jìn)行所得稅的籌劃，將自身籌劃重點(diǎn)放在了某個(gè)階段之中，導(dǎo)致所得稅長(zhǎng)和并沒有實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展，無(wú)法保證稅收籌劃的全面性。對(duì)企業(yè)建設(shè)來(lái)講，在成立之后的每一個(gè)階段都需要進(jìn)行納稅籌劃，不能因?yàn)樽陨斫?jīng)營(yíng)規(guī)?；蛘呤瞧渌蛩爻霈F(xiàn)變化，而沒有不進(jìn)行納稅籌劃工作。正常情況下，企業(yè)的實(shí)際發(fā)展中，各種稅收籌劃工作應(yīng)該一直貫穿始終，從設(shè)計(jì)階段到銷售階段，都需要進(jìn)行籌劃工作。企業(yè)保證自身稅收籌劃的有效性，才能夠滿足發(fā)展需求，為自身的發(fā)展提供更大的努力。

（二）缺少稅收籌劃的戰(zhàn)略意識(shí)

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)工作之中非常重要的一項(xiàng)，其會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展產(chǎn)生較大程度的影響。但是很多企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中，沒有制定出完善的目標(biāo)，僅僅是將其作為降低自身成本支出的工具之一，使其無(wú)法發(fā)揮出更大程度的價(jià)值。例如的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降低之后，因?yàn)楸旧淼慕?jīng)營(yíng)水平下降，企業(yè)的實(shí)際價(jià)值也明顯降低，導(dǎo)稅收籌劃起到了反作用。這一情況的出現(xiàn)，與其沒有制定出完善的籌劃目標(biāo)之間有非常緊密的關(guān)系。很多企業(yè)在這些財(cái)務(wù)管理工作并沒有從長(zhǎng)久的角度出發(fā)，僅重視現(xiàn)階段的情況，導(dǎo)致稅收籌劃工作雖然實(shí)現(xiàn)了短期目標(biāo)，但很難為企業(yè)的實(shí)際發(fā)展提供充足的動(dòng)力，特別是過(guò)度降低企業(yè)的成本，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)會(huì)出現(xiàn)失衡的情況，甚至?xí)?duì)一些財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制依然不健全

要想保證自身不受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，企業(yè)必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)其作出準(zhǔn)確的判斷，制定完善的標(biāo)準(zhǔn)。但是很多企業(yè)并沒有從這一角度出發(fā)，也沒有建立完善的管理機(jī)制，很少進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控的工作。企業(yè)雖然建立了信息化系統(tǒng)，但是無(wú)法覆蓋到經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面，也并不能為會(huì)計(jì)核算工作提供幫助。各個(gè)部門基本上是獨(dú)立完成各項(xiàng)工作，然后才能夠進(jìn)行匯總，使信息的收集、分析和處理等工作，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各部門之間的相互協(xié)調(diào)。企業(yè)對(duì)于稅收籌劃信息的判斷水平不足，導(dǎo)致稅收籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大，使其在制定決策時(shí)，容易遇到更多的問(wèn)題。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理缺少足夠的人才

對(duì)企業(yè)來(lái)講，各項(xiàng)工作的展開，都需要由人來(lái)完成，要想保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的有效性，就需要提高相關(guān)工作人員的素質(zhì)，優(yōu)化管理工作的水平。在展開稅收籌劃的過(guò)程中，工作人員需要利用專業(yè)知識(shí)與信息技術(shù)，所以企業(yè)需要擁有復(fù)合型人才，工作經(jīng)驗(yàn)也需要更加豐富[4]。大多數(shù)企業(yè)在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)使用比較多地成本，企業(yè)管理人員本身需要承擔(dān)各種工作，對(duì)于稅收籌劃工作的重視程度并不是非常高，使企業(yè)很難獲得更多高素質(zhì)的籌劃人員，管理人員也并沒有在這一方面提高投資，現(xiàn)有工作人員獲取更多的稅務(wù)知識(shí)，無(wú)法參與到相關(guān)培訓(xùn)工作之中，不能為企業(yè)稅務(wù)工作提供支撐，導(dǎo)致這一工作的實(shí)際效果受到了較大程度的影響。

（五）財(cái)稅改革信息傳輸速度慢

很多企業(yè)在內(nèi)部溝通的過(guò)程中，依然使用傳統(tǒng)方式，很少通過(guò)信息技術(shù)建立完善的工作渠道，導(dǎo)致各個(gè)部門基本上是獨(dú)立進(jìn)行信息的收集與分析工作。會(huì)計(jì)人員在這一情況下，很難獲取完善的信息用于稅收籌劃工作的效果，所獲得的信息相對(duì)較少。這一情況下，就會(huì)導(dǎo)致其無(wú)法對(duì)稅務(wù)工作，很難對(duì)信息進(jìn)行全面的總結(jié)。很多企業(yè)的資金流信息整理速度相對(duì)較慢，無(wú)法匹配財(cái)務(wù)或者是物流信息。管理人員需要先進(jìn)行匯總，才能夠?qū)⑵涮峁┙o會(huì)計(jì)部門，而會(huì)計(jì)部門向其他部門提供的反饋也需要在管理者的認(rèn)同之下，才能夠展開。內(nèi)部各個(gè)系統(tǒng)之間的信息交流受到了嚴(yán)重的負(fù)面影響，導(dǎo)致企業(yè)在制定決策的過(guò)程中，無(wú)法進(jìn)行應(yīng)急管理，自身的風(fēng)險(xiǎn)明顯提高。

五、財(cái)稅改革背景下企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化措施

（一）形成多維的稅收籌劃過(guò)程

企業(yè)需要從自身建設(shè)與發(fā)展的過(guò)程出發(fā)，在企業(yè)內(nèi)形成多元化的稅收籌劃過(guò)程，及時(shí)有效控制自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先是企業(yè)需要在管理職能部門設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)部專門，進(jìn)行稅收政策的研究與分析。從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，判斷自身能夠利用的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，制定出完善的體系方式，避免受到有關(guān)工作的影響，有效保證企業(yè)的稅收籌劃能力。其次，企業(yè)還需要從自身項(xiàng)目的角度出發(fā)，對(duì)成本合作企業(yè)還有經(jīng)營(yíng)水平等方面進(jìn)行綜合監(jiān)督管理，保證與稅務(wù)有關(guān)的信息更加完善，為企業(yè)的稅收改革工作提供更大程度的幫助。

（二）建立稅收籌劃的戰(zhàn)略意識(shí)

企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，必須從多個(gè)角度出發(fā)，利用有效的措施，提高自身的稅收籌劃管理工作。首先是有關(guān)工作人員需要進(jìn)一步提高管理人員的意識(shí)，從崗位的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)稅務(wù)情況進(jìn)行判斷，保證各項(xiàng)工作的有效性。展開培訓(xùn)工作時(shí)，管理人員和財(cái)務(wù)工作人員形成更強(qiáng)的納稅意識(shí)。對(duì)企業(yè)來(lái)講，管理人員的認(rèn)識(shí)程度會(huì)對(duì)企業(yè)的管理模式產(chǎn)生非常大的影響，只有保證管理人員擁有比較高的水平之后，才能夠使稅收籌劃工作獲得更好的效果。其次企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要積極的了解國(guó)家各項(xiàng)政策，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出相應(yīng)的納稅目標(biāo)，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注企業(yè)與社會(huì)財(cái)稅變化之間是否存在關(guān)聯(lián)。

（三）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制

首先是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，企業(yè)需要積極利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立完善的線上管理平臺(tái)，對(duì)自身的納稅情況進(jìn)行分析，例如借助國(guó)家所制定的減稅三期工程，優(yōu)化自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，幫助企業(yè)對(duì)納稅政策的變化更加了解，制定出完善的稅收計(jì)劃，降低相關(guān)問(wèn)題所帶來(lái)的影響。其次是風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)自身在納稅籌劃方面存在誤差，需要及時(shí)進(jìn)行審查工作。管理人員需要進(jìn)行整個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查，找到出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因和可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，對(duì)其展開全面的分析，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供更大程度的幫助。最后是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各個(gè)部分都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析，還是應(yīng)對(duì)工作都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的解決措施[5]。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)與鍛煉水平

要想進(jìn)一步提高自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的實(shí)際效果，必須從實(shí)際情況出發(fā)，引進(jìn)更多的人才。從當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方面的人才比較有限，所以企業(yè)需要將重點(diǎn)放在自身?yè)碛泄ぷ魅藛T素質(zhì)的培養(yǎng)方面，也可以通過(guò)招聘或者是內(nèi)部選拔等方式，提高稅收管理人才的素質(zhì)水平。首先是企業(yè)需要加強(qiáng)各種理論知識(shí)的宣傳工作，使工作人員在實(shí)際展開稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的過(guò)程中，能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到這一工作的重要性，并使其他崗位也能夠了解有關(guān)知識(shí)，為這一工作提供更大程度的幫助。其次是企業(yè)需要提高對(duì)于會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與吸收，獲得更多的高素質(zhì)人才，借此使法律法規(guī)能夠發(fā)揮出更好的效果，保證納稅工作的實(shí)際水平。

（五）完善內(nèi)部的信息管理系統(tǒng)

在各個(gè)部門之間需要建立完善的溝通平臺(tái)與交流渠道，借助信息化交流平臺(tái)，為稅收工作提供幫助，保證企業(yè)能夠更加及時(shí)，有效地展開各項(xiàng)工作，使各個(gè)部門都參與到信息化建設(shè)之中，提高稅務(wù)管理信息化的落實(shí)效果。企業(yè)需要將各個(gè)部門與崗位都納入信息管理系統(tǒng)中，構(gòu)建能夠全面覆蓋的信息系統(tǒng)，還需要為會(huì)計(jì)部門提供信息獲取、反饋的能力，使其在展開各項(xiàng)工作的過(guò)程中，能夠獲得支持。不同企業(yè)在面對(duì)信息管理系統(tǒng)的過(guò)程中，需要進(jìn)行合理性的協(xié)調(diào)，使不同模塊之間能夠相互銜接。企業(yè)總部需要選擇安全性更高的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)與系統(tǒng)，吸收信息管理人才，優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，并從崗位的角度出發(fā)，進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充與完善。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在財(cái)稅改革的背景下，企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因非常多，相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)不僅會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到影響，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。要想有效地降低與控制企業(yè)本身出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，就需要利用更加正確有效的方式，幫助企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)控制工作，要對(duì)這一工作有更加全面深入的了解，利用財(cái)稅改革的方式，制定出更加完善的管理機(jī)制，在不斷優(yōu)化企業(yè)能力的基礎(chǔ)上，保證其健康發(fā)展。企業(yè)需要進(jìn)一步提高自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，才能夠在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，為自身提供更大程度的幫助。