陳敏

【摘 ?要】稅務(wù)籌劃是以會計核算為基礎(chǔ)而展開的稅務(wù)管理工作，依據(jù)稅務(wù)政策中的優(yōu)惠點來改變會計核算方式，能夠有效地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的真正價值和意義。鑒于此，論文對稅務(wù)籌劃與企業(yè)會計核算的概念、稅務(wù)籌劃對企業(yè)會計核算的影響進行了闡述，并對具體的會計核算影響因素，即固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、企業(yè)銷售、企業(yè)資產(chǎn)減值等進行了分析，以期為制定科學的稅務(wù)籌劃提供有價值的參考。

【Abstract】Tax planning is a tax management work based on accounting. Changing the accounting method according to the preferential points in tax policies can effectively play the real value and significance of tax planning. In view of this， this paper expounds the concept of tax planning and enterprise accounting and the influence of tax planning on enterprise accounting， and analyzes the specific factors affecting accounting， namely fixed assets depreciation， inventory valuation， enterprise sales， enterprise asset impairment， so as to provide valuable reference for the formulation of scientific tax planning.

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃;企業(yè)會計核算;影響

【Keywords】tax planning; enterprise accounting; influence

【中圖分類號】F812.42;F235.19 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）07-0100-02

1 引言

不同的會計核算元素中存在不同的核算方法，而不同的核算方法產(chǎn)生的企業(yè)利潤點、納稅稅額不同。作為企業(yè)而言，如何減少納稅金額，對減少企業(yè)成本、實現(xiàn)企業(yè)減負具有重要的意義。因此，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，要全面了解國家稅收政策變動信息，以及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)實狀況，在此基礎(chǔ)上展開企業(yè)稅收籌劃工作，通過對企業(yè)內(nèi)部核算方法的調(diào)整，來達到稅收繳納延遲、稅收減少的目的。

2 稅務(wù)籌劃與企業(yè)會計核算的概述

2.1 稅務(wù)籌劃的概述

企業(yè)稅務(wù)籌劃并不是漫無目的的籌劃，不是沒有參考標準、限制范圍的籌劃，而是具有導向意義的籌劃，需要遵循國家稅收標準，在國家稅收范圍內(nèi)來對企業(yè)經(jīng)營狀況進行調(diào)整優(yōu)化，進而實現(xiàn)稅務(wù)減免的一種籌劃。因此，遵循國家稅收政策，依法進行納稅是企業(yè)稅務(wù)籌劃展開的前提條件。而從國家的稅務(wù)角度而言，制定相應(yīng)的稅務(wù)政策的目的就是優(yōu)化市場企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良性發(fā)展的市場經(jīng)營體系，所以鼓勵企業(yè)利用國家推行的現(xiàn)有政策實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)減免，減少企業(yè)成長發(fā)展的壓力。由此可見，企業(yè)稅務(wù)籌劃是一種積極意義的籌劃，是優(yōu)化企業(yè)管理、構(gòu)建良性成產(chǎn)循環(huán)的有力保證。

2.2 企業(yè)會計核算的概述

會計核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動綜合信息的資金展示，在會計核算信息中，企業(yè)經(jīng)營管理者會查看到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的動態(tài)資金信息，這些信息是企業(yè)管理者了解企業(yè)發(fā)展情況的窗口，對企業(yè)作出正確的決策、明確發(fā)展的方向具有重要的意義和價值。稅務(wù)籌劃是對企業(yè)整體經(jīng)營狀況、企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)的管理過程，會計核算信息能夠反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，所以是稅務(wù)籌劃的信息保障。

會計核算需要滿足政策需求，我國對不同企業(yè)制定了相關(guān)的會計核算要求，而且這種要求隨著市場經(jīng)濟變化而調(diào)整，是國家調(diào)控市場經(jīng)濟的有效手段。例如，國家支持環(huán)保企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展，那么會計核算中就會選擇有利于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的會計核算體系，所以不同的會計核算體系，所形成利益結(jié)構(gòu)具有明顯的差異性。從國家層面來看，國家需要獲得稅收來實現(xiàn)國家的整體發(fā)展，對此規(guī)定了嚴格的稅收制度，這種情況下，增加了企業(yè)成本，使得企業(yè)經(jīng)營利益受損。因此，做好稅務(wù)籌劃工作，利用國家的稅收政策進行企業(yè)避稅，是會計核算的動力，也是會計核算的主要內(nèi)容，對實現(xiàn)企業(yè)效益最大化、增強企業(yè)市場競爭力具有重要的意義。

3 稅務(wù)籌劃對企業(yè)會計核算的影響

3.1 稅務(wù)籌劃對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的影響

企業(yè)固定資產(chǎn)的核算在稅務(wù)角度下和企業(yè)會計核算角度下的核算方式具有很大差異，在稅務(wù)方面企業(yè)固定資產(chǎn)的核算中，在購買固定資產(chǎn)中產(chǎn)生的折扣額度是不進行稅務(wù)計提的，在進行納稅之前可以進行折扣資金的扣除。在企業(yè)會計核算模式下，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方式較多，可以根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)的存在狀態(tài)來選擇合理的固定資產(chǎn)計提方式，如工作量法、直線法等，而由于固定資產(chǎn)成本的核算方法不同，企業(yè)核算中產(chǎn)生的成本、利潤的結(jié)果也不同，而在此基礎(chǔ)上形成的企業(yè)稅收也產(chǎn)生了較大的差異。而稅收籌劃的目的是優(yōu)化會計核算方式，找到和國家稅收政策優(yōu)惠的契合點來進行會計核算，達到減少企業(yè)稅收的目的。鑒于此，企業(yè)在固定資產(chǎn)會計核算中，應(yīng)利用國家稅收政策的優(yōu)惠，固定資產(chǎn)的核算應(yīng)采用加速折舊核算方法，以此減少納稅前企業(yè)納稅的資金額度，達到減少企業(yè)納稅、推遲納稅的目的。由此可見，這是一種資金高效運用的策略，是建立在國家優(yōu)惠稅收政策之上對企業(yè)內(nèi)部資金使用的優(yōu)化和調(diào)整，通過采用有利于企業(yè)減少稅收的固定資產(chǎn)核算方法，來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化的稅收籌劃模式。

3.2 稅務(wù)籌劃對存貨計價的影響

存貨核算是企業(yè)經(jīng)營活動核算中重要的核算內(nèi)容，由于存貨具有特殊的屬性，受外界因素變動影響較大，所以會計核算會產(chǎn)生較大的波動性，這種不穩(wěn)定性會影響企業(yè)利潤核算結(jié)果，進而產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果。鑒于此，會計存貨核算方法應(yīng)立足于存貨的動態(tài)變化屬性，制定相應(yīng)的存貨計價核算方式。目前，企業(yè)存貨的核算方式較多，主要有移動加權(quán)平均核算方法、個別計價方法等，這些核算方法的選擇有一定的限制性，一旦作出選擇，很難在短時間內(nèi)進行更改，因此，選擇不同的存貨核算方法關(guān)系著企業(yè)成本、企業(yè)利潤的核算結(jié)果。同時，我國存貨的核算方法還要滿足稅收規(guī)定標準要求，需要按照存貨的實際成本進行核算，但是由于存貨受市場經(jīng)濟變化、國家政策調(diào)控等因素的影響較大，所以如果存貨核算方法選擇不當，不但會導致企業(yè)經(jīng)營利潤受損，而且還會造成稅收增加，無法享受國家稅收的優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收籌劃的真正意義和價值。鑒于此，為減少影響存貨計價的動態(tài)因素，企業(yè)應(yīng)采用移動加權(quán)平均法和加權(quán)平均法2種核算方式，以此保證存貨成本核算的穩(wěn)定性，減少產(chǎn)生不必要的稅收。此外，如果物價變動呈持續(xù)下行的態(tài)勢，為保證存貨成本的穩(wěn)定，應(yīng)對先進的存貨先核算，后來進入的存貨后核算，以此避免成本核算引發(fā)的企業(yè)經(jīng)營利益受損，達到推遲納稅的稅收籌劃目的。

3.3 稅務(wù)籌劃對企業(yè)銷售、企業(yè)資產(chǎn)減值的影響

企業(yè)銷售中存在著各種業(yè)務(wù)、資金往來，會產(chǎn)生賒賬、分期付款、其他機構(gòu)代銷等銷售行為，因此，核算方法也不同。此外，不同的銷售模式，回款的時間不同，所以低銷售收入的計提方式也不同。在這種情況下，企業(yè)產(chǎn)生的稅收也不同。鑒于此，銷售的計提方式應(yīng)在優(yōu)惠稅收政策模式下來合理地選擇銷售資金核算方式，從而有效地進行稅收控制，達到稅收減免或者延遲的納稅目的。此外，企業(yè)的固定資產(chǎn)的資金價值并非一成不變的，在使用年限的影響下，會產(chǎn)生一定的資金變動情況，這些資金變動情況會影響企業(yè)稅收，鑒于此，企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)資產(chǎn)減值的核算工作，在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)減值的增加，如采用壞賬備抵法來進行企業(yè)資產(chǎn)減值核算，以此減少納稅資金，達到減少稅收的目的。

3.4 稅務(wù)籌劃對企業(yè)廣告費、招待費的影響

企業(yè)的招待費、廣告費的會計核算需要遵循企業(yè)稅法的相關(guān)規(guī)定進行，如對廣告費扣除下限、招待費的扣除下限進行的規(guī)定，招待費、廣告費的扣除下限分別不得超過銷售收入的5%、15%，但是這僅是一個理想的稅務(wù)規(guī)定狀態(tài)，在現(xiàn)實中會有超出的部分，對這部分的計提則應(yīng)放到下一個年度進行扣除，針對稅法的規(guī)定，在企業(yè)的實際核算中，可以利用這一規(guī)定中存在的時間差值來進行會計核算，以此發(fā)揮稅務(wù)籌劃的管理價值。鑒于此，企業(yè)應(yīng)調(diào)整銷售結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變銷售模式，采用銷售合作的方式來完成銷售。在這種情況下，不僅實現(xiàn)了銷售利潤的增加，而且還會產(chǎn)生較大的費用扣除額度，但是這種扣除額度主要由銷售公司負責，和企業(yè)之間的關(guān)系較小，因此，能夠達到減少稅收、實現(xiàn)企業(yè)銷售利潤最大化的目的。

4 結(jié)語

稅務(wù)籌劃需要滿足國家規(guī)定的稅務(wù)法規(guī)，在履行基本的納稅義務(wù)之后，利用國家稅收政策的優(yōu)惠條件來實現(xiàn)企業(yè)會計核算的調(diào)整，發(fā)揮稅務(wù)籌劃的真正意義和價值。對此，需要做好固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、企業(yè)資產(chǎn)減值、企業(yè)銷售、招待費、廣告費等方面的會計核算工作，使其滿足稅收優(yōu)惠政策要求，通過核算方式的調(diào)整來達到稅收延遲、減少稅收的目的。但是需要注意的是，稅收籌劃受政策、國家調(diào)控等因素的影響較大，僅僅是一種管理手段，企業(yè)的真正減負仍需要依靠企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)利潤的增加才能實現(xiàn)，所以避免投入過多精力，產(chǎn)生資金、人力浪費，引發(fā)不可逆轉(zhuǎn)的負面影響。

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