何奕錕，王 東，朱霖征

（1.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410205；2.中南林業(yè)科技大學(xué) 商學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410004）

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善以及我國政治體制改革的持續(xù)深入，國家林業(yè)部調(diào)整歸置自然資源部，改設(shè)為國家林業(yè)與草原局。各省（區(qū)、市）下屬相關(guān)機(jī)構(gòu)，包括林業(yè)廳（局）、畜牧局、林業(yè)科研機(jī)構(gòu)、林業(yè)高校等林業(yè)行政事業(yè)單位也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。而財(cái)政部主導(dǎo)的新一輪政府會(huì)計(jì)制度改革要求林業(yè)事業(yè)單位在功能、基礎(chǔ)和報(bào)表等實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兼重的新體系，簡(jiǎn)稱“雙體系”[1]。在這種背景下，林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。這就迫使林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行適應(yīng)性變化，“雙體系”下林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求更加規(guī)范、合理與科學(xué)化，開放管理取代了封閉管理，單一財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)向多元財(cái)務(wù)，也就意味著在“雙體系”背景下，必須對(duì)林業(yè)事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理方法、策略和路徑進(jìn)行重構(gòu)，建立新的會(huì)計(jì)服務(wù)體系，才能讓林業(yè)事業(yè)單位適應(yīng)和實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展要求，提升管理績(jī)效，從而實(shí)現(xiàn)林業(yè)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展[2]。

一、何謂“雙體系”財(cái)務(wù)管理制度

“雙體系”以2019年政府發(fā)起新一輪會(huì)計(jì)制度改革為時(shí)間起點(diǎn)，以《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的發(fā)布實(shí)施為標(biāo)志，重點(diǎn)在“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告”等所謂“三雙”上進(jìn)行重構(gòu)[3]。而林業(yè)事業(yè)單位也是改革的主體，新體系要求林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)合理分離又彼此銜接，這樣林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息才得以全面、準(zhǔn)確地反映。新體系和原有財(cái)務(wù)制度在執(zhí)行范圍、執(zhí)行內(nèi)容以及執(zhí)行能力等三個(gè)方面有著明顯的不同。

（一）范圍變化

傳統(tǒng)的林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度適用范圍較窄，一般只適用于林業(yè)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)工作，然而新會(huì)計(jì)制度適用范圍很寬泛[4]，可以適用幾乎所有行業(yè)?！半p體系”財(cái)務(wù)管理制度變化的內(nèi)核是實(shí)現(xiàn)各單位（行業(yè)）會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化與通用化。就林業(yè)事業(yè)單位而言，就是科教文衛(wèi)等事業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度可應(yīng)用于林業(yè)事業(yè)單位，反之，林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度同樣可以適用于科教文衛(wèi)等事業(yè)單位，這將大大提升政府以及企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，從而改變?cè)瓉砟欠N條塊分割，“隔行如隔山”的狀況。

（二）會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目變化

以往的林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目較簡(jiǎn)單，不少財(cái)務(wù)信息或內(nèi)容都無法被會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確記錄，這就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真或遺漏。而“雙體系”會(huì)計(jì)制度改變了當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算方法，最明顯的變化體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算科目上，相較原有會(huì)計(jì)核算科目更加豐富和完整，更有利于林業(yè)事業(yè)單位的成本核算，能夠全面、準(zhǔn)確、及時(shí)反映該單位的整體財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)工作人員要求不同

正如上文所述，在“雙體系”下，林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不但大大提高了通用性還改進(jìn)了會(huì)計(jì)核算方法，財(cái)務(wù)管理信息化水平大幅度提升，其工作方式、內(nèi)容也有了較大的變化[5]。這在某種程度上會(huì)增加財(cái)務(wù)工作人員財(cái)務(wù)核算工作量和難度，同時(shí)對(duì)核算工作人員也提出了必須具備財(cái)務(wù)信息管理、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策能力等更高的要求。這使得原來“慣性”工作的林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員不得不提升自己的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能，以適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理體系。

二、林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理主要問題

（一）財(cái)務(wù)管理功能欠科學(xué)

由于林業(yè)事業(yè)單位資金來源具有一定的特殊性，具有計(jì)劃財(cái)務(wù)的特點(diǎn)，比如，很多單位的主要資金來源于財(cái)政撥款，還有的單位依靠項(xiàng)目收入，也有像林業(yè)高校這樣既有行政撥款，又有學(xué)生學(xué)費(fèi)收入和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥付的[6]。這也是造成林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理“重使用、輕管理”的重要原因。林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理功能弱化，甚至被忽視，這在一定程度上導(dǎo)致林業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)績(jī)效不高，也因此制約了林業(yè)事業(yè)單位的發(fā)展[7]。再比如在實(shí)踐工作中，林業(yè)事業(yè)單位主要關(guān)注財(cái)務(wù)核算問題，而忽視財(cái)務(wù)監(jiān)管。另外，一直以來林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高，導(dǎo)致他們更傾向于記賬和核算，而很少思考財(cái)務(wù)管理與單位發(fā)展戰(zhàn)略以及重大決策之間的關(guān)系。因此，財(cái)務(wù)部門也無法站在單位戰(zhàn)略全局的高度，科學(xué)審視財(cái)務(wù)管理工作，這對(duì)林業(yè)事業(yè)單位的發(fā)展極其不利。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算工作被忽視

“雙體系”財(cái)務(wù)管理體系下，財(cái)務(wù)預(yù)算成為林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的核心。但遺憾的是，這并沒有引起一些林業(yè)事業(yè)單位的重視。許多單位的財(cái)務(wù)管理人員采取最簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算思維——收支平衡，這種思維既沒有從預(yù)算編制和預(yù)算評(píng)價(jià)的角度出發(fā)，思考從單位業(yè)務(wù)發(fā)展方向匹配資金，更缺乏從林業(yè)事業(yè)單位未來發(fā)展戰(zhàn)略的角度來進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算。這就導(dǎo)致預(yù)算工作浮于表面，效率低，無法達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)算的目的，也影響財(cái)務(wù)管理的效果。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不完善

在“雙體系”背景下，要讓“雙體系”真正發(fā)揮效力，就必須完善財(cái)務(wù)管理制度，尤其是監(jiān)督制度[8]。而一直以來，大多數(shù)林業(yè)事業(yè)單位沒有健全、完善的財(cái)務(wù)管理制度，監(jiān)督體系也不健全，導(dǎo)致資金使用常常處于一種無序狀態(tài)，缺乏有效資金管理與監(jiān)督。很多單位只是在紀(jì)委監(jiān)察部門設(shè)置了一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督員的崗位。雖然新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了明確規(guī)定，但由于慣性使然，多數(shù)會(huì)計(jì)人員還是會(huì)采取傳統(tǒng)方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，缺乏對(duì)預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、合同管理等工作的科學(xué)分析，出現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，記錄不準(zhǔn)確，信息失真也是常事。資金遲滯、非法占用或挪用資金，使得設(shè)備采購、幼苗撫育、苗木接種培育等工作無法按計(jì)劃完成，也是導(dǎo)致林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效差的主要原因。而監(jiān)督主要由所在單位的紀(jì)委監(jiān)察人員來完成，而事實(shí)上，這些人很難深入到業(yè)務(wù)一線來開展監(jiān)督工作。近年來不少林業(yè)事業(yè)單位甚至出現(xiàn)主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員脫離監(jiān)管違紀(jì)違法，其中一個(gè)主要原因就是監(jiān)督不到位。

（四）財(cái)務(wù)部門角色弱化

在林業(yè)事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該與業(yè)務(wù)部門一樣，屬于單位的核心部門，并在單位經(jīng)濟(jì)績(jī)效中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用和效能。而實(shí)際上，財(cái)務(wù)部門往往被邊緣化，排在核心業(yè)務(wù)部門、甚至輔助部門之后，財(cái)務(wù)管理職能并沒有得到充分的體現(xiàn)。林場(chǎng)、木材加工廠、林業(yè)站等機(jī)構(gòu)實(shí)行財(cái)務(wù)分權(quán)管理，這種做法雖然有利于提高基層的積極性和提高他們的財(cái)務(wù)管理水平，但由于林業(yè)生產(chǎn)有一定的獨(dú)立性，在一定程度上削弱了財(cái)務(wù)部門的調(diào)控力度。再者很多林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門只是財(cái)務(wù)報(bào)銷，記錄憑證、工資發(fā)放、收付款等簡(jiǎn)單工作的“流水作業(yè)工”。而晉升和提拔則以單位資歷為最主要標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)豐富但信息管理素養(yǎng)低的“老會(huì)計(jì)”占據(jù)了財(cái)務(wù)管理主要崗位，具備現(xiàn)代財(cái)務(wù)信息管理的高素質(zhì)人員根本沒有機(jī)會(huì)進(jìn)入，缺乏必要的人員流動(dòng)性成為常態(tài)[9]。同時(shí)為了節(jié)省人員開支，還有林業(yè)事業(yè)單位將會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理人員混在一起，既是會(huì)計(jì)又是出納的現(xiàn)象也非個(gè)案。

三、“雙體系”下財(cái)務(wù)管理體系區(qū)別

在“雙體系”財(cái)務(wù)管理體系下，林業(yè)事業(yè)單位在運(yùn)營以及發(fā)展的過程中，必須科學(xué)高效的做好財(cái)務(wù)管理工作。在工作實(shí)踐中，既要厘清財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理之間的區(qū)別，更要從林業(yè)事業(yè)單位的戰(zhàn)略發(fā)展高度，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算工作，以提升整體運(yùn)行成效。

（一）概念區(qū)別

林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理往往是從資金管理和資產(chǎn)增值角度來考慮問題的，而優(yōu)化其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的基本出發(fā)點(diǎn)也是為了提高財(cái)務(wù)管理績(jī)效。而“雙體系”財(cái)務(wù)管理體系下，除了需要更重視財(cái)務(wù)核算外，特別需要林業(yè)事業(yè)單位運(yùn)營過程中對(duì)財(cái)務(wù)核算進(jìn)行精準(zhǔn)全面的監(jiān)督監(jiān)管。而財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)則放在了嚴(yán)格把控資金使用與有效提升資金利用率上面，以達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)及隱患、規(guī)范和優(yōu)化資金使用等目的。

（二）工作依據(jù)區(qū)別

從財(cái)務(wù)管理的初衷看，林業(yè)事業(yè)單位是在國家相關(guān)法律法規(guī)的約束下，以提升或優(yōu)化其財(cái)務(wù)管理績(jī)效為目的，實(shí)現(xiàn)該單位的可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展[10]。而“雙體系”則要求林業(yè)事業(yè)單位根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度對(duì)該單位的財(cái)務(wù)管理體系與制度進(jìn)行優(yōu)化或重構(gòu)，并以此統(tǒng)籌單位的財(cái)務(wù)管理作業(yè)。而財(cái)務(wù)核算則是以“雙體系”財(cái)務(wù)管理制度重構(gòu)為出發(fā)點(diǎn)，實(shí)時(shí)分析與預(yù)先研判單位財(cái)務(wù)發(fā)展情況，客觀分析實(shí)際收支情況，以期從整體上提升林業(yè)事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)績(jī)效，進(jìn)而推動(dòng)整體單位工作的全面開展。

（三）工作目標(biāo)區(qū)別

林業(yè)事業(yè)單位通過綜合研判單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)職能來開展財(cái)務(wù)管理工作是推動(dòng)林業(yè)事業(yè)單位事業(yè)在新形勢(shì)下穩(wěn)定有序開展的先決條件。而“雙體系”下，財(cái)務(wù)核算則要求通過優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理作業(yè)程序，以確保財(cái)務(wù)管理工作合理性與規(guī)范性，并有效防范資金挪用、資源浪費(fèi)以及崗位腐敗等問題。因此，在“雙體系”下，林業(yè)事業(yè)單位要從發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的核心職能角度，厘清財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理之間的區(qū)別，來達(dá)到優(yōu)化內(nèi)部管理、最大限度發(fā)揮林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理核心效能的目的。

四、財(cái)務(wù)管理框架重構(gòu)

（一）重構(gòu)緣由

第一，以往林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)都是依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（2012年發(fā)布）來開展的，范圍涉及預(yù)算、收支、資產(chǎn)與負(fù)債等管理內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理的重心在于預(yù)算管理和收支管理，其他方面有所忽略。而“雙體系”財(cái)務(wù)管理制度下，要求預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接，這一方面擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算要素與范圍，另一方面對(duì)原本以預(yù)算會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)的林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式也進(jìn)行了相應(yīng)的改變。此外，林業(yè)事業(yè)單位資產(chǎn)管理、收支管理等工作也必須同步跟進(jìn)。

第二，“雙體系”下的林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，預(yù)算收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入以及費(fèi)用等構(gòu)成了基本的會(huì)計(jì)要素。從作業(yè)角度上講，對(duì)同一筆業(yè)務(wù)需要按功能對(duì)核算基礎(chǔ)與核算范圍進(jìn)行“平行記賬”。而從財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成角度來看，“雙體系”下的林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告改變了原有的單一預(yù)算報(bào)表模式，拓展為兼有預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告的“雙報(bào)告”模式。

第三，“雙體系”下，因會(huì)計(jì)核算方式與財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)生了較大的變化，林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要素明顯會(huì)增加，核算方式也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)更豐富也更復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息的數(shù)量與質(zhì)量要求也顯著提高，而林業(yè)事業(yè)單位原來以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的舊財(cái)務(wù)管理方式顯然服務(wù)滿足和適應(yīng)“雙體系”的要求。

（二）重構(gòu)基本要求

在“雙體系”下，林業(yè)事業(yè)單位需重構(gòu)財(cái)務(wù)管理框架，具體要求如下：

第一，財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理有效協(xié)同。一方面，在“雙體系”財(cái)務(wù)管理體系下，林業(yè)事業(yè)單位必須將財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)核算進(jìn)行有效分離，充分發(fā)揮二者的相互掣肘作用。比如林業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息由財(cái)務(wù)管理部門提供給核算部門，以便精準(zhǔn)高效的管理與監(jiān)控。此外，在財(cái)務(wù)管理過程中，林業(yè)事業(yè)單位必須根據(jù)財(cái)務(wù)核算結(jié)論對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與方向進(jìn)行有效調(diào)整與優(yōu)化，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理的整體績(jī)效?？梢哉f，只有科學(xué)合理區(qū)分財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理兩者之間的作用與制約關(guān)系，才能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心功能，從而推動(dòng)林業(yè)事業(yè)單位的發(fā)展。

第二，財(cái)務(wù)核算實(shí)現(xiàn)全面化和精細(xì)化。當(dāng)前大多數(shù)林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算要么精細(xì)化不夠，要么全面化不足，而且財(cái)務(wù)核算方式相對(duì)落后，這都會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算成效低，同時(shí)還會(huì)影響該單位財(cái)務(wù)管理效率。因此，林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算實(shí)現(xiàn)全面化與精細(xì)化尤為必要。在具體財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)首先匯總財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)與信息，再對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行科學(xué)合理地分類與處理。再者，財(cái)務(wù)核算人員應(yīng)該在關(guān)鍵財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)上審核把關(guān)，以便為林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理以及決策提供詳實(shí)可靠的參考。

第三，全力加強(qiáng)預(yù)算管理。在工作實(shí)踐中，應(yīng)該充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的核心功能與作用，構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系與內(nèi)控管理機(jī)制。林業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，行之有效地構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系，優(yōu)化資金使用途徑，確保財(cái)務(wù)績(jī)效。通過加強(qiáng)內(nèi)控管理工作，有效推動(dòng)財(cái)務(wù)核算工作高質(zhì)量開展，特別是要建立健全財(cái)務(wù)管理信息體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享和有效利用，服務(wù)于林業(yè)事業(yè)單位的整體戰(zhàn)略。

第四，按照市場(chǎng)規(guī)律來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。林業(yè)行政事業(yè)單位應(yīng)該主動(dòng)適用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，全面深入剖析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度的可行性及有效性，對(duì)不具有合理性的制度進(jìn)行修訂，使林業(yè)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作真正做到有法可依、有據(jù)可查；此外推進(jìn)配套的財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任制，整合與細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作，落實(shí)人人對(duì)財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)，實(shí)行追責(zé)制度，對(duì)出現(xiàn)問題的相關(guān)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)格追責(zé)，不論是誰觸犯了財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例，都要受到嚴(yán)厲懲處。

（三）重構(gòu)方式分析

在“雙體系”財(cái)務(wù)管理體系下，林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作必須改變過去那種“重預(yù)算，輕績(jī)效”的現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)而注重財(cái)務(wù)預(yù)算效果與效率。這就需要林業(yè)事業(yè)單位運(yùn)營中適時(shí)調(diào)整和優(yōu)化資金籌措、資金分配與資金使用及其績(jī)效評(píng)價(jià)等管理核心要素：

一是在林業(yè)行政事業(yè)單位內(nèi)部成立財(cái)務(wù)管理中心。對(duì)財(cái)務(wù)管理采取直線管理，中層或分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員不再隸屬于該單位，而歸屬總部財(cái)務(wù)部門直接管理。

二是采取集中管理方式。通過這種新型的財(cái)務(wù)管理體制，來提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，改變以往的林業(yè)行政事業(yè)單位分權(quán)管理模式，加強(qiáng)林業(yè)行政事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)資金費(fèi)用的集中管理，提高總體調(diào)控效果，避免出現(xiàn)資金被私自挪用或浪費(fèi)等現(xiàn)象，增強(qiáng)資金的有效利用率。

三是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化。在信息時(shí)代，林業(yè)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中要大膽運(yùn)營先進(jìn)的信息化管理手段，建立財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)集中記賬、集中核算，做好財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一管理。

上述變化與企業(yè)財(cái)務(wù)管理具體實(shí)踐相吻合，其框架要素日漸趨同（表1）。

表1 林業(yè)事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素比較?

首先，從資金管理角度看，林業(yè)事業(yè)單位資金管理主要包含預(yù)算、使用、控制和決算等四個(gè)主要部分。鑒于林業(yè)事業(yè)單位具有明顯計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特征，其財(cái)務(wù)自主權(quán)有所弱化。而且多數(shù)林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部管理普遍采用計(jì)劃管理方式。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理同樣面臨著與企業(yè)類似的內(nèi)外部環(huán)境，林業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨開放性與多元化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式顯然已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前新的發(fā)展趨勢(shì)，尤其是現(xiàn)行林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度無法有效實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理與責(zé)任管理。

其次，從財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)角度看，盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營（管理與增值）能力及投資效益評(píng)價(jià)是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，而林業(yè)事業(yè)單位除了具有一定公益性的特征（該特征要求弱化盈利能力）以外，在財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方面，資產(chǎn)運(yùn)營能力、投資回報(bào)和償債能力的要求也與企業(yè)基本相同。

再次，從財(cái)務(wù)預(yù)算控制角度看，財(cái)務(wù)預(yù)算控制通過采取財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)法規(guī)與財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)定額等方法和手段對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行管理與監(jiān)督。如果在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，“有預(yù)算、無控制”，則容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)失控，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，更不用說為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估留下詳實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資料。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算控制是財(cái)務(wù)控制的要點(diǎn)和核心，林業(yè)事業(yè)單位應(yīng)該立足財(cái)務(wù)預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算管理，提升管理績(jī)效。

林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理所面臨的內(nèi)外環(huán)境以及財(cái)務(wù)管理要素兩個(gè)方面基本上與企業(yè)財(cái)務(wù)管理趨同，而“雙體系”財(cái)務(wù)管理框架下，財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理需要相互匹配。因此，借鑒滿足上述諸條件、相對(duì)成熟且經(jīng)過市場(chǎng)驗(yàn)證過的企業(yè)財(cái)務(wù)管理框架是可行的，也是必要的。只有這樣，林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理才能達(dá)到合理投融資、高效運(yùn)營以及績(jī)效顯著的預(yù)期。

（四）林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理框架重構(gòu)

參照企業(yè)財(cái)務(wù)管理框架，首先需要對(duì)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)組織與職權(quán)、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行再定位和重新審視。其次需要對(duì)籌資、投資、資金運(yùn)營及分配等各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)活動(dòng)管理方式以及彼此之間作用與制約關(guān)系進(jìn)行重新規(guī)范和設(shè)置。再次，就是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有序進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理模式及其運(yùn)行效率的進(jìn)行重新評(píng)價(jià)和修正調(diào)整。林業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理框架如圖1所示。

圖1 林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理框架重構(gòu)

五、結(jié)語

在現(xiàn)行“雙體系”環(huán)境下，林業(yè)行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。這首先需要這些單位改變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，調(diào)整發(fā)展策略，提高包括生產(chǎn)經(jīng)營、人力資源管理以及財(cái)務(wù)管理等各項(xiàng)工作的要求；其次，要提高在財(cái)務(wù)管理規(guī)范性與完整性上下功夫，提升財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)的地位，加強(qiáng)資金管理，防微杜漸，既做到避免資金浪費(fèi)現(xiàn)象，又實(shí)現(xiàn)無違法、違規(guī)行為。

來源于西方，而為我國企業(yè)廣泛采用的企業(yè)財(cái)務(wù)管理框架較為成熟和完整，企業(yè)財(cái)務(wù)管理涵蓋籌資管理、分配管理、運(yùn)營資金管理以及投資管理等主要內(nèi)容。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化，林業(yè)事業(yè)單位沿襲了以往國家“大一統(tǒng)”、帶有明顯計(jì)劃財(cái)政特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式，很少考慮財(cái)務(wù)管理對(duì)林業(yè)事業(yè)單位未來以及發(fā)展戰(zhàn)略的作用與貢獻(xiàn)。而且實(shí)踐證明傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式帶來管理效率低以及單位整體經(jīng)濟(jì)效益欠佳。而本研究基于“雙體系”并借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，以林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化為起點(diǎn)，立足于林業(yè)事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，著力于拓寬林業(yè)事業(yè)單位投融資渠道和提升資金使用率，對(duì)林業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行重新梳理和分析，重點(diǎn)考慮績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和資金撥付及其使用效率，改變以往簡(jiǎn)單按照業(yè)務(wù)模式撥款的方式，設(shè)置籌資、投資、資金和分配等四大管理模塊，構(gòu)建起新的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。