曾彩玲

國家推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)，提出建設(shè)系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系，成為行政事業(yè)單位改革的重要切入點(diǎn)。建立相互制衡、相互協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制體系，對決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)進(jìn)行有效制約，是行政事業(yè)單位改革的重要內(nèi)容。雖然財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)已在我國行政事業(yè)單位有序開展，在一定程度上改善了單位財務(wù)管理現(xiàn)狀，但依然存在一些缺陷，需要不斷完善和優(yōu)化。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制通過制定制度及執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。與企業(yè)內(nèi)部控制不同，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制具有特殊性，由于我國行政事業(yè)單位的整體職責(zé)使命是有效管理國家和提高公共服務(wù)，企業(yè)主要目標(biāo)則是提高經(jīng)營活動盈利能力和經(jīng)營效果，這就決定了行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制，以服務(wù)社會大眾、提高社會效益、提升社會形象為目標(biāo)。隨著社會的發(fā)展和改革的深入，完善財務(wù)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

1.保證國有資產(chǎn)安全和有效使用，防范舞弊現(xiàn)象發(fā)生。國有資產(chǎn)在管理使用的過程中，存在著挪用、盜竊、貪污、損失浪費(fèi)、使用效率低下等各類風(fēng)險，通過風(fēng)險識別并適當(dāng)應(yīng)對，可以從制度上為資產(chǎn)的安全和有效使用提供保障，避免舞弊的發(fā)生。

2.保證經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，財務(wù)信息真實(shí)完整。一方面，內(nèi)部控制要求單位的任何活動必須置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，保證了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)。另一方面，通過預(yù)決算、績效管理及制定單位財務(wù)管理、監(jiān)督檢查制度，保證財務(wù)信息真實(shí)完整。

3.提高行政事業(yè)單位履職效果，提升政府形象。內(nèi)部控制要求單位部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程相互制約、相互監(jiān)督，并根據(jù)外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，提升了行政事業(yè)單位工作效率和社會效益，從而提升單位社會形象。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

1.內(nèi)部控制體系不完善。行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作過程中，需要經(jīng)過梳理各類經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險、確定風(fēng)險點(diǎn)、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略、進(jìn)一步完善內(nèi)部管理制度，監(jiān)督管理制度的執(zhí)行情況，形成切合實(shí)際的內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制。在實(shí)際工作中，對單位各類經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程梳理不全面，業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置細(xì)化程度不夠，職責(zé)范圍和分工不明確，影響了風(fēng)險點(diǎn)的識別和風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇，導(dǎo)致單位各項管理制度與工作實(shí)際有一定程度的偏離，內(nèi)部控制體系不完善。

2.內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行不徹底。內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行程度決定了內(nèi)部控制建設(shè)成功與否，很多單位雖然內(nèi)部控制制度相對完善，但受各種實(shí)際情況的影響，沒有得到有效執(zhí)行。具體表現(xiàn)在：其一，雖然細(xì)化了部門和崗位設(shè)置，明確了職責(zé)范圍和分工，但在政府采購業(yè)務(wù)、國有資產(chǎn)管理、建設(shè)項目及合同管理等業(yè)務(wù)中，不合理兼崗多有存在，違反了內(nèi)部控制相互制約、相互監(jiān)督的制衡性原則。其二，預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致預(yù)算批復(fù)與職能無法相互適應(yīng)，無預(yù)算和超預(yù)算支出等產(chǎn)生，影響了預(yù)算對資金支出的約束。單位決算與預(yù)算聯(lián)系不緊密，預(yù)算績效管理浮于形式，評價結(jié)果對改善預(yù)算編制的作用有限。其三，對合同管理中的風(fēng)險缺乏重視。在合同訂立過程中缺乏溝通，沒有與預(yù)算管理相結(jié)合;對合同的登記保管不善，將其等同于財務(wù)報賬附件，不設(shè)專人管理;合同的履行缺乏有效監(jiān)控，未就合同履行過程中的變更事項及時簽訂補(bǔ)充合同。其四，資產(chǎn)購置過程中，沒有嚴(yán)格審核資產(chǎn)存量，以致資產(chǎn)重復(fù)購置、閑置等，降低資產(chǎn)使用效率;不按規(guī)定清查及處置資產(chǎn)，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)長期掛賬等問題的產(chǎn)生;資產(chǎn)處置隨意，不能及時回收處置變價收入和殘值收入，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。其五，對關(guān)鍵崗位，尤其是財務(wù)崗位，長期不輪崗，增大舞弊風(fēng)險。

3.缺乏有效的監(jiān)督和評價。監(jiān)督評價是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系有效發(fā)揮作用的重要手段，對于外部監(jiān)督，有審計部門的各類審計、財政部門的各類專項檢查、紀(jì)檢部門的巡查、上級部門的檢查等，相對比較完善。但一些行政事業(yè)單位，尤其是基層行政事業(yè)單位，由于專業(yè)人員不足等一些具體原因，沒有指定內(nèi)審部門或崗位，也沒有開展這項工作?；螂m按規(guī)定指定了內(nèi)審崗位，也規(guī)定了相關(guān)的程序和要求，但崗位工作人員身兼數(shù)職，內(nèi)審工作流于形式，沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。沒有定期對財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行評價并將評價結(jié)果進(jìn)行反饋，對進(jìn)一步完善單位財務(wù)內(nèi)部控制體系形成障礙。

4.內(nèi)部控制的信息化程度有待提高。行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展方向是充分運(yùn)用信息化手段，建立現(xiàn)代化的、綜合行政事業(yè)單位各類業(yè)務(wù)的一體化管理信息系統(tǒng)，但受單位自身信息化程度及管理水平的影響，內(nèi)部控制的信息化程度還有待加強(qiáng)。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1.觀念陳舊，對內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要意義認(rèn)識不深刻。行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)主要來源于財政撥款，傳統(tǒng)管理觀念中，保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成公共服務(wù)使命成為財務(wù)管理的主要目標(biāo)，履職成本和社會效益相對被忽視，財務(wù)內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要意義不被重視。有效的內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行和不斷完善，需要單位各個部門、每個成員的積極參與，更離不開領(lǐng)導(dǎo)層的重視與支持，單位管理中陳舊的固有觀念，影響了內(nèi)部控制體系的建立及落實(shí)，使其難以發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，阻礙了行政事業(yè)單位的改革進(jìn)程。

2.缺乏具有全局觀念、勝任相關(guān)工作的人才。內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項牽扯全單位各個部門、各種業(yè)務(wù)的系統(tǒng)性工程，要求工作人員在建立內(nèi)部控制制度的過程中，既可以歸納和總結(jié)每項業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，也能用風(fēng)險觀念和大局觀念進(jìn)行分析和梳理，在執(zhí)行運(yùn)用的過程中，能根據(jù)實(shí)際情況的變化，不斷提出改進(jìn)的意見建議，隨著信息化水平的提高，各類工作崗位對計算機(jī)操作水平的要求也在提高。而從目前行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來看，人員素質(zhì)參差不齊，知識結(jié)構(gòu)老化，缺乏風(fēng)險管理觀念及大局觀念，跟不上行政事業(yè)單位改革的步伐，影響了內(nèi)部控制體系的建立和有效發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制設(shè)計與內(nèi)部監(jiān)督、信息化建設(shè)結(jié)合不緊密，弱化了內(nèi)部控制的作用。有效的內(nèi)部控制體系需要將內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行合理優(yōu)化，實(shí)際工作中，對任何一個環(huán)節(jié)的忽視都會弱化內(nèi)部控制應(yīng)有作用的發(fā)揮，因此在內(nèi)部控制設(shè)計中內(nèi)部監(jiān)督和信息化建設(shè)的作用也不容忽視。內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位管理的主要環(huán)節(jié)之一，是內(nèi)部控制的一項重要內(nèi)容，其實(shí)質(zhì)是對實(shí)際工作進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系運(yùn)行中的缺陷，并針對缺陷加以改進(jìn)。在當(dāng)今社會信息化水平不斷提高的背景下，提高單位的信息化管理水平，將內(nèi)部控制納入計算機(jī)信息管理系統(tǒng)對單位工作效率的提高也頗有助益。由于內(nèi)部控制設(shè)計的前瞻性不足，部分行政事業(yè)單位，尤其是基層行政事業(yè)單位，受到單位規(guī)模和專業(yè)人員等限制，沒有充分考慮內(nèi)部監(jiān)督和信息化管理的重要性，對內(nèi)部控制設(shè)計的優(yōu)化和執(zhí)行效果都產(chǎn)生了不利的影響。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

1.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識。財務(wù)內(nèi)部控制體系有效發(fā)揮作用的先決條件是對財務(wù)內(nèi)部控制的重視，單位成員尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)，要轉(zhuǎn)變觀念，全方位參與并支持財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)、運(yùn)行、評價和不斷完善，徹底改變內(nèi)部控制在建設(shè)中漠視、執(zhí)行中敷衍的現(xiàn)狀。在內(nèi)部控制設(shè)計之初，要群策群力，在相關(guān)法律法規(guī)的框架內(nèi)，根據(jù)單位實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，梳理業(yè)務(wù)流程、識別業(yè)務(wù)風(fēng)險、科學(xué)設(shè)置崗位、明確崗位責(zé)任，使得財務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)計更趨完善。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，要堅決貫徹落實(shí)并進(jìn)行考核監(jiān)督，不能因?yàn)閷?shí)際條件所限或不重視而在執(zhí)行中打折扣，在崗位兼職、預(yù)算編制、國有資產(chǎn)管理、合同管理中及關(guān)鍵崗位定期輪換等工作中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)制度和工作流程，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。

2.創(chuàng)造學(xué)習(xí)氛圍，提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)。行政事業(yè)單位要創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵單位工作人員加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)、制度、信息化技術(shù)運(yùn)用和各類專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)。單位要定期對內(nèi)部控制有效執(zhí)行所涉及的相關(guān)知識，比如相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部控制、預(yù)算績效、國有資產(chǎn)管理、政府采購、建設(shè)項目管理、合同管理、會計處理等進(jìn)行定期培訓(xùn)，并建立相應(yīng)考核機(jī)制，使執(zhí)行業(yè)務(wù)控制的相關(guān)工作人員具備相應(yīng)的資格和能力。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)的同時，重視工作人員思想意識方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使相關(guān)崗位職工具有相應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)，確保正確行使職權(quán)。

3.重視財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督評價，不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。對行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對于偏離內(nèi)控制度的行為進(jìn)行分析，對不利于單位發(fā)展的錯誤行為進(jìn)行糾正。隨著行政事業(yè)單位改革進(jìn)程的加快和外部環(huán)境的變化，需要根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制體系在單位的實(shí)際運(yùn)行情況，對財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和適應(yīng)性等進(jìn)行評價，找出內(nèi)部控制體系存在的缺陷，針對缺陷，確定應(yīng)對措施，不斷完善財務(wù)內(nèi)部控制體系。

4.提高單位信息化水平，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。用信息化手段作為財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的工具，利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將財務(wù)內(nèi)部控制融入行政事業(yè)單位管理和業(yè)務(wù)流程中，建立綜合各類工作的一體化信息系統(tǒng)，減少重復(fù)工作環(huán)節(jié)，提高工作效率。

五、結(jié)語

有效運(yùn)行的財務(wù)內(nèi)部控制體系不是一成不變的，社會在進(jìn)步，對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的要求也在改變，在財務(wù)內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中，不斷找出不足，持續(xù)進(jìn)行完善，才能使行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作保持科學(xué)、高效。

（作者單位：白銀市白銀區(qū)財政局）