吳詩(shī)琪

【摘? 要】會(huì)計(jì)政策的選擇是指在國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展情況，選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)政策選擇的原因包括2個(gè)方面：第一是方便企業(yè)核算和解決企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中遇到的問(wèn)題，第二是滿足各利益相關(guān)群體的需求。上市公司選擇不同的會(huì)計(jì)政策，既有利于形成與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特色相關(guān)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，也有利于管理者更好地規(guī)劃企業(yè)發(fā)展方向。

【Abstract】The accounting policy selection means that within the scope of accounting policy stipulated by the state， enterprises can select the accounting policy suitable for enterprises according to their own development condition. There are two reasons for enterprises to select accounting policy. The first is to facilitate enterprises to calculate and solve the problems encountered in the operation of enterprises. The second is to meet the needs of various stakeholders. The selection of different accounting policies of listed companies is not only beneficial to the formation of an accounting system related to the business characteristics of the enterprises， but also beneficial to the managers to better plan the development direction of the enterprises.

【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn);會(huì)計(jì)政策選擇;公允價(jià)值計(jì)量模式;成本計(jì)量模式

【Keywords】investment real estate; accounting policy selection; fair value measurement mode; cost measurement mode

【中圖分類號(hào)】F299.23? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）06-0164-02

1 研究背景

1978年，我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化的帶動(dòng)下，我國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式也日趨多元化和國(guó)際化，企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)范圍逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品逐漸復(fù)雜，企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作也逐漸多元化和復(fù)雜化。各行各業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的需求逐漸出現(xiàn)差異化傾向。企業(yè)的不同利益相關(guān)者對(duì)獲取的會(huì)計(jì)信息的重視程度也存在一定的差異性，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。企業(yè)要良好發(fā)展就必須有高質(zhì)量的企業(yè)信息以供判斷和選擇。在這樣的大環(huán)境下，利益相關(guān)者和企業(yè)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求在不斷地提高，高質(zhì)量的企業(yè)信息需要依賴正確的會(huì)計(jì)政策。

2 兩種會(huì)計(jì)政策在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

本文以上海豫園股份有限公司投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的會(huì)計(jì)政策選擇為研究對(duì)象，主要分析兩種不同的政策帶來(lái)的不同結(jié)果。目前在我國(guó)，對(duì)于投資性房地產(chǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)管理者存在兩種可以選擇的計(jì)量模式：第一是成本計(jì)量模式;第二是公允價(jià)值計(jì)量模式。成本計(jì)量模式有著悠久的歷史，從投資性房地產(chǎn)的興起直到現(xiàn)在，運(yùn)用范圍很廣泛，目前仍然是眾多企業(yè)的第一選擇。我國(guó)在2006年之前，存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)都采用成本模式計(jì)量，但因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的逐漸發(fā)展、市場(chǎng)的變化，成本模式計(jì)量的弊端也日漸凸顯。于是人們開(kāi)始運(yùn)用新的計(jì)量模式。自公允價(jià)值計(jì)量模式在國(guó)外被提出以來(lái)，其在國(guó)外的運(yùn)用也備受爭(zhēng)議，我國(guó)于1998年第一次運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量這種新型模式，但在2001年后就開(kāi)始避免使用該種模式，2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布才使得我國(guó)的上市公司在2007年再次開(kāi)始使用公允價(jià)值計(jì)量模式。

3 上海豫園股份有限公司簡(jiǎn)介

上海豫園旅游商城（集團(tuán)）股份有限公司于1987年11月25日在上海市注冊(cè)成立。日常經(jīng)營(yíng)包括金銀飾品、百貨、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)，自有房屋租賃、物業(yè)管理等。上海豫園股份有限公司擁有一些投資性房地產(chǎn)，公司管理層決定于2016年6月30日正式采用公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)目前擁有的投資性房地產(chǎn)，并對(duì)2015年年報(bào)進(jìn)行追溯調(diào)整。

企業(yè)目前持有的投資性房地產(chǎn)大多位于一二線城市，這些城市的房產(chǎn)價(jià)格逐漸提高，且隨著公司的日漸壯大，公司的投資性房地產(chǎn)面積也越來(lái)越大，相對(duì)于之前的成本價(jià)值計(jì)量，企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)的投資性房地可以更加準(zhǔn)確地反映該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。該公司目前所持有的所有投資性房地產(chǎn)滿足了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，并且隨著國(guó)際上對(duì)該模式的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，該計(jì)量模式也得到了更好的完善。因此，該公司管理層決定將持有的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由之前的成本模式變更為公允價(jià)值模式。

4 采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)企業(yè)的影響

通過(guò)對(duì)表1和表2的對(duì)比分析可以得出，公司在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式后對(duì)企業(yè)有以下幾個(gè)方面的影響：

第一，對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的影響。采用公允價(jià)值計(jì)量模式以后，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià)格，所以賬面價(jià)值大幅度提高，最終導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)總金額上升。在企業(yè)負(fù)債保持不變的情況下，企業(yè)總資產(chǎn)上升會(huì)使資產(chǎn)負(fù)債率提高，資產(chǎn)負(fù)債率代表一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力，該指數(shù)越大，企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)的融資籌資能力越強(qiáng)。

第二，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響。2016年，該企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式以后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本大幅度下降。對(duì)于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)運(yùn)用成本模式進(jìn)行計(jì)量的仍然需要計(jì)提折舊，相應(yīng)的折舊金額最終會(huì)記入營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。依據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)不需要再計(jì)提折舊和計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，所以企業(yè)2016年改用公允價(jià)值計(jì)量以后原本計(jì)入管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的折舊都將減少。費(fèi)用的減少最終將導(dǎo)致企業(yè)成本的減少。

第三，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式以后，公允價(jià)值變動(dòng)損益出現(xiàn)大幅度的上漲。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，如果企業(yè)的房地產(chǎn)在市場(chǎng)上的資產(chǎn)的公允價(jià)值大于資產(chǎn)的原始賬面價(jià)值，其中，這兩種價(jià)值之間的差計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，期末影響利潤(rùn)總額。2016年，房地產(chǎn)價(jià)值不斷提高，所以采用公允價(jià)值計(jì)量模式以后企業(yè)的公允價(jià)值變動(dòng)損益出現(xiàn)大幅提高。

第四，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額的影響。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式以后，企業(yè)利潤(rùn)有大幅度上漲。結(jié)合前面幾點(diǎn)的分析我們可以看出，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，豫園企業(yè)2015-2016年成本會(huì)下降，公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)上升，通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算可以得出，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)上升。公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)隨著市場(chǎng)波動(dòng)而有較大的波動(dòng)，不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

第五，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)章制度，若將投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式轉(zhuǎn)換后，企業(yè)必須對(duì)之前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于兩種不同計(jì)量模式下產(chǎn)生的差額，需要計(jì)提遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于企業(yè)成本模式下計(jì)提的減值準(zhǔn)備需要計(jì)提相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換當(dāng)年稅收計(jì)算難度有所增加，增大了相關(guān)工作人員的工作難度，之后的每年都要增加計(jì)算稅負(fù)的工作量。企業(yè)在成本模式計(jì)量下，投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備和相應(yīng)的折舊可以在稅前扣除，可以起到減輕稅負(fù)的作用。而公允價(jià)值計(jì)量模式不允許計(jì)提折舊，且資產(chǎn)的價(jià)格會(huì)隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而產(chǎn)生變化。當(dāng)市場(chǎng)上資產(chǎn)的價(jià)格上升時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的公允價(jià)值上升，企業(yè)的利潤(rùn)增加，利潤(rùn)的增加必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收增加。

第六，對(duì)現(xiàn)金流的影響?，F(xiàn)金流對(duì)企業(yè)而言就相當(dāng)于血液之于生命，是必不可少的衡量?jī)r(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)盈利能力增強(qiáng)，利潤(rùn)總額上升會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流增加。但是對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)投資性房地產(chǎn)在采取公允價(jià)值模式后，投資性房地產(chǎn)的價(jià)格會(huì)跟隨房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的上調(diào)而上調(diào)，最終導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加，但企業(yè)并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流入，沒(méi)有產(chǎn)生可以實(shí)際控制的資金。綜上，投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生的作用微弱。

第七，對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。公允價(jià)值計(jì)量模式能更加真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)力。當(dāng)企業(yè)總負(fù)債不變時(shí)，企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式，可以提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率代表了企業(yè)的長(zhǎng)期償還債務(wù)的能力，這項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值越大就表示這個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期償還債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)散發(fā)出的這種信號(hào)對(duì)吸引投資者的投資有非常好的作用。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式有利于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大有利于增強(qiáng)投資者的投資信心，吸引更多的投資者投入更多的資金，同時(shí)，有利于得到政府的支持與補(bǔ)助，有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)政策的選擇是一個(gè)企業(yè)的重中之重，會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)就如同骨架對(duì)于身體的支撐，它的重要性不言而喻。企業(yè)的管理者在國(guó)家宏觀規(guī)定的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)應(yīng)該充分考慮企業(yè)利益相關(guān)者的利益，選擇符合企業(yè)特色的會(huì)計(jì)政策以達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的。

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