李春玲

摘要：現(xiàn)階段，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，如何增加市場(chǎng)份額、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)成為企業(yè)首要考慮的問(wèn)題，這就導(dǎo)致有些企業(yè)將大部分的精力放在了銷(xiāo)售和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上，而對(duì)于應(yīng)收賬款的回款問(wèn)題并沒(méi)有引起足夠重視。尤其是企業(yè)資本擴(kuò)張占用大量資金時(shí)，如果應(yīng)收賬款占比過(guò)大，同時(shí)應(yīng)收賬款不能及時(shí)的收回，使得企業(yè)資金回籠較慢，這就在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，將會(huì)誘發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)陷入困境。因此，文章對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的成本進(jìn)行了淺析，并提出了具體可行的應(yīng)收賬款管理的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;成本;控制措施

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間沒(méi)有回收的一些款項(xiàng)，這些款項(xiàng)主要包括：產(chǎn)品銷(xiāo)售階段產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、勞務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)等。這些款項(xiàng)屬于企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)收賬款作為一種促銷(xiāo)行為，可以增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，加大銷(xiāo)量的同時(shí)減少產(chǎn)品庫(kù)存管理成本。與此同時(shí)，應(yīng)收賬款也存在其自身的風(fēng)險(xiǎn)和成本。應(yīng)收賬款的客戶(hù)無(wú)償占用企業(yè)的資金，影響企業(yè)償債能力，增加管理成本，有壞賬風(fēng)險(xiǎn)等。如果不加大管理，沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款及時(shí)的收回，不僅加大應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本，發(fā)生壞賬更容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)行和資本擴(kuò)張。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的成本探析

（一）應(yīng)收賬款中的機(jī)會(huì)成本分析

企業(yè)的應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本主要是由于企業(yè)在遇到較好的投資機(jī)會(huì)后，由于沒(méi)有及時(shí)將這些應(yīng)收賬款進(jìn)行收回，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有過(guò)多的資金支持投資項(xiàng)目，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)過(guò)最佳的投資時(shí)間，給企業(yè)帶來(lái)較高的損失。這些損失主要表現(xiàn)在應(yīng)收賬款的規(guī)模上、應(yīng)收賬款的回收時(shí)間上和企業(yè)所能夠獲取的投資收益率上。

（二）應(yīng)收賬款的管理成本分析

企業(yè)在開(kāi)展應(yīng)收賬款管理時(shí)會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，這些費(fèi)用包括前期的調(diào)查、催賬過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用、人員管理費(fèi)用和設(shè)備管理費(fèi)用等。其詳細(xì)情況如表1所示。

（三）應(yīng)收賬款的壞賬成本分析

企業(yè)的應(yīng)收賬款到了規(guī)定的日期沒(méi)有及時(shí)回收，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，尤其是壞賬成本一旦形成，企業(yè)發(fā)生的損失巨大，也就加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款中大部分為企業(yè)的產(chǎn)品成本，壞賬不但使銷(xiāo)售時(shí)期的利潤(rùn)虛增，其包含的難以收回的產(chǎn)品成本更是使企業(yè)損失慘重。因此，企業(yè)應(yīng)做好應(yīng)收賬款的控制和管理。

（四）應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣成本分析

企業(yè)為了鼓勵(lì)債務(wù)人在一定的期限內(nèi)付款而采取現(xiàn)金折扣的方式，給予顧客一定的優(yōu)惠，這是企業(yè)為收回應(yīng)收賬款而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出。例如：企業(yè)采用價(jià)格扣減的方式，目的就是能夠讓顧客提前的償還欠款，這樣能夠進(jìn)一步對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款收賬期進(jìn)行控制。另外，現(xiàn)金折扣的方式能夠進(jìn)一步擴(kuò)大市場(chǎng)，以達(dá)到提升銷(xiāo)售量的目的。

三、影響企業(yè)應(yīng)收賬款成本的主要因素

（一）企業(yè)只注重銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量，沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售回款引起重視

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，受到市場(chǎng)需求、自然環(huán)境和相關(guān)政府政策等方面的影響，大多數(shù)企業(yè)在銷(xiāo)售商品的過(guò)程中，賒銷(xiāo)是不可避免的。但由于一些企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)及其銷(xiāo)售人員績(jī)效考核只考核其產(chǎn)品的銷(xiāo)售量和售價(jià)，銷(xiāo)售部門(mén)在銷(xiāo)售商品時(shí)未考慮貨款回收期和貨款回籠的安全性，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)加大。還有一些企業(yè)的產(chǎn)品缺少核心競(jìng)爭(zhēng)力，銷(xiāo)售部門(mén)為了銷(xiāo)售產(chǎn)品，追求市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不顧賒銷(xiāo)成本。甚至有一些企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)任期賬面利潤(rùn)目標(biāo)，不顧客戶(hù)資信狀況而盲目賒銷(xiāo)。這些企業(yè)重銷(xiāo)售輕回收的情況往往會(huì)加大企業(yè)的應(yīng)收賬款成本，不利于企業(yè)長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

（二）缺乏對(duì)客戶(hù)的信用評(píng)估，最終影響應(yīng)收賬款的回收效果

眾所周知，個(gè)人的信用主要體現(xiàn)在日常的生活中，如：房貸還款、信用卡還款和支付寶的還款上等等。銷(xiāo)售人員在對(duì)企業(yè)的商品進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，為了個(gè)人的利益和達(dá)到銷(xiāo)售的目標(biāo)并沒(méi)有對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行熟知和掌握。企業(yè)沒(méi)有客戶(hù)信用管理部門(mén)，在賒銷(xiāo)前未對(duì)客戶(hù)信用狀況進(jìn)行審批，例如：客戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、盈利能力、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量情況、信用記錄等等反應(yīng)客戶(hù)償債能力的分析，如果企業(yè)沒(méi)有對(duì)客戶(hù)進(jìn)行有效評(píng)估，缺乏應(yīng)收賬款的事前控制，從源頭上加大了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，影響應(yīng)收賬款的回收效果，客戶(hù)償債能力弱導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收期長(zhǎng)甚至產(chǎn)生壞賬。

（三）缺乏專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款管理部門(mén)，回收效果不理想

一些企業(yè)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格，缺乏專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款管理部門(mén)和完整的賒銷(xiāo)制度，責(zé)任劃分不清，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。例如：一些企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)的任務(wù)就是將商品銷(xiāo)售出去，財(cái)務(wù)人員的工作任務(wù)是相關(guān)賬目的核算管理、對(duì)賬和回款，在這種情況下，容易出現(xiàn)相互推脫個(gè)人責(zé)任的現(xiàn)象，很容易引發(fā)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致資金難以得到回籠。還有一些企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡、拖欠原因等進(jìn)行分析，回款催收制度和對(duì)賬制度等的缺乏，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理工作只是落于形式上，應(yīng)收賬款回收效果不顯著。

四、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要對(duì)策

（一）構(gòu)建應(yīng)收賬款回款激勵(lì)措施，全面提升回款的質(zhì)量

第一，企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)將應(yīng)收賬款的回款風(fēng)險(xiǎn)放在第一位，其次才是商品的售價(jià)和銷(xiāo)量，從源頭降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和成本，將應(yīng)收賬款回款作為銷(xiāo)售部門(mén)績(jī)效考核的主要內(nèi)容之一，同時(shí)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款相關(guān)部門(mén)建立健全的獎(jiǎng)罰措施，全面提升回款的質(zhì)量。對(duì)應(yīng)收賬款的責(zé)任劃分到具體相關(guān)人員，對(duì)于一些回款及時(shí)、沒(méi)有發(fā)生壞賬的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之，責(zé)任人要承擔(dān)一定的損失。

第二，企業(yè)可以采用ABC分類(lèi)管理的成本控制方法對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類(lèi)和歸總，針對(duì)于一些賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性的管理。例如：企業(yè)可以根據(jù)回收的合同時(shí)間和款項(xiàng)的金額等進(jìn)行分級(jí)，進(jìn)而采取針對(duì)性的催收政策等，加快對(duì)這些應(yīng)收賬款回收，減少壞賬成本的發(fā)生。

第三，為了能夠讓客戶(hù)及時(shí)回款，企業(yè)可以采取現(xiàn)金折扣的方式，促進(jìn)客戶(hù)能夠根據(jù)合同日期還款，降低應(yīng)收賬款的管理成本和壞賬成本。針對(duì)于信用較高的企業(yè)，可以采用增加信用額度的方式以增強(qiáng)客戶(hù)粘性。

（二）財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)管，做好壞賬準(zhǔn)備，建立風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制

財(cái)務(wù)部門(mén)定期對(duì)應(yīng)收賬款以電話(huà)、往來(lái)詢(xún)證函等方式進(jìn)行雙方對(duì)賬，和銷(xiāo)售等有關(guān)人員配合，對(duì)雙方差錯(cuò)予以及時(shí)糾正，例如：發(fā)票未到達(dá)對(duì)方財(cái)務(wù)部門(mén)、串戶(hù)等，確保雙方往來(lái)一致，賬務(wù)清晰。同時(shí)妥善保留往來(lái)詢(xún)證函原件等，為企業(yè)催收賬款提供證據(jù)。建立應(yīng)收賬款報(bào)告制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)各部門(mén)全面了解賒銷(xiāo)還欠情況，對(duì)相關(guān)客戶(hù)的制度措施做到上下統(tǒng)一。財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，建立壞賬審批制度。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備避免企業(yè)資產(chǎn)的虛增、利潤(rùn)潛虧，減小應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬當(dāng)月對(duì)利潤(rùn)的影響，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)還可以建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制。例如：企業(yè)可以根據(jù)自身的應(yīng)收賬款積極進(jìn)行融資，這樣才能在增加資本的同時(shí)還能夠減少企業(yè)應(yīng)收賬款占用過(guò)多的利息。

（三）構(gòu)建合理的企業(yè)銷(xiāo)售信息管理系統(tǒng)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)建立銷(xiāo)售信息系統(tǒng)，能夠加深財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)之間的關(guān)系，保障信息的共享，有效解決信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象。如圖1所示。例如：企業(yè)的銷(xiāo)售人員借助銷(xiāo)售信息管理系統(tǒng)登記客戶(hù)的相關(guān)信息（基本情況、經(jīng)營(yíng)情況、應(yīng)收賬款的明細(xì)、賒銷(xiāo)的記錄），客戶(hù)信用管理部門(mén)進(jìn)行審議，核定一個(gè)信用額度。各部門(mén)可以隨時(shí)查詢(xún)客戶(hù)購(gòu)貨情況和還款情況，同時(shí)相關(guān)人員還可以借助該系統(tǒng)了解到各項(xiàng)應(yīng)收賬款的占比等，這不僅緩解了財(cái)務(wù)人員繁重的工作量，還幫助相關(guān)人員了解客戶(hù)的資金狀態(tài)，進(jìn)而采用合理的應(yīng)收賬款對(duì)策，加強(qiáng)資金的回收率。企業(yè)借助銷(xiāo)售信息系統(tǒng)，對(duì)應(yīng)收賬款數(shù)額進(jìn)行全面監(jiān)督，目的就是降低應(yīng)收賬款成本，將壞賬造成的損失降到最低。另外，這種方式還能夠記錄客戶(hù)的賒銷(xiāo)和還款情況，使得不良信用的往來(lái)得到改善。企業(yè)借助信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用對(duì)客戶(hù)資料進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)調(diào)整信用額度和催款方式，這樣才能在保障銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的同時(shí)，還能夠?qū)υ撈陂g產(chǎn)生的成本等進(jìn)行控制，降低企業(yè)的應(yīng)收賬款金額和產(chǎn)生的成本。

（四）根據(jù)企業(yè)情況制定應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置和不斷完善應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和回收的環(huán)節(jié)，在對(duì)這些環(huán)節(jié)加強(qiáng)全過(guò)程的管理時(shí)，能夠減少應(yīng)收賬款管理期間產(chǎn)生的成本，有效對(duì)企業(yè)的資金進(jìn)行控制。首先，企業(yè)應(yīng)該建立信用管理部門(mén)和應(yīng)收賬款的催賬部門(mén)，這些部門(mén)主要負(fù)責(zé)客戶(hù)資料的調(diào)查、信用評(píng)價(jià)和信用額度的調(diào)查等。其次，企業(yè)需要建立授信機(jī)制。通過(guò)在事前對(duì)客戶(hù)的信用問(wèn)題和償債能力等進(jìn)行分析后，根據(jù)其信用的情況設(shè)置信用額度;在對(duì)客戶(hù)進(jìn)行劃分后，能夠?qū)π庞枚容^高的客戶(hù)采取催賬手段，例如：電話(huà)提醒等方式。針對(duì)于信用度較低的客戶(hù)采取上門(mén)催賬、資產(chǎn)抵押擔(dān)保等方式，以將自身的損失降到最低，降低壞賬形成率。最后，企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)的合同，根據(jù)支付的時(shí)間和還款的期限等追還自身的債務(wù)，這樣不僅能夠保護(hù)好自身的權(quán)益，還能夠?yàn)槠髽I(yè)開(kāi)展之后的投資行為等提供更多可支配的資金，降低應(yīng)收賬款中的機(jī)會(huì)成本。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著信用銷(xiāo)售的不斷競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，企業(yè)的應(yīng)收賬款問(wèn)題日益突出，企業(yè)必須充分重視應(yīng)收賬款的成本及管理、控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。全面完善銷(xiāo)售信息管理系統(tǒng)、信用管理制度、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度、應(yīng)收賬款回款獎(jiǎng)懲措施，從而加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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【作者單位：鐵法煤業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司煤炭銷(xiāo)售分公司】