劉禮專

摘要：對于企業(yè)而言，其經(jīng)營發(fā)展的最終目的就是創(chuàng)造更多的收益和利潤空間，同時，在取得相應的合法收入時，企業(yè)要向國家繳納一定數(shù)額的稅費，無論在哪個行業(yè)，企業(yè)納稅支出在企業(yè)整個經(jīng)營支出中都占有較大比重，因此，企業(yè)納稅籌劃成為了企業(yè)重要工作。在合理、合法、合規(guī)的條件下，開展納稅籌劃，能有效降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益，享受稅務政策給企業(yè)帶來的福利。同時，在納稅籌劃中，也存在著一定風險，如對政策了解不足，造成了偷稅漏稅等違法行為，給企業(yè)帶來了極大的財務風險。文章就企業(yè)納稅籌劃相關概念進行闡述，并分析其中主要風險，同時，結合目前企業(yè)經(jīng)營及稅務政策對風險問題提出針對性的建議，希望能提高企業(yè)納稅籌劃風險能力，對納稅籌劃工作有所幫助。

關鍵詞：企業(yè);納稅籌劃;風險防控

一、企業(yè)納稅籌劃相關概念及重要性

（一）企業(yè)納稅籌劃基本概念

所謂納稅籌劃，是指企業(yè)對自身涉稅方面業(yè)務進行整合管理，制定一套科學有效能降低企業(yè)稅務負擔的計劃及管理辦法。本質(zhì)上來說，企業(yè)納稅籌劃主要目的是降低企業(yè)經(jīng)營中所承擔的負擔，提高企業(yè)經(jīng)營效益，從而在日益激烈的市場競爭中繼續(xù)保持綜合競爭實力。當前，我國企業(yè)主要的納稅籌劃方式是根據(jù)國家頒發(fā)的有關文件、政策來進行稅收優(yōu)惠減免，如高科技園區(qū)稅收優(yōu)惠政策、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策等，根據(jù)國家、省市等政府發(fā)布的大量有關稅收優(yōu)惠政策中，選擇最有利于企業(yè)的稅收方案，為企業(yè)經(jīng)營成本做出最低成本的計劃。

企業(yè)納稅籌劃行為是合理合法，并不是指企業(yè)去偷稅漏稅，該行為的發(fā)生是在遵守相關稅法的前提之下，是企業(yè)自主行為，因此，一些納稅籌劃風險也由企業(yè)自行承擔。作為目前企業(yè)風險管理重要內(nèi)容，企業(yè)風險管理能力直接決定的納稅籌劃工作質(zhì)量，所以，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須加強納稅籌劃工作管理。

（二）企業(yè)開展納稅籌劃工作的必要性

首先，積極開展納稅籌劃工作有利于降低企業(yè)稅負，提高經(jīng)營效益，是企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。其次，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，現(xiàn)行的企業(yè)財務法律和稅收政策也越來越多，同時，企業(yè)現(xiàn)行的財務會計核算方法和體系也越加多元化，這便給企業(yè)納稅籌劃奠定了基礎。最后，納稅籌劃是現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的一個必然趨勢。隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的競爭壓力也越來越大，因此，企業(yè)在發(fā)展過程中會不斷加強財務管理能力，提高會計核算效率，企業(yè)管理者也會愈加重視效益問題，而由于納稅是國家的強制性行為，企業(yè)納稅會受到稅務部門的監(jiān)管，尤其是隨著近年來稅收政策的完善，國家對納稅的監(jiān)管也愈發(fā)嚴格，所以，納稅籌劃成為了企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)相關人員必須加強對新的稅收政策及法律學習，才能提高納稅籌劃工作質(zhì)量。

二、目前我國企業(yè)納稅籌劃工作存在的問題

當前，我國企業(yè)納稅籌劃還存在較多風險及問題，本文主要從政策風險、執(zhí)行風險和經(jīng)營風險三個方面來談談企業(yè)納稅籌劃工作中面臨的問題。

（一）政策風險

眾所周知，企業(yè)納稅籌劃工作是基于稅收政策而開展的，對政策的理解程度直接關系著企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量。當前，我國納稅政策風險主要是指政策變動給企業(yè)納稅籌劃工作帶來的風險，該風險主要指兩大部分，首先是國家、地方政策變化所帶來的風險，其次是企業(yè)自身在選擇納稅政策時所產(chǎn)生的風險。前者較好理解，政策變化帶來的風險主要是指中央政府或地方政府實行新的稅收政策而導致企業(yè)在適應新政策過程中產(chǎn)生的風險，尤其是地方政府在頒布一項新的稅收政策時，企業(yè)必須改變過去原有的核算方式，選擇新的會計核算方式來計算稅收，在這個過程中，由于企業(yè)財務人員面對新的政策，可能短時間內(nèi)無法快速接受，既降低了會計核算工作效率，也提高了企業(yè)納稅籌劃工作風險。至于后者企業(yè)選擇產(chǎn)生的風險則主要是指，企業(yè)在納稅籌劃時，由于缺乏對政策的理解，或自身理解與稅務部門存在差異，從而使納稅決策時，選擇了不合適的納稅方案，嚴重影響了企業(yè)效益，面臨更大的稅收壓力，甚至有可能導致企業(yè)納稅籌劃行為違反了我國相關稅收法律，給企業(yè)帶來嚴重后果。但不管是政策變動風險還是企業(yè)政策選擇風險，一旦發(fā)生，都會給企業(yè)納稅籌劃造成極大的工作困擾，影響企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行風險

所謂企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行風險實質(zhì)上是針對稅務機構而言，由于我國各地方發(fā)展情況不一，經(jīng)濟情況不同，稅務機構在執(zhí)行稅收法律過程中，其執(zhí)行標準往往達不到一個統(tǒng)一化的數(shù)據(jù)，而目前我國大型企業(yè)大多在不同區(qū)域設置了分公司、子公司，企業(yè)集團內(nèi)部包含著各種類型的企業(yè)，因此，在各個區(qū)域、不同類型企業(yè)所面臨的稅務數(shù)額存在著較大差異，這便給企業(yè)納稅籌劃工作帶來了極大的工作壓力。盡管在我國目前已出臺的稅收法律文件中，對于一些行業(yè)企業(yè)的納稅范圍進行了有效的統(tǒng)籌規(guī)范，但在具體執(zhí)行過程中，各地的稅務機構只能根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展情況來決定納稅比例。而當?shù)囟悇諜C構納稅比例的確定便直接決定了企業(yè)納稅籌劃行為，而企業(yè)納稅籌劃一旦與納稅比例出現(xiàn)了偏差，可能導致企業(yè)納稅風險的出現(xiàn)。此外，由于我國國情復雜，稅務行政人員素質(zhì)高低不齊，這些因素都給稅收政策執(zhí)行偏差的產(chǎn)生提供了可能。

（三）企業(yè)納稅籌劃經(jīng)營風險

一般來說，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，會制定科學合理的籌劃方案，保證企業(yè)納稅籌劃工作能按照方案所制定的目標開展，降低納稅負擔。具體而言，企業(yè)納稅籌劃方案又與企業(yè)經(jīng)營息息相關，因此，為了滿足納稅籌劃的目標，企業(yè)需要在經(jīng)營上花功夫，有些企業(yè)為了降低稅負，虛開發(fā)票，或者降低或升高經(jīng)營額，這種漠視稅法的行為給企業(yè)帶來了極大的風險。其次，要想保證企業(yè)經(jīng)營結果滿足納稅籌劃的目標，必須支付一定的管理成本，而這個成本無法百分百收回，從而在一定成本上增加了企業(yè)負擔，造成了一定的經(jīng)營風險。最后，外部的經(jīng)濟環(huán)境也是企業(yè)納稅籌劃風險防控的一個重要因素，某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策，如高新技術產(chǎn)業(yè)，但由于我國高新技術行業(yè)投資環(huán)境不完善，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險也更高。所以，企業(yè)在考慮納稅籌劃工作時，也要考慮到外部風險。

三、加強企業(yè)納稅籌劃防范意識及提高納稅籌劃工作質(zhì)量的建議

（一）加強企業(yè)納稅籌劃風險防范意識，建立科學的風險預警機制

實際上，納稅風險無時不在，貫穿著企業(yè)整個經(jīng)營過程，因此，企業(yè)要加強對納稅籌劃的重視，提高納稅籌劃風險防控意識。首先，企業(yè)納稅籌劃工作人員要加強對我國現(xiàn)行的稅收法律學習，提高自身專業(yè)水平，為納稅籌劃工作的開展提供法律保障;其次，企業(yè)內(nèi)部應建立一套納稅籌劃法律管理庫，對符合企業(yè)實際情況的稅收法律進行整理，對一些稅收文件及時更新，從而為納稅籌劃方案的選擇及制定提供良好的稅法服務;第三，企業(yè)應提高財務會計核算質(zhì)量，為納稅籌劃工作的開展提供技術保障。此外，企業(yè)還需建立一套有效的風險預警機制，利用先進的互聯(lián)網(wǎng)技術，對企業(yè)納稅籌劃事前、事中和事后等階段存在的潛在風險進行分析，一旦發(fā)生，便可以及時遏制，降低企業(yè)損失。

（二）強化企業(yè)納稅籌劃工作人員專業(yè)素質(zhì)，明確內(nèi)部納稅籌劃責任及流程

與其他財務業(yè)務相比，納稅籌劃無疑是屬于一種較高水平的財務活動，需要工作人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，不僅需要擁有較強的財務知識，還需要具備深厚的稅務法律水平，它涉及到稅務、財務、會計等，因此，企業(yè)要加強納稅籌劃工作人員專業(yè)素質(zhì)。如企業(yè)內(nèi)部定期舉辦納稅籌劃學習培訓課，提高納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)，不定期邀請學者專家對最新稅收政策及法律進行講解，加強企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策的了解，降低政策風險，同時，企業(yè)還可以聘請一些高素質(zhì)綜合水平高的納稅籌劃人才，建立一支高水平的納稅籌劃隊伍，從而增強企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量。

企業(yè)要明確納稅籌劃主體責任，健全納稅籌劃相應程序。為了提高納稅籌劃人員的工作熱情和工作壓力，企業(yè)應明確納稅籌劃責任部門及責任人，由相關責任部門對納稅籌劃工作進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)。同時，要規(guī)范納稅籌劃流程，無論是企業(yè)納稅籌劃人員還是其他普通人員，都應當樹立納稅籌劃理念，企業(yè)通過開展相關講解課程讓企業(yè)內(nèi)部員工明白納稅籌劃操作流程，從而使企業(yè)更好的開展納稅籌劃工作。

（三）營造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境，優(yōu)化納稅籌劃方案制定

當前，我國企業(yè)納稅籌劃環(huán)境主要分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，外部環(huán)境主要是指我國國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境及國家法律環(huán)境，這個大環(huán)境企業(yè)是無力改變的，只能不斷調(diào)整戰(zhàn)略去適應。而內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，因此，營造良好的納稅籌劃環(huán)境，即建立健全企業(yè)內(nèi)部管理機制，尤其是財務管理機制，通過良好的環(huán)境氛圍來促進工作的開展。具體而言，企業(yè)對納稅籌劃工作環(huán)境優(yōu)化從以下兩個方面進行：一是企業(yè)管理者對納稅籌劃工作表示重視，為納稅籌劃的開展排憂解難，給予支持;二是納稅籌劃工作人員要加強對增值稅繳納和會計核算工作的重視，為納稅籌劃工作提供有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

其次，優(yōu)化納稅籌劃方案的制定，從本質(zhì)上來說，納稅籌劃工作屬于企業(yè)財務管理范圍，因此，納稅籌劃的工作目標實際是由企業(yè)財務管理目標所決定的，即實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營價值最大化。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，要緊緊圍繞這一目標進行，納稅籌劃工作人員在制定納稅方案時，不能把目光僅限于個別稅種，也不能著眼于眼前的節(jié)稅利益，而是從長遠出發(fā)，選擇一個整體利益最大的納稅籌劃方案，全面考慮，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（四）堅決執(zhí)行企業(yè)成本收益最優(yōu)原則，降低經(jīng)營風險

一般來說，納稅人在開展納稅籌劃工作是通過降低稅務成本來取得部分稅務收益，但同時，也會為該部分籌劃方案的執(zhí)行付出一定的成本代價，以及選擇該方案放棄另一方案的機會收益。所以，企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，要貫徹成本收益原則，在考慮納稅籌劃直接成本的同時，也要考慮到選擇該方案而放棄另一方案的機會成本，只有一項納稅籌劃方案的直接成本和機會成本之和小于籌劃收益時，該方案才算較為合理。

四、結語

綜上所述，企業(yè)開展納稅籌劃工作對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢，但同時，在開展納稅籌劃工作時，企業(yè)也要加強對納稅籌劃風險的防控，尤其是在政策風險、執(zhí)行風險和經(jīng)營風險所面臨的一些問題，這些風險的存在嚴重阻礙了企業(yè)納稅籌劃工作的開展，因此，企業(yè)必須加強企業(yè)納稅籌劃風險防范意識，建立科學的風險預警機制，降低納稅籌劃風險發(fā)生概率，減少風險造成的損失，同時，強化企業(yè)納稅籌劃工作人員專業(yè)素質(zhì)，明確內(nèi)部納稅籌劃責任及流程，營造企業(yè)納稅籌劃環(huán)境，優(yōu)化納稅籌劃方案制定，堅決執(zhí)行企業(yè)成本收益最優(yōu)原則，降低經(jīng)營風險，通過這些措施，來加強企業(yè)納稅籌劃風險防控水平，提高納稅籌劃效益，促進企業(yè)發(fā)展。

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（作者單位：耒陽市人力資源和社會保障局）