盧增金

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國產(chǎn)生了大量的初創(chuàng)型公司、中小型公司、大型公司和上市公司，每一類型公司的出現(xiàn)都對市場起到推動作用，但目前很多公司都出現(xiàn)了一種難以避免的問題，那就是企業(yè)的避稅問題。本文主要探討的是中小企業(yè)會計舞弊問題，中小企業(yè)舞弊行為的探討主要集中在財務(wù)方面的問題上，以及中小型企業(yè)舞弊行為的原因分析和相應(yīng)對策分析。對于中小型企業(yè)舞弊行為的研究，主要目的是為了更好地規(guī)范市場，讓更多的中小型企業(yè)在經(jīng)濟市場中可以健康穩(wěn)定的成長與發(fā)展。規(guī)范中小企業(yè)舞弊行為的主要措施是完善公司的會計制度，對建立健全企業(yè)的信譽度具有重要作用。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè);會計舞弊;原因分析;措施;作用

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）05（a）--04

1 緒論

據(jù)不完全統(tǒng)計，2015年中國的中小企業(yè)數(shù)量達到5000萬戶，每一年的增長速度近10%，這個龐大的數(shù)據(jù)，我們需要一個行之有效的方式進行管理和規(guī)范，但是目前的管理方式相對較粗放，且中小型企業(yè)有獨一無二的特點那就是數(shù)量多、成長速度比較快，但是也有著同樣的弊端，那就是中小型企業(yè)的生長周期一般都只在2～3年，導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)快速倒閉的狀況，這樣對于企業(yè)的清算統(tǒng)計來說比較困難，且很難有一個有效地解決辦法。

目前，中小企業(yè)的稅務(wù)管理是一個比較大的難題，所以我們需要拿出行之有效的管理方式，加強對中小型企業(yè)舞弊行為的管理，盡量杜絕舞弊情況的發(fā)生。從2016年開始，我國對于財務(wù)的監(jiān)督管理問題采用大數(shù)據(jù)調(diào)查的方式，較以往的“小數(shù)據(jù)抽樣調(diào)查”具有一定的全面性和可靠性。所以對中小型企業(yè)的舞弊行為應(yīng)該提倡大數(shù)據(jù)調(diào)查的科學(xué)辦法。

1.1 選題背景及研究意義

在當(dāng)今市場經(jīng)濟飛速發(fā)展、競爭激烈、國家鼓勵創(chuàng)業(yè)的政策背景下，每天出現(xiàn)的新型企業(yè)與倒閉企業(yè)數(shù)不勝數(shù)。大部分失敗的原因在于企業(yè)的資金鏈斷開，缺乏財務(wù)管理能力和控制現(xiàn)金流的能力而導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。于是，企業(yè)想要提高利潤，就出現(xiàn)了會計舞弊行為，而資金的控制是中小企業(yè)控制的核心。因此努力提高中小企業(yè)會計舞弊行為控制，加強對中小企業(yè)會計舞弊行為的日常管理，能夠有效發(fā)揮企業(yè)資金的營運能力，提高中小企業(yè)生存能力和獲利能力，使中小企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟的變化，對于我國中小企業(yè)的未來發(fā)展具有不容置疑的意義。

1.2 研究現(xiàn)狀

近年來，中小企業(yè)由于會計工作基礎(chǔ)相對薄弱、現(xiàn)金管理混亂，會計舞弊行為司空見慣，使中小企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求不盡如人意。會計舞弊行為不僅給我國中小企業(yè)的發(fā)展帶來較高的風(fēng)險，還對我國的經(jīng)濟建設(shè)造成比較大的消極影響，會計舞弊行為主要表現(xiàn)在以下幾點。

1.2.1 為逃稅而實施會計舞弊行為

為追求自身利益的最大化，維持生存、謀求發(fā)展，各中小企業(yè)以減少納稅、偷稅漏稅來獲得最直接的優(yōu)惠。通常情況，為了逃避稅收，很多中小企業(yè)都是在會計處理過程中采用少確認收入和收益、多確認成本和費用來獲取自身利益。

1.2.2 為獲得融通資金而實施會計舞弊

目前我國中小企業(yè)初步建立了較為獨立、渠道多元的融資體系，但在發(fā)展過程中也突出了融資、擔(dān)保難等問題。就從會計舞弊行為角度來說，為了吸收投資讓投資者和債權(quán)人感覺到企業(yè)樂觀的發(fā)展前景、財務(wù)風(fēng)險低，值得融通資金，所以很多中小型企業(yè)都是通過增大收入、減少成本從而達到虛增利潤的目的。

1.2.3 為取得特定資質(zhì)而實施會計舞弊行為

有的企業(yè)為了取得某種特定資質(zhì)，故意提供虛假會計信息，有的企業(yè)為了展現(xiàn)自己的生產(chǎn)能力和風(fēng)險承受能力，從而去虛構(gòu)固定資產(chǎn)和注冊資本;有的展示自己的銷售能力就多計收入，有的為了掩蓋自己的大量借款，將其轉(zhuǎn)為資本公積等，這些行為都是為了通過會計舞弊獲得某種特定資質(zhì)，從而達到自身利益的最大化。

1.3 研究內(nèi)容

本文的研究共分為以下幾點，具體分析如下。

（1）首先針對本文的選題背景及研究意義進行分析說明。

（2）對各中小型企業(yè)會計舞弊形式和特征進行分析。

（3）對中小型企業(yè)會計舞弊進行現(xiàn)狀分析及會計舞弊的現(xiàn)狀來源分析。

（4）對中小型企業(yè)會計舞弊行為形成原因進行具體分析。

（5）得出一些防范中小型企業(yè)會計舞弊行為的對策，結(jié)合上文的問題分析對應(yīng)的解決措施。

1.4 研究方法

本文研究主要采用以下方法。

（1）文獻法。本文在研究過程中，通過查找相關(guān)的文獻資料，結(jié)合前人的研究，為本文所闡述的觀點奠定基礎(chǔ)。

（2）調(diào)研法。通過對于商業(yè)銀行發(fā)展過程中遇到的財務(wù)風(fēng)險分析，結(jié)合實踐的研究，提煉出自己的觀點，形成文字性的論述。

（3）綜合分析法。結(jié)合相關(guān)文獻和調(diào)研資料進行綜合分析，提出研究的論點，分析論據(jù)，得出結(jié)論。

2 中小企業(yè)鑒定及會計舞弊的內(nèi)涵

我國2002年頒布的《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》中指出，中小企業(yè)是指依法在中華人民共和國境內(nèi)成立的，有利于滿足社會需要、增加就業(yè)、符合國家產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。

2.1 中小企業(yè)的鑒定

中小企業(yè)是一個相對的概念，指相對于大型企業(yè)而言，其人員規(guī)模、資本規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模相對比較小。同時中小企業(yè)也是一個動態(tài)的概念，過去曾被稱為大型企業(yè)的，現(xiàn)在可能只是中等企業(yè)，而現(xiàn)在是小企業(yè)的，若干年后可能會發(fā)展成為大型企業(yè)。因此中小企業(yè)是一個比較復(fù)雜的概念，在不同的國家有不同的標(biāo)準(zhǔn)和定義。

我國定義中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)的職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)來規(guī)定的。

2.2 會計舞弊的內(nèi)涵

中小企業(yè)的會計舞弊行為是指企業(yè)在經(jīng)營開展商業(yè)活動的過程中違反國家市場規(guī)定的行為。中小型企業(yè)的舞弊行為具有一定的客觀性、相關(guān)性和靈活性等特征，很多企業(yè)手里的兩本賬都是他們舞弊的主要手段，這樣很容易擾亂市場經(jīng)濟的發(fā)展。

就會計信息而言，對于任何中小企業(yè)來說都是非常重要的核心內(nèi)容，然而，因監(jiān)督力度比較弱化，且會計人員素質(zhì)不高，再加上受現(xiàn)實利益的誘惑，舞弊行為懲治力度不足，造假成本低廉，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，缺乏獨立性，使得中小企業(yè)會計舞弊行為司空見慣。會計舞弊行為的出現(xiàn)，不僅意味著會計信息的造假，還意味著所提供的會計信息不真實、具體、可靠，而且對投資者來說大不利，所以本文的研究具有重要意義。

3 中小型企業(yè)會計舞弊產(chǎn)生的原因

從經(jīng)濟學(xué)角度來看，公司是以盈利為目的的組織機構(gòu)，在利益的驅(qū)使下結(jié)合企業(yè)本身的特點，企業(yè)的舞弊行為必然會出現(xiàn)，但是站在國家和大眾的角度考慮損害了大部分人的利益，所以我們需要規(guī)避。針對中小企業(yè)的舞弊問題我們可以從以下幾點進行探討。

3.1 受利益誘惑的因素

利益是一種舞弊行為的催化劑，在利益的驅(qū)使下很多事情都是一種順其自然的做法。企業(yè)在發(fā)展過程中自然會在利益面前對待舞弊行為失去理智的看法，這雖然從短期利益來看是非常有利的，但從國家和大眾及公司的長遠發(fā)展來看是不利的，很多企業(yè)都明白這個道理，但是它們卻忘記了在純利益的趨勢下會失去企業(yè)發(fā)展的方向，這也是很多企業(yè)的生命周期只有2～3年的原因，所以我們需要正確對待利益的利與弊。

（1）成本考慮與績效考核。中小型企業(yè)的發(fā)展都是非常困難的，由于前期的投入較小，市場環(huán)境競爭壓力較大，市場難以開展，廣告與HR的投入較大，因此在這樣的情況下，中小企業(yè)的發(fā)展比較困難，但是我們不能因為中小型企業(yè)的發(fā)展困難就可以為企業(yè)的舞弊行為開啟綠色通道，這是尤為重要的一個問題。當(dāng)下我國對于企業(yè)實行企業(yè)績效管理的模式，但是這樣的模式目前尚未健全，管理相對來說不怎么科學(xué)、缺乏相應(yīng)的獨到思想，這給很多企業(yè)在發(fā)展的過程中提供了一個“舞弊的機會”。

（2）融資需要及公司流水賬目。資金是一個企業(yè)在發(fā)展過程中至關(guān)重要的，目前所有的公司都在采取一種所謂的合理避稅方式，在市面上出現(xiàn)了很多的第三方財務(wù)服務(wù)機構(gòu)，正因為這些機構(gòu)給中小型企業(yè)提供了系統(tǒng)的財務(wù)管理方式，在提供一系列的財務(wù)服務(wù)過程中給企業(yè)提供一個合理避稅的方案，導(dǎo)致很多公司都在想著既可以免稅又可以做一手很好的公司賬目，但是這樣的想法就需要有一些財務(wù)公司去處理。企業(yè)的思維是既要少繳稅又要把賬目做好，從而得到銀行的融資貸款，因為銀行能否向一家企業(yè)提供貸款業(yè)務(wù)的主要標(biāo)準(zhǔn)就是企業(yè)的銀行流水和企業(yè)的硬資產(chǎn)，而流水是反映一家企業(yè)硬資產(chǎn)所配備的條件之一。

所以很多中小型企業(yè)都會做一本看起來非常漂亮的賬目，這便是我們所探究的中小型企業(yè)舞弊的行為之一。

（3）財務(wù)避稅增加公司收益。企業(yè)是追求利益最大化的機構(gòu)，很多企業(yè)會錯誤地認為國家在納稅方面是收取“保護費”的行為，這是受到企業(yè)主體本身的思維所導(dǎo)致的。這樣一種錯誤思維會對公司的發(fā)展帶來不良的影響。

3.2 降低企業(yè)支出與監(jiān)管制度之間的不完善

眾多企業(yè)在發(fā)展過程中，只追求利益、降低支出，這是企業(yè)發(fā)展固有的屬性，作為企業(yè)本身來說最不想解決這樣的問題，因為它們的主要目的是為了牟利，但是在法治社會的今天我們是否需要從市場的角度來考慮如何避免這樣問題的產(chǎn)生呢？為什么我們要探究中小型企業(yè)的舞弊行為呢？主要是因為隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的不斷完善，保證社會基本正常進入軌跡，導(dǎo)致企業(yè)舞弊的行為，我們需要一分為二的考慮，除企業(yè)內(nèi)部的問題之外，作為企業(yè)的監(jiān)管部門來說也是我們所要研究的主要范圍。企業(yè)監(jiān)管部門的問題是大量企業(yè)存在舞弊行為的外因，很多制度的不完善、政企不分、權(quán)責(zé)未清為企業(yè)的舞弊行為提供了可乘之機，所以在規(guī)范中小型企業(yè)舞弊行為的過程中加強監(jiān)管部門的權(quán)責(zé)問題是至關(guān)重要的。

（1）監(jiān)督制度不合理。對于中小型企業(yè)的舞弊行為，很多服務(wù)部門有時都是睜只眼閉只眼，很多事情沒有認真對待，這樣的行為也會讓很多中小型企業(yè)在發(fā)展的過程中導(dǎo)致舞弊情況發(fā)生。

對于目前很多企業(yè)從開始注冊時就開始想盡辦法走偏路、走關(guān)系，這樣的方式為以后的舞弊行為打下基礎(chǔ)。

對于企業(yè)在處理發(fā)生舞弊行為時當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T、稅務(wù)部門的處理問題也會發(fā)生沖突，這樣導(dǎo)致企業(yè)在接受處罰的過程中難以接受，有時會因為一些事情發(fā)生一些不愉快。

（2）政企責(zé)任問題糾紛。在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，政府部門起到的是積極引導(dǎo)的作用，各市場主體都是在政府部門的引導(dǎo)和監(jiān)督下進行的一系列商業(yè)活動，但是在這個過程中我們必須要清楚地認識到，在什么情況下政府部門應(yīng)該以什么方式進行有效地引導(dǎo)，在什么時候需要政府部門的強制執(zhí)行，企業(yè)在什么情況下應(yīng)該接受什么處罰，我們不能把所有的事情都是以政府部門的人為要求作為我們衡量標(biāo)準(zhǔn)，在這里首先需要根據(jù)2015年我國行政法與行政訴訟法的基本要求與基本法律精神作為政府部門行為的準(zhǔn)則。

加強完善我國的經(jīng)濟法、稅務(wù)法，以及各地方的管理條例，還有在民訴法方面的完善，為市場的發(fā)展做一個良好的引導(dǎo)作用。

為了減少在監(jiān)督過程中的不必要糾紛需要權(quán)責(zé)分明，統(tǒng)管部門需要做到公平、公正、公開對待每一件企業(yè)的舞弊事件。

3.3 中小型企業(yè)制度不完善

中小型企業(yè)的舞弊行為是有很多因素導(dǎo)致的，除受外部因素的影響之外，主要的還是受內(nèi)因的影響較為嚴重。作為企業(yè)本身而言，內(nèi)部的制度不夠完善，職能難以區(qū)分，很多企業(yè)都沒有專門的會計人員，這樣導(dǎo)致很多企業(yè)對于財務(wù)方面都難以有一個可以參考的標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上財務(wù)和稅務(wù)都是作為一個公司發(fā)展的盲區(qū)，部門之間的“花賬”較多，外勤人員的亂報稅情況較為嚴重，沒有專門的管理部門，財務(wù)制度也不夠健全，這些都是導(dǎo)致中小型企業(yè)舞弊行為的主要因素。

4 中小企業(yè)會計舞弊防范對策

中小型企業(yè)的舞弊行為是一個普遍的問題也是一個相當(dāng)嚴重的問題，我們需要用一定的方式來加以控制，只有這樣我們才可以讓中小型企業(yè)的舞弊行為有所下降，對于中小型企業(yè)舞弊行為的防范措施可以從以下幾點來進行探討。

4.1 完善企業(yè)財務(wù)制度

財務(wù)是一個公司與國家相關(guān)部門進行溝通的重要環(huán)節(jié)，同時也是工商部門與稅務(wù)部門衡量一個企業(yè)是否經(jīng)營異常的重要標(biāo)準(zhǔn)，更是用來衡量一個企業(yè)規(guī)模的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，所以對于完善企業(yè)的財務(wù)制度是很重要的，大致可以從以下四點入手：第一，與本企業(yè)的專管人員進行有效地溝通，企業(yè)在遇到稅務(wù)方面問題時盡量要做到向本企業(yè)的專管人員溝通，讓專管人員明白所管理的企業(yè)所面對的情況應(yīng)該采取什么樣的方式解決。第二，每個企業(yè)如果符合規(guī)定應(yīng)配備相應(yīng)的財務(wù)主管人員。第三，建立健全的企業(yè)財務(wù)制度，嚴格監(jiān)控外勤人員與公司財務(wù)部門“亂報賬”的情況。第四，明確公司財務(wù)制度的懲罰制度。

4.2 加大企業(yè)舞弊行為的懲罰力度

目前對于中小型企業(yè)的舞弊行為懲罰力度較低，常規(guī)的懲罰有：第一，告誡的行為，但是這樣的行為導(dǎo)致很多企業(yè)都不會當(dāng)回事，因為沒有一個實質(zhì)性的作用;第二，對于一些企業(yè)在不報稅情況下的處罰是以小額資金作為象征性處罰，這樣對于企業(yè)達不到杜絕舞弊行為的效果;第三，對于有的情況下很多管理部門甚至就是一個電話溝通的問題，這樣相反助長了企業(yè)舞弊的猖狂，所以對于這樣的情況下，我們需要加大對企業(yè)舞弊行為的懲罰力度，可以從以下幾點來探討：第一，出現(xiàn)舞弊行為的企業(yè)第一次告誡，不聽的企業(yè)在網(wǎng)上公布其名單，對于企業(yè)主而言，個人信用問題也要進行有效地控制;第二，應(yīng)加大對企業(yè)和企業(yè)管理者的懲罰力度，不管資金方面還是行政處罰方面都要有一個強有效的處理辦法;第三，增大企業(yè)在運作過程中的監(jiān)督力度，只要發(fā)現(xiàn)有經(jīng)營異常的企業(yè)就應(yīng)該以信函的方式通知企業(yè)管理者進行問話，也可以以書面的形式進行溝通，這樣主要起到預(yù)防作用。

4.3 以新技術(shù)作為支撐運用大數(shù)據(jù)技術(shù)加強監(jiān)管

目前我國大力提倡大數(shù)據(jù)技術(shù)與大數(shù)據(jù)思維，我們應(yīng)該在以大數(shù)據(jù)作為支撐的情況下對企業(yè)進行全面的監(jiān)控，特別是在中小型企業(yè)的稅務(wù)財務(wù)方面進行全方面的監(jiān)控。

貴陽在2015年開始運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來對稅務(wù)系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)進行監(jiān)控，這樣導(dǎo)致以前的很多舞弊行為都無法進行，現(xiàn)在對待企業(yè)的舞弊行為國家推出的“天眼”系統(tǒng)也是基于大數(shù)據(jù)技術(shù)運用的，這樣的方式是可靠的，我們應(yīng)該在全國范圍內(nèi)大力推廣這樣的技術(shù)，來防止中小型企業(yè)的舞弊行為。

4.4 加強企業(yè)管理者的財務(wù)技能培訓(xùn)，提高企業(yè)管理人員素質(zhì)

隨著我國“大眾創(chuàng)新，萬眾創(chuàng)業(yè)”政策的提出，很多企業(yè)都在這樣的大背景下誕生，同時延伸了大量的培訓(xùn)和服務(wù)。在貴陽就有關(guān)于職業(yè)能力培訓(xùn)部門，這些部門主要是為了提高企業(yè)主的素質(zhì)課題為目的而創(chuàng)辦的企業(yè)（SYB）培訓(xùn)，這個工作目前是貴陽市“勞保廳”所主管的業(yè)務(wù)，這些都是為了更好地開展企業(yè)咨詢和辦理所延伸的部門。

為了防止企業(yè)的舞弊行為，我們需要讓更多的中小型企業(yè)加入培訓(xùn)，目的都是為了讓更多的中小型企業(yè)更好地發(fā)展，應(yīng)該讓更多的人加入其中。為提高中小型企業(yè)的整體競爭力，防止中小型企業(yè)的舞弊行為具有重要的意義。

5 結(jié)語

本次對中小型企業(yè)的舞弊成因及對策探討主要是從企業(yè)本身、企業(yè)管理者和企業(yè)政策方面來進行的，并以大數(shù)據(jù)為核心技術(shù)，對企業(yè)主的職業(yè)技能培訓(xùn)為目的來進行深入探討和分析的。對待企業(yè)舞弊行為現(xiàn)成的技術(shù)手段和常規(guī)方法來進行比較，希望為杜絕我國中小型企業(yè)的舞弊行為作出重大貢獻。

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